會計師事務所合并與審計質(zhì)量關(guān)系研究.pdf

1、通過合并做大做強,是會計師事務所發(fā)展壯大的必經(jīng)之路,世界上沒有一家大型事務所是通過自身發(fā)展形成規(guī)模的。從2001年開始,國內(nèi)、國際的會計師事務所合并潮起潮落,國內(nèi)不斷因合并產(chǎn)生出新的大型事務所,國內(nèi)審計市場的格局不斷變化。不管是采用新設合并也好,抑或是吸收合并也罷,總之都是為了“做大做強”這個目標。本次合并浪潮的掀起即有國家政策的推動,同時也有會計師事務所為搶占市場份額擴大品牌效應的戰(zhàn)略需求。近年來,政府部門出于注冊會計師行業(yè)發(fā)展的需要

2、,出臺一系列政策措施,鼓勵和推動會計師事務所的合并。在這種情況下,會計師事務所合并完成后是否能實現(xiàn)“做大做強”“走出去”的戰(zhàn)略目標?合并后是否能提高審計服務的質(zhì)量?這都是值得我們深思的問題。
　　本文以會計師事務所合并前后的審計質(zhì)量作為切入點,從理論上分析了會計師事務所合并的內(nèi)外動因以及合并對提高審計質(zhì)量的作用機制。在理論分析的基礎上以14起典型的合并案作為研究對象,以參與合并事務所所審1634家上市公司作為實證樣本,通過描述性統(tǒng)

3、計分析和回歸分析對合并前后以及不同合并方式與審計質(zhì)量的關(guān)系進行了檢驗。本文的研究結(jié)論表明,短期來看會計師事務所合并后,審計質(zhì)量并沒有顯著提高;新設合并與吸收合并對改善審計質(zhì)量沒有顯著差異。就其原因可能是由于第三次合并浪潮是在政府推動下進行的,部分事務所合并是為達到某一資質(zhì)要求,因而部分事務所并未進行實質(zhì)性的合并,合并后的整合更是無從談起;同時,合并在審計質(zhì)量上的呈現(xiàn)可能需要一段相當長的時間,合并后的整合是關(guān)鍵,而本文限于客觀原因,研究的

4、窗口期內(nèi)可能事務所整合并未完成;加之我國資本市場特有的制度環(huán)境致使客戶對高質(zhì)量審計服務需求不足,注冊會計師沒有動力提供高質(zhì)量的審計服務。
　　從國外審計市場的發(fā)展歷程來看,合并是事務所發(fā)展的必由之路,然而鑒于我國特殊的市場環(huán)境合并可能并不一定都適合國內(nèi)事務所。合并雖然能在短期內(nèi)把事務所規(guī)模做大,但是并不能以此掩藏事務所自身的種種問題。對國內(nèi)會計師事務所而言盲目的做大做強并不一定是好事,而應找準自己的市場定位,把握好質(zhì)量控制,提升核