我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德研究[畢業(yè)論文+任務(wù)書+開題報(bào)告+文獻(xiàn)綜述]

1、<p>　　本科畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)</p><p><b>　　( 屆)</b></p><p>　　論文題目我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德研究</p><p>　　所在學(xué)院 商學(xué)院 </p><p>　　專業(yè)班級(jí) 會(huì)計(jì)學(xué) <

2、/p><p>　　學(xué)生姓名 學(xué)號(hào) </p><p>　　指導(dǎo)教師 職稱 </p><p>　　完成日期 年 月 日</p><p><b>　　誠(chéng)信聲明</b></p><p&

3、gt;　　我聲明，所呈交的論文（設(shè)計(jì)）是本人在老師指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果。據(jù)我查證，除了文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，論文（設(shè)計(jì)）中不包含其他已經(jīng)發(fā)表或撰寫過(guò)的研究成果，也不包含為獲得 </p><p>　　或其他教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或證書而使用過(guò)的材料。我承諾，論文（設(shè)計(jì)）中的所有內(nèi)容均真實(shí)、可信。</p><

4、;p>　　論文（設(shè)計(jì)）作者簽名：</p><p>　　簽名日期： 年 月 日</p><p><b>　　授權(quán)聲明</b></p><p>　　學(xué)校有權(quán)保留送交論文（設(shè)計(jì)）的原件，允許論文（設(shè)計(jì)）被查閱和借閱，學(xué)?？梢怨颊撐模ㄔO(shè)計(jì)）的全部或部分內(nèi)容，可以影印、縮印或其他復(fù)制手段保存論文（設(shè)計(jì)），學(xué)校必須嚴(yán)

5、格按照授權(quán)對(duì)論文（設(shè)計(jì)）進(jìn)行處理不得超越授權(quán)對(duì)論文（設(shè)計(jì)）進(jìn)行任意處置。</p><p>　　論文（設(shè)計(jì)）作者簽名：</p><p>　　簽名日期： 年 月 日</p><p>　　摘 要：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)已經(jīng)遍布經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的不同層面，在維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、優(yōu)化資源配置等方面發(fā)揮了重要作用，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的職業(yè)道德失范問(wèn)

6、題受到廣泛的關(guān)注。本文首先提出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的含義并分析了加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的必要性。其次，結(jié)合過(guò)去有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題的現(xiàn)有研究成果，提出當(dāng)前環(huán)境下注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德研究存在的諸多問(wèn)題。如獨(dú)立性缺乏、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平不高、打擊力度不強(qiáng)等。在對(duì)存在的問(wèn)題作了細(xì)致的分析后，結(jié)合我國(guó)特殊國(guó)情，針對(duì)我國(guó)存在的障礙提出解決措施。最后指出我們應(yīng)該加強(qiáng)職業(yè)道德機(jī)制建設(shè)、加大監(jiān)督力度提高監(jiān)管水平，有重點(diǎn)有步驟地加強(qiáng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)

7、計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)。</p><p>　　關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；職業(yè)道德；獨(dú)立性</p><p>　　Abstract：China registered accountant's service has different levels throughout the economy, in maintaining order in the Socialist market econom

8、y, optimizing the allocation of resources has played an important role.Chinese Certified Public Accountants professional ethics of the industry lost Fan has been widespread concern。This first analysis of the meaning of t

9、he registered professional ethics of accountants and the necessity of strengthening the CPA professional morality construction. Second, t</p><p>　　Key Words：Certified public accountants；Professional ethics；I

10、ndependence</p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　一、引言1</b></p><p>　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的含義及其建設(shè)的必要性1</p><p>　　（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的含義錯(cuò)誤!未定義書簽。</p><p>

11、;　?。ǘ┘訌?qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的必要性1</p><p>　　三、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失的原因2</p><p>　?。ㄒ唬┆?dú)立性缺乏2</p><p>　?。ǘ┫嚓P(guān)的法規(guī)制度不健全3</p><p>　?。ㄈ┳?cè)會(huì)計(jì)師自身的原因4</p><p>　?。ㄋ模?duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏有效的監(jiān)管，打擊力

12、度不夠5</p><p>　　四、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)應(yīng)采取的措施6</p><p>　?。ㄒ唬┍３殖浞值莫?dú)立性6</p><p>　?。ǘ┘訌?qiáng)職業(yè)道德機(jī)制建設(shè)7</p><p>　?。ㄈ┘哟蟊O(jiān)督力度提高監(jiān)管水平8</p><p><b>　　五、結(jié)論9</b></p&

13、gt;<p><b>　　參考文獻(xiàn)10</b></p><p><b>　　致 謝12</b></p><p><b>　　一、引言</b></p><p>　　隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)已經(jīng)遍布經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的不同層面，在維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、優(yōu)化資源配置等方

14、面發(fā)揮了重要作用。2009 年11月中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》，這是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的里程碑式的事件。但是，守則的頒布和開始實(shí)施，并不代表中國(guó)注冊(cè)是行業(yè)的職業(yè)道德失范問(wèn)題就能自然而然地得到徹底解決，社會(huì)上還是出現(xiàn)了諸如“鄭百文”、“科龍公司股東狀告德勤”等的不少問(wèn)題。這些事件的目的和結(jié)果是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)相互串通，違反法律和職業(yè)道德為企業(yè)出具虛假會(huì)計(jì)報(bào)告，廣大投資者的權(quán)益遭到了極大的損害，最重要的

15、是這些案件嚴(yán)重動(dòng)搖了社會(huì)公眾對(duì)以“信”為本的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的信心。</p><p>　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的含義及其建設(shè)的必要性</p><p>　　（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的含義</p><p>　　職業(yè)道德，就是同人們的職業(yè)活動(dòng)緊密聯(lián)系的符合職業(yè)特點(diǎn)所要求的道德準(zhǔn)則、道德情操與道德品質(zhì)的總和，它既是對(duì)本職人員在職活動(dòng)中行為的要求，同時(shí)又是職業(yè)隊(duì)社會(huì)所負(fù)的

16、責(zé)任與義務(wù)。所謂“會(huì)計(jì)職業(yè)道德”是指會(huì)計(jì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)所應(yīng)遵循的行為規(guī)范, 包括在職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)貴任等方面應(yīng)達(dá)到行為標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)涵應(yīng)包括思想上清正廉潔，工作中客觀公正、實(shí)事求是，業(yè)務(wù)上精益求精。會(huì)計(jì)職業(yè)道德效力表現(xiàn)在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)當(dāng)中, 就其會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系而言, 應(yīng)由會(huì)計(jì)道德職能、會(huì)計(jì)道德基本原則、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范等三個(gè)方面組成，其中會(huì)計(jì)道德職能是會(huì)計(jì)在職業(yè)上特有功能，會(huì)計(jì)道德基本原則是整個(gè)體系中核心部分

17、屬于支配地位。</p><p>　?。ǘ┘訌?qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的必要性</p><p>　　1、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是解決會(huì)計(jì)造假和會(huì)計(jì)信息失真的需要。會(huì)計(jì)造假有自身的因素，也有社會(huì)因素，有政治原因也有經(jīng)濟(jì)原因。但是會(huì)計(jì)造假主要是會(huì)計(jì)行為造成的，解決會(huì)計(jì)造假問(wèn)題，會(huì)計(jì)人員必然是主要力量。只要會(huì)計(jì)人員遵紀(jì)守法，誠(chéng)實(shí)守信，堅(jiān)持原則，嚴(yán)守職業(yè)道德，就能遏止會(huì)計(jì)造假和信息失真現(xiàn)象。因此在目前

18、會(huì)計(jì)造假和信息失真嚴(yán)重的情況下，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，具有重要意義。</p><p>　　2、會(huì)計(jì)作為一種提供信息的活動(dòng)，具有強(qiáng)烈的社會(huì)性，關(guān)系到社會(huì)利益分配的公平效率性，也關(guān)系到社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的和諧穩(wěn)定性。會(huì)計(jì)的過(guò)程是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的過(guò)程，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是建立在會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)上的一種判斷，是會(huì)計(jì)人員面臨不確定因素時(shí)，在會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)約束的范圍內(nèi)，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的要求，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外

19、經(jīng)營(yíng)環(huán)境和特點(diǎn)，運(yùn)用職業(yè)規(guī)則和自身知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理和最終的財(cái)務(wù)報(bào)表編制所應(yīng)采取的原則、方法等方面進(jìn)行判斷與選擇的過(guò)程。由于企業(yè)理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的復(fù)雜化和廣泛化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多變性和不確定性，不可能存在穩(wěn)定不變且普遍適用的會(huì)計(jì)政策和方法，在這種情況下，不依靠職業(yè)判斷，這些準(zhǔn)則就不能準(zhǔn)確實(shí)施。而如何保證判斷的公允，必然會(huì)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的力度、質(zhì)量和效率。</p><p>　　3、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德

20、建設(shè)是樹立會(huì)計(jì)行業(yè)良好社會(huì)形象的需要。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，物質(zhì)利益的驅(qū)動(dòng)、以及社會(huì)上一些不良風(fēng)氣的影響，使得少數(shù)會(huì)計(jì)人員弄虛作假，貪污腐化、大吃大喝、鋪張浪費(fèi)，嚴(yán)重?fù)p害了會(huì)計(jì)形象，降低了社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)的信任，會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展遇到很大困難。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)迫在眉睫，會(huì)計(jì)人員只有具備良好的職業(yè)道德，會(huì)計(jì)行業(yè)才會(huì)有良好的工作環(huán)境，社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的看法才能改變，會(huì)計(jì)的形象才會(huì)改善，會(huì)計(jì)的地位才能提高，因此加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是會(huì)計(jì)行業(yè)良好發(fā)展的根本

21、。</p><p>　　三、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失的原因</p><p><b>　　（一）獨(dú)立性缺乏</b></p><p>　　審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)職業(yè)的基本保證，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從恢復(fù)之日起就存在獨(dú)立性問(wèn)題。</p><p>　　1、管理者的威脅和誘惑。獨(dú)立性要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具備超然、獨(dú)立的執(zhí)業(yè)地位和立場(chǎng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)

22、師審計(jì)是受托審計(jì)，應(yīng)由上市公司股東委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司進(jìn)行監(jiān)督制約。但由于中國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善，一股獨(dú)大、內(nèi)部人控制等問(wèn)題非常嚴(yán)重，公司董事會(huì)事實(shí)上被管理層把持，這樣審計(jì)委托人就由上市公司的股東變成了公司管理層，形成了不均衡的博弈關(guān)系。管理層決定著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用，續(xù)聘，費(fèi)用支付等事項(xiàng)，完全成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“衣食父母”。尤其是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的收入嚴(yán)重地依賴于某一客戶或某一客戶集團(tuán)的情況下，管理層就有可能通過(guò)提出變更審計(jì)機(jī)構(gòu)

23、的威脅來(lái)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的決策，規(guī)避不利的審計(jì)意見。這種微妙的關(guān)系，直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師超然、獨(dú)立的審計(jì)地位，從根本上破壞了審計(jì)的獨(dú)立性原則，必然影響審計(jì)效果。加上目前會(huì)計(jì)師行業(yè)的惡性競(jìng)爭(zhēng)，必然驅(qū)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所為攬到更多的客戶去迎合雇主的需要，即使發(fā)現(xiàn)上市公司造假，也不得不睜一只眼閉一只眼。正是這種審計(jì)獨(dú)立性的喪失，才導(dǎo)致了著名的會(huì)計(jì)事務(wù)所安達(dá)信和中天勤在審計(jì)中的全軍覆滅。</p><p>　　2、有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所持

24、有受托單位的股票、債券等, 卻不予回避, 在實(shí)質(zhì)上未能表現(xiàn)其獨(dú)立性, 未能很好地取得社會(huì)公眾的信任。最后, 會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了保住客戶, 受利益的誘惑, 無(wú)原則地順從客戶幫助客戶過(guò)關(guān)等, 欺騙報(bào)表使用者。</p><p>　　3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí), 要求被審計(jì)單位進(jìn)行合作, 他們不一定會(huì)很好配合。當(dāng)要他們提供必要的材料時(shí), 他們也不一定會(huì)給, 采取軟拖硬抗的辦法阻礙審計(jì)執(zhí)法與取證材料, 或者是不簽字。還有的利

25、用一些客觀理由使審計(jì)工作無(wú)法正常進(jìn)行, 嚴(yán)重阻礙審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì), 削弱了執(zhí)法力度。</p><p>　　以上一切都嚴(yán)重地影響著注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性, 敗壞注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)。</p><p>　?。ǘ┫嚓P(guān)的法規(guī)制度不健全</p><p>　　沒(méi)有一個(gè)健全的、嚴(yán)格的法律環(huán)境，就不能有效地約束執(zhí)業(yè)過(guò)程中的不道德行為。職業(yè)道德作為一種道德規(guī)范，它不具備強(qiáng)制性，只能依靠

26、社會(huì)輿論、人們的內(nèi)在信念、良心自覺(jué)和意志力量來(lái)發(fā)揮作用。盡管在客觀上它必然會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為有很大的約束力，但是這種約束是一種軟約束，沒(méi)有強(qiáng)制性，往往很難奏效。雖然我國(guó)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《刑法》等相關(guān)的法律規(guī)范中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法行為的界定以及應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任做出了明確的規(guī)定，但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)于違法案件的查處力度卻顯得不夠。在處罰措施上．也存在重行政責(zé)任，輕民事責(zé)任和刑事責(zé)任的問(wèn)題，這些都在一定程度上縱容了注冊(cè)會(huì)計(jì)師違背職業(yè)道德

27、的行為。</p><p>　　在我國(guó), 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則被當(dāng)做行業(yè)規(guī)范, 很多案件中, 由于其判決需要較高的專業(yè)知識(shí)和較準(zhǔn)確的職業(yè)判斷, 因此很多法官都很難判決, 專業(yè)的法官更是少之又少, 在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假懲處方面的法律都難以落實(shí), 成為表面文章。</p><p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師優(yōu)秀的職業(yè)道德品質(zhì)不能只依賴于專業(yè)人員的自發(fā)形成還必須通過(guò)教育，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育是會(huì)計(jì)教育中需要加強(qiáng)的一個(gè)

28、重要方面。同時(shí)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的取得中存在重技術(shù)能力、輕道德要求的現(xiàn)象，這就需要完善對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水準(zhǔn)的考核和評(píng)價(jià)機(jī)制，如果沒(méi)有執(zhí)行機(jī)制來(lái)保障，就會(huì)流于形式而起不到實(shí)質(zhì)性作用。</p><p>　?。ㄈ┳?cè)會(huì)計(jì)師自身的原因</p><p><b>　　1、職業(yè)道德低下</b></p><p>　　近年來(lái),中國(guó)會(huì)計(jì)面臨“誠(chéng)信危機(jī)”、會(huì)計(jì)

29、信息失真等誠(chéng)信問(wèn)題，究其根本原因,是會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)下滑。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步完善的今天,強(qiáng)化財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德建設(shè),喚起社會(huì)對(duì)這一領(lǐng)域的高度關(guān)注,是當(dāng)前整頓市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、凈化社會(huì)風(fēng)氣、遏制腐敗滋生的關(guān)鍵之舉、治本之策。</p><p>　　會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)由財(cái)務(wù)欺詐形成的,其根源在于某些單位的高層領(lǐng)導(dǎo)指使會(huì)計(jì)人員作假賬,提供虛假財(cái)務(wù)信息。但是,虛假財(cái)務(wù)信息向社會(huì)披露之前,須經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)鑒證。注冊(cè)

30、會(huì)計(jì)師如能把好關(guān),不為其出具虛假的審計(jì)報(bào)告,對(duì)于建立社會(huì)誠(chéng)信體系,維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,必能發(fā)揮關(guān)鍵作用。[6]</p><p>　　此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要深入了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、和現(xiàn)金流量的真實(shí)情形，就要求其審計(jì)范圍不能受到不必要的限制，如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施廣泛、深入的審計(jì)程序時(shí)，

31、可能會(huì)了解、知悉被審計(jì)單位的商業(yè)秘密。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不慎或者故意，導(dǎo)致商業(yè)秘密被泄露或者被注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用，從而使被審計(jì)單位遭受損失。[9]</p><p>　　2、專業(yè)勝任能力不足</p><p>　　眾所周知,會(huì)計(jì)人員如果不誠(chéng)信,就會(huì)干出出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告,或作假賬的勾當(dāng),既傷害了社會(huì)公眾利益,也違背了做人的起碼良心。精通專業(yè)知識(shí)與技能是會(huì)計(jì)人員職業(yè)得以生存的前提, 對(duì)專業(yè)一知半解的人是

32、不能勝任會(huì)計(jì)工作的，遵循職業(yè)道德就更談不上了。因此，專業(yè)教育要求與職業(yè)道德修養(yǎng)教育聯(lián)合起來(lái)決不能顧此失彼。</p><p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是專業(yè)性很強(qiáng)的行業(yè)，正因?yàn)閺V大的信息使用者缺乏相應(yīng)的專業(yè)能力和時(shí)間來(lái)驗(yàn)證信息提供者所提供的信息，才需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)行鑒證。但是，由于當(dāng)今社會(huì)發(fā)展很快，企業(yè)的業(yè)務(wù)變化也很大，再加上中國(guó)正處于改革開放的進(jìn)程之中：一方面，由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌，形勢(shì)不斷變化，新業(yè)務(wù)層出不窮

33、，另一方面，中國(guó)經(jīng)濟(jì)正在和全球經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也發(fā)生了很大的變化。在這種形勢(shì)下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果不注意加強(qiáng)學(xué)習(xí)，認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，積極認(rèn)識(shí)被審計(jì)單位各項(xiàng)新業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，也就缺乏相應(yīng)的專業(yè)勝任能力來(lái)提供相應(yīng)的鑒證業(yè)務(wù)的能力。</p><p>　　根據(jù)相關(guān)規(guī)定，專業(yè)勝任能力是指會(huì)員具有專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，能夠經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。這里的會(huì)員是指中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員，既包括執(zhí)業(yè)會(huì)員也包括非執(zhí)業(yè)會(huì)員，而執(zhí)

34、業(yè)會(huì)員既包括執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人，也可以指其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。專業(yè)勝任能力要求會(huì)員不僅能有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)，還要經(jīng)濟(jì)地完成，這就給會(huì)員提出了很高的要求。事實(shí)上，如果會(huì)員在缺乏足夠的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)的情況下提供服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐。作為自負(fù)盈虧的的市場(chǎng)主體，面對(duì)巨額審計(jì)費(fèi)的誘惑，同時(shí)又缺乏接受信息者的有效監(jiān)督，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)視自己的專業(yè)勝任能力而盲目接受高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)象也就較為普遍地存在。</p><p>

35、;　　3、缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎</p><p>　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，許多財(cái)物困難企業(yè)要找替罪羊，往往會(huì)主動(dòng)尋求事務(wù)所的“幫助”。作為事務(wù)所要隨時(shí)了解一些客戶的情況，包括客戶的歷史情況、發(fā)展情況、社會(huì)聲譽(yù)、管理當(dāng)局是否正直和誠(chéng)實(shí)、委托業(yè)務(wù)的目的。對(duì)陷入財(cái)物困境的客戶和內(nèi)部控制制度很不完善的客戶更要慎重。</p><p>　?。ㄋ模?duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏有效的監(jiān)管，打擊力度不夠</p>

36、<p>　　針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的違法違規(guī)行為，中國(guó)法律如《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》及《刑法》等都有相應(yīng)的懲處規(guī)定，但是存在各自為政、缺少協(xié)調(diào)的現(xiàn)象。而且從對(duì)以往發(fā)生案件的懲處力度來(lái)看，還不足以起到震懾作用，而且存在重行政責(zé)任，輕民事和刑事責(zé)任的現(xiàn)象。</p><p>　　目前我國(guó)對(duì)涉案的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理，大多只是以行政處罰為主，比較輕視民事賠償?shù)牟糠帧ｋm然脫鉤改制后，加大

37、了處罰的力度，直接針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的處罰越來(lái)越重，甚至追究刑事責(zé)任，但是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任的訴訟案仍很少。因?yàn)樵旒偈艿讲樘幒拓?zé)令賠償概率很小，造假成本仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于造假收益。這種輕描淡寫的處理結(jié)果讓人覺(jué)得造假的成本較低，對(duì)審計(jì)職業(yè)界難以起到足夠的震動(dòng)作用。</p><p>　　從行政責(zé)任來(lái)看，主要有訓(xùn)誡、通報(bào)批評(píng)和罰款、沒(méi)收違法所得以及吊銷執(zhí)業(yè)證書、撤銷會(huì)計(jì)師事務(wù)所等形式，但是由于監(jiān)管機(jī)構(gòu)不可能對(duì)所

38、有審計(jì)報(bào)告都進(jìn)行檢查，也并不是所有被出具不實(shí)審計(jì)意見的財(cái)務(wù)報(bào)告都會(huì)被揭露，而相對(duì)其所獲得的收益而言，罰款和沒(méi)收違法所得的數(shù)額太小，不足以產(chǎn)生震懾作用。因此，要加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法違規(guī)行為進(jìn)行行政處罰的力度，而且不能局限于問(wèn)題被揭露之后的事后處罰，要和事前、事中檢查聯(lián)系起來(lái)，使處罰能起到預(yù)防和震懾的作用。[9]</p><p>　　四、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)應(yīng)采取的措施</p><p>

39、;　　世界先進(jìn)國(guó)家的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)所依賴的主要是法律。在英國(guó)有公司法, 在美國(guó)有證券法、證券交易法等。雖然各國(guó)政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的干預(yù)不同, 但它們依靠某些團(tuán)體——各國(guó)的職業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理, 在推動(dòng)職業(yè)會(huì)計(jì)師審計(jì)事業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮了積極和關(guān)鍵的作用。所以, 我國(guó)也必須吸取先進(jìn)經(jīng)驗(yàn), 采取一些符合我國(guó)國(guó)情的措施, 不斷提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平,推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展。</p><p>　?。ㄒ唬?/p>

40、保持充分的獨(dú)立性</p><p>　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須真正在形式上和實(shí)質(zhì)上都保持獨(dú)立性，成為社會(huì)公眾利益的維護(hù)者，成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)組成部分，成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的參與者，在平等、公開、公正的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得自身的進(jìn)步。為防止因會(huì)計(jì)年度高度統(tǒng)一使得事務(wù)所業(yè)務(wù)過(guò)于集中而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)質(zhì)量下降，可考慮允許一些業(yè)務(wù)受季節(jié)性影響較大的行業(yè)和企業(yè)有權(quán)制定適應(yīng)于本行業(yè)或企業(yè)的會(huì)計(jì)年度，錯(cuò)開注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的高峰期，以保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)

41、質(zhì)量。[10]</p><p>　　優(yōu)先選擇合伙制會(huì)計(jì)事務(wù)所的組織形式。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所90%以上采用有限責(zé)任制, 鑒于目前我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)不夠成熟, 審計(jì)環(huán)境不夠完善, 投資者的法律意識(shí)也比較淡薄, 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模都不大, 在有限責(zé)任體制下事務(wù)所的賠償能力都很小。因此應(yīng)發(fā)展合伙制事務(wù)所, 只有在負(fù)無(wú)限責(zé)任制度的約束下, 合伙人才會(huì)在對(duì)切身利益的關(guān)注下保持高度的審計(jì)獨(dú)立性, 切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量。</p>

42、<p>　　事務(wù)所完善對(duì)員工的激勵(lì)措施。我國(guó)事務(wù)所對(duì)員工的管理應(yīng)借鑒國(guó)外好的經(jīng)驗(yàn)。在事務(wù)所工作普遍比較累，工作壓力大，工作量也大，但是所獲的報(bào)酬讓很多兢兢業(yè)業(yè)的會(huì)計(jì)師心里很不平衡,漸漸失去對(duì)事務(wù)所的忠誠(chéng)度甚至認(rèn)同感。很多優(yōu)秀的人才因不滿自己的薪酬而向四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)軍。 因此，各個(gè)事務(wù)所在待遇方面應(yīng)加強(qiáng)對(duì)員工的激勵(lì), 充分考慮到員工在公司時(shí)的工作心情及滿意程度，合理安排分配給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的各項(xiàng)工作，在提高工作效率的同時(shí)，適

43、當(dāng)調(diào)節(jié)工作的氛圍，改善工作環(huán)境，這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師在面對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)利益時(shí), 就會(huì)降低讓步的概率。</p><p>　?。ǘ┘訌?qiáng)職業(yè)道德機(jī)制建設(shè)</p><p>　　法律是道德規(guī)范中帶有強(qiáng)制性的部分或基本部分,法制教育要求會(huì)計(jì)人員知法和守法。由于會(huì)計(jì)人員工作涉及面廣,法制教育的范圍應(yīng)盡可能廣泛。這幾年我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試和會(huì)計(jì)職稱考試已包括了相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法和稅法等課程, 但這只能是后續(xù)教育,

44、具體講財(cái)專學(xué)校財(cái)會(huì)專業(yè)教育中應(yīng)開設(shè)法制課如會(huì)計(jì)法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、公司法、證券法、經(jīng)濟(jì)合同法等經(jīng)濟(jì)法規(guī)納人教育環(huán)節(jié), 使會(huì)計(jì)人員在就業(yè)前就養(yǎng)成遵紀(jì)守法的良好職業(yè)道德。</p><p>　　此外，我們需要設(shè)立專職機(jī)構(gòu)或人員對(duì)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員履行職業(yè)道德準(zhǔn)則情況進(jìn)行檢查,把優(yōu)秀的和不良的表現(xiàn),都記入誠(chéng)信檔案,作為獎(jiǎng)優(yōu)罰劣的依據(jù),以此來(lái)督促、提高會(huì)計(jì)履行職業(yè)道德準(zhǔn)則的自覺(jué)性,更好地發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)警察”的作用,逐漸取得社會(huì)對(duì)

45、會(huì)計(jì)誠(chéng)信的認(rèn)可。</p><p>　　作為一支專業(yè)、優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍, 必須要樹立清正廉潔的思想品德, 在執(zhí)業(yè)中獨(dú)立承辦、不為權(quán)惑、不為利誘、反對(duì)貪占、不徇私情、據(jù)實(shí)查證、依法鑒別、實(shí)事求是、尊重客觀、依靠證據(jù)、公評(píng)結(jié)論、如實(shí)反映。出具的報(bào)告, 要求具有準(zhǔn)確性、真實(shí)性和科學(xué)性，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)達(dá)到國(guó)家規(guī)定的要求標(biāo)準(zhǔn)?！蹲?cè)會(huì)計(jì)師法》是一種重要的社會(huì)服務(wù)和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一支有效的社會(huì)經(jīng)濟(jì)服務(wù)和監(jiān)督

46、力量。在工作方法上, 要體現(xiàn)服務(wù)與監(jiān)督、鑒證與促進(jìn)并重的原則, 堅(jiān)持一視同仁、一律平等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督與服務(wù), 都是根據(jù)政府和委托人或單位的要求, 根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策、法律法規(guī)、制度進(jìn)行檢查驗(yàn)證完成的。既要熱情負(fù)責(zé)地為客戶服好務(wù), 又要實(shí)事求是地對(duì)客戶的違規(guī)行為進(jìn)行監(jiān)督, 以保證工作質(zhì)量和信譽(yù), 維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)形象。會(huì)計(jì)人員既是會(huì)計(jì)信息的提供者又是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的管理監(jiān)督者，其自身素質(zhì)的高低直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)

47、道德建設(shè)，首先大力倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信的職業(yè)道德，聯(lián)系工作實(shí)際，把職業(yè)道德建設(shè)作為提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍政治和業(yè)務(wù)整體素質(zhì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容來(lái)抓。要引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員牢固樹立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀，講政治</p><p>　　現(xiàn)代會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育是根據(jù)會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)要有目的有組織有計(jì)劃對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行系統(tǒng)的會(huì)計(jì)道德教育，其影響作用在于把會(huì)計(jì)道德原刃規(guī)范和觀念灌輸?shù)綍?huì)計(jì)人員意識(shí)中，去引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員實(shí)行自我監(jiān)督, 調(diào)節(jié)自身行為, 同時(shí)也調(diào)節(jié)社

48、會(huì)行為的全過(guò)程, 對(duì)其他會(huì)計(jì)人員提出道德要求進(jìn)行道德評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)道德教育是會(huì)計(jì)道德職能作用發(fā)揮重要途徑。</p><p>　　建立會(huì)計(jì)的信用機(jī)制,不僅要健全法制、加強(qiáng)管理,還要進(jìn)行職業(yè)道德教育。健全會(huì)計(jì)法律、法規(guī)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持目的明確、要求具體,便于操作,以利執(zhí)行?，F(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》對(duì)提供虛假財(cái)務(wù)信息的行為提出了處罰要求,但缺乏具體的規(guī)定,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度也存在一定漏洞。所以,財(cái)政部和其他有關(guān)部門都在進(jìn)行

49、會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的健全完善工作,明確職業(yè)道德規(guī)范制定的目的性。</p><p>　　（三）加大監(jiān)督力度提高監(jiān)管水平</p><p>　　為了改變目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)出現(xiàn)如此之多的問(wèn)題, 我們必須制定嚴(yán)格的立法制度, 使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)做到“有法可依”,“執(zhí)法必嚴(yán)”,“違法必究”,以達(dá)到提高執(zhí)法力度的要求。</p><p>　　建立健全經(jīng)濟(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。建立、健全經(jīng)濟(jì)監(jiān)督網(wǎng)

50、絡(luò)可以強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則功能實(shí)現(xiàn)的監(jiān)督力度。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)由三個(gè)子系統(tǒng)組成：政府監(jiān)督系統(tǒng)。國(guó)家審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)是一個(gè)具有權(quán)威性、獨(dú)立性和強(qiáng)制性的高層次監(jiān)督機(jī)構(gòu)，主要對(duì)國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，包括資產(chǎn)負(fù)債和損益的真實(shí)性審計(jì)，國(guó)有資產(chǎn)增值與保值的監(jiān)督，以及有關(guān)內(nèi)部控制制度的延伸審計(jì)等。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的準(zhǔn)確運(yùn)用在很大程度上既取決于財(cái)務(wù)報(bào)告編制者（會(huì)計(jì)信息提供者），又取決于審計(jì)師（會(huì)計(jì)信息鑒證者）公允的職業(yè)判斷，這無(wú)疑增大了他們的法律責(zé)

51、任。內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)，包括內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)事審計(jì)、會(huì)計(jì)監(jiān)督和其他業(yè)務(wù)監(jiān)督。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)三個(gè)層次的代理關(guān)系，即股東會(huì)與董事會(huì)之間、董事會(huì)與總經(jīng)理之間、總經(jīng)理與各管理主體之間的代理關(guān)系。監(jiān)事審計(jì)一般負(fù)責(zé)對(duì)第一層代理人和第二層代理人所負(fù)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)一般只負(fù)責(zé)對(duì)第三層的各管理主體所負(fù)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)。會(huì)計(jì)監(jiān)督作為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的一種自我約束機(jī)制，其目標(biāo)是通過(guò)提供分析、評(píng)價(jià)、建議和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的恰當(dāng)評(píng)論來(lái)幫助所有管理人員有效地履行他們

52、的責(zé)任。內(nèi)部監(jiān)督的主體是各企業(yè)本身，主要是建立健全企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)控制度，保證</p><p>　　進(jìn)一步完善法規(guī)和監(jiān)督體系,嚴(yán)格執(zhí)法。對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員做假所承擔(dān)的責(zé)任在違紀(jì)金額上給予具體化,應(yīng)區(qū)分不同的檔次給予不同的處罰,最重的處罰甚至可以判處死刑。政府監(jiān)督部門對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真各負(fù)什么責(zé)任,在有關(guān)的法規(guī)中也要明確規(guī)定,要有可操作性的法規(guī)給予衡量和處罰。法律、法規(guī)制定出來(lái)后要嚴(yán)格處罰,以維護(hù)法律的尊嚴(yán)。

53、</p><p><b>　　五、結(jié)論</b></p><p>　　會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)是對(duì)單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等進(jìn)行的整體誠(chéng)信建設(shè)工程。這個(gè)工程不僅著眼于會(huì)計(jì)人員個(gè)體誠(chéng)信品質(zhì)的提高，而且立足于會(huì)計(jì)行業(yè)，或會(huì)計(jì)市場(chǎng)整體品質(zhì)的提高，因此，財(cái)政部門必須通過(guò)媒體宣傳、專題講座、舉辦培訓(xùn)班等多種形式加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的宣傳和報(bào)導(dǎo)，營(yíng)造濃厚的社會(huì)輿論氛圍，讓人們普遍認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)誠(chéng)

54、信的重要性。</p><p>　　我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)的過(guò)程中總體上說(shuō)是遵守職業(yè)道德的，總體形勢(shì)是好的很樂(lè)觀的，但客觀存在的違反職業(yè)道德的現(xiàn)象也是不容忽視的，我們必須認(rèn)清形勢(shì)，采取各種措施讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師從我做起從自身做起，做遵守職業(yè)道德的模范，才能從根本上加強(qiáng)職業(yè)道德，克服目前存在的不良現(xiàn)象，從而提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍整體的職業(yè)道德水平，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出更大的貢獻(xiàn)。</p><p><

55、;b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1] 于孝國(guó).論注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德［J］.中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2009(34):P133-134</p><p>　　[2] 張靜.我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德現(xiàn)狀反思［N］.甘肅政法成人教育學(xué)院學(xué)報(bào), 2006(3):P139</p><p>　　[3] 王飛.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題探析［J］.黑龍江科技信息

56、,2008 (31):P118</p><p>　　[4] 陳杰.我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)狀及對(duì)策探討［N］.福建農(nóng)林大學(xué)學(xué)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版）,2008 11(3):P74-77</p><p>　　[5] 陳韶君.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德視角下詮釋誠(chéng)信［J］.長(zhǎng)春大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版）,2006年3月第16卷第2期:P116</p><p>　　[6] 周

57、波.對(duì)消除會(huì)計(jì)職業(yè)誠(chéng)信危機(jī)的思考［A］.科技資訊,2010 NO.21:P247</p><p>　　[7] 沈萍.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的重構(gòu)［J］.社科縱橫, 2005，20(5)P:77-78</p><p>　　[8] 謝瑞峰，程存峰.遵誠(chéng)守信:注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)自律與準(zhǔn)則［J］.職業(yè)時(shí)空（研究版）,2006,2(5):P21-22</p><p>　　[9] 李

58、學(xué)軍.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)職業(yè)道德失范的表現(xiàn)及其治理［J］.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2010年第25期:P80-82</p><p>　　[10] 程新芳.探析注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題［J］.《商場(chǎng)現(xiàn)代化》2010年8月（下旬刊）總第621期:P180</p><p>　　[11] 陳小紅.會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的道德風(fēng)險(xiǎn)影響分析［J］.《財(cái)會(huì)通訊》綜合2010年第7 期（上）:P139-140</p>

59、;<p>　　[12] 王宏宇.論我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)途徑［J］.商業(yè)研究,2003年9月總第269期：P76-77</p><p>　　[13] 郭照敏.對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)實(shí)思考[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2000(8)：P113-115</p><p>　　[14] 韓嫣.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與誠(chéng)信［J］.和田師范?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)(漢文綜合版),2005年第25卷第5期:P

60、35</p><p>　　[15] 金明偉.注冊(cè)會(huì)計(jì)師非誠(chéng)信行為的成因與治理［J］.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2002，17(6):P22-26</p><p>　　[16] 王廣明,張奇峰.注冊(cè)會(huì)計(jì)師“誠(chéng)信”的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析［J］.會(huì)計(jì)研究,2003，(4):P41-48</p><p>　　[17] 孫君敏，孫建敏.我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任現(xiàn)狀初探［J］.商業(yè)研究,2007，(

61、12):P207-210</p><p>　　[18] 吳秀英.淺談加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德. 中國(guó)科技博覽,2009,(6):P198</p><p>　　[19] 陳玉軍,蘭勇.談注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信［A］.經(jīng)濟(jì)師,2003,(6):P253</p><p>　　[20] 譚永婷.淺析注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信及其建設(shè)［J］.時(shí)代經(jīng)貿(mào)（學(xué)術(shù)版）, 2008，6(18):P139

62、</p><p>　　[21] 曾佳.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題探討［J］.高新技術(shù)企業(yè),2008(4):P134-135</p><p>　　[22] Curtis C. Verschoor. Should CPA Candidates Be Tested on Business Ethics?［J］Strategic Finance. 2008(3) P:123</p>

63、;<p>　　[23] Ole-Kristian Hope；John Christian Langli. Auditor Independence in a Private Firm and Low Litigation Risk Setting.［J］Accounting review  2010(2):P139</p><p><b>　　致 謝</b><

64、;/p><p>　　本論文在寫作過(guò)程中，得到了王老師的悉心指導(dǎo)。從論文的選題、提綱的擬定、結(jié)構(gòu)的安排直至完稿審定，老師悉心指導(dǎo)，對(duì)本論文的順利完成給予了最大的幫助。老師嚴(yán)謹(jǐn)治學(xué)的態(tài)度和淵博的學(xué)識(shí)也使我受益匪淺，他們對(duì)本論文多次提出了修改意見，既提高了本論文的水準(zhǔn)，也提高了我的理論水平和實(shí)踐能力，對(duì)我在今后的工作和學(xué)習(xí)將產(chǎn)生積極的影響。在大學(xué)四年中，各位老師淵博精深的學(xué)識(shí)、誨人不倦的育人精神以及嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕虒W(xué)態(tài)度，給我留下

65、了深刻的印象。</p><p>　　在商學(xué)院學(xué)習(xí)的四年中，我受益于許多老師的教誨和啟迪，在此我要感謝商學(xué)院會(huì)計(jì)系的全體老師，尤其要感謝于沛老師，馬老師，劉老師、夏老師、張老師等，他們的辛勤耕耘和工作為我們創(chuàng)造了非常優(yōu)秀的學(xué)習(xí)環(huán)境，教給了我許多做人的道理。在我們即將離開校園的時(shí)候，他們?nèi)栽谀瑹o(wú)聞地為他們熱愛的教育事業(yè)奉獻(xiàn)著，在此向他們表示深深的謝意！</p><p>　　本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文

66、）</p><p><b>　　任 務(wù) 書</b></p><p>　　題 目 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德研究 </p><p>　　學(xué) 院 商 學(xué) 院 </p><p>　　專 業(yè)

67、 會(huì) 計(jì) 學(xué) </p><p>　　班 級(jí) </p><p>　　學(xué) 號(hào) </p><p>　　學(xué)生姓名

68、 </p><p>　　指導(dǎo)教師 </p><p><b>　　一、主要任務(wù)與目標(biāo)</b></p><p>　　在商學(xué)院規(guī)定的畢業(yè)論文撰寫期間內(nèi)，根據(jù)師生共同商定的畢業(yè)論文選題《我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德

69、研究》，綜合運(yùn)用本科階段所學(xué)專業(yè)知識(shí)和相關(guān)學(xué)科知識(shí)，撰寫一篇具有一定的理論價(jià)值和應(yīng)用價(jià)值、篇幅不少于8000字的畢業(yè)論文。希望通過(guò)畢業(yè)論文的撰寫能夠?qū)ξ覈?guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失的各種原因加以分析，從中找出有效的解決方法或有建設(shè)性的方案，使其能有效監(jiān)督我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，使其能夠站在獨(dú)立的立場(chǎng)對(duì)企業(yè)管理層編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并提出客觀、公正的審計(jì)意見。</p><p>　　二、主要內(nèi)容與基本要求</p>

70、<p>　?。ㄒ唬┭芯康闹饕獌?nèi)容 </p><p>　　課題研究集中于以下幾個(gè)方面：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備的職業(yè)道德規(guī)范；（2）我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的必要性和重要性；（3）我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失的原因；（4）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)應(yīng)采取的措施。</p><p><b>　　（二）基本要求</b></p><p>　　

71、根據(jù)畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))參考選題及老師所提供的主要中英文參考書目（文獻(xiàn)），檢索相關(guān)中文文獻(xiàn)的數(shù)量要求不得少于20篇，外文文獻(xiàn)不得少于2篇；嚴(yán)格按照畢業(yè)論文撰寫進(jìn)度和計(jì)劃，完成文獻(xiàn)資料的收集整理、開題報(bào)告的撰寫、外文文獻(xiàn)的收集和翻譯和畢業(yè)論文的撰寫等項(xiàng)工作。文獻(xiàn)綜述應(yīng)較全面地反映與該課題直接相關(guān)的國(guó)內(nèi)外研究成果，特別是近年來(lái)的最新發(fā)展成果與研究動(dòng)態(tài)，并應(yīng)指出該課題需要進(jìn)一步解決的問(wèn)題，力求層次清晰、格式規(guī)范；開題報(bào)告在主要說(shuō)明所選課題的歷史背

72、景、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀和發(fā)展均勢(shì)的基礎(chǔ)上，明確研究的基本內(nèi)容，擬解決的主要問(wèn)題和研究方法及措施等；外文翻譯的文獻(xiàn)應(yīng)與畢業(yè)論文選題密切相關(guān)，要求翻譯每篇2000單詞以上的外文翻譯二篇，應(yīng)忠實(shí)原文、語(yǔ)言流暢。畢業(yè)論文應(yīng)結(jié)構(gòu)完整、觀點(diǎn)鮮明、論證充分、思維嚴(yán)密、內(nèi)容充實(shí)、格式規(guī)范，力求有所創(chuàng)新。畢業(yè)論文應(yīng)結(jié)構(gòu)完整、觀點(diǎn)鮮明、論證充分、思維嚴(yán)密、內(nèi)容充實(shí)、格式規(guī)范，力求有所創(chuàng)新。</p><p><b>　　三、計(jì)劃

73、進(jìn)度</b></p><p>　　2010.11.05—2010.11.22 完成畢業(yè)論文選題</p><p>　　2010.11.23—2011.01.10 完成文獻(xiàn)綜述、開題報(bào)告及外文翻譯</p><p>　　2011.02.21—2011.03.11 完成畢業(yè)論文初稿，確定實(shí)習(xí)單位</p><p>　　20

74、11.03.12—2011.05.03 畢業(yè)實(shí)習(xí)，修改論文</p><p>　　2011.05.04—2011.05.12 畢業(yè)論文定稿</p><p>　　2011.05.23—2011.06.03 畢業(yè)論文答辯</p><p><b>　　四、主要參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1] 于孝國(guó)

75、.論注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德. ［J］中國(guó)集體經(jīng)濟(jì). 2009 ""(34)</p><p>　　[2] 張靜.我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德現(xiàn)狀反思. ［N］ 甘肅政法成人教育學(xué)院學(xué)報(bào). 2006 ""(3)</p><p>　　[3] 王飛.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題探析.［J］黑龍江科技信息. 2008 ""(3

76、1)</p><p>　　[4] 陳杰.我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)狀及對(duì)策探討.［N］福建農(nóng)林大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版）.2008 11(3)</p><p>　　[5] 陳韶君.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德視角下詮釋誠(chéng)信.［N］長(zhǎng)春大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版）.2006 16(2)</p><p>　　[6] Curtis C. Verschoor. Should CPA Can

77、didates Be Tested on Business Ethics?</p><p>　?。跩］Strategic Finance. 200890(3) </p><p>　　[7] Ole-Kristian Hope；John Christian Langli. Auditor Independence in a Private Firm and Low Litiga

78、tion Risk Setting.［J］Accounting review  201085(2)  </p><p>　　本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）</p><p>　　開 題 報(bào) 告</p><p>　　題 目 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德研究 </p><p>　　論文選

79、題的背景、意義 </p><p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)之所以在現(xiàn)代社會(huì)中產(chǎn)生和發(fā)展，是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師能夠站在獨(dú)立的立場(chǎng)對(duì)企業(yè)管理層編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并提出客觀、公正的審計(jì)意見,為財(cái)務(wù)報(bào)表使用人進(jìn)行決策提供依據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)勝任能力決定著行業(yè)的社會(huì)形象。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為一種導(dǎo)向，使得社會(huì)公眾對(duì)其服務(wù)質(zhì)量的要求很高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信管理的重要性也日漸顯現(xiàn)。</p><p>　　

80、當(dāng)前，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題成了全社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信力遭到眾多利益相關(guān)者和社會(huì)各界的質(zhì)疑，影響了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。就注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)而言，既要監(jiān)督別人，也需要?jiǎng)e人的監(jiān)督，職業(yè)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)重大，而減少乃至避免風(fēng)險(xiǎn)的措施就是嚴(yán)格守法，遵守職業(yè)道德。因此，加強(qiáng)職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展中的一個(gè)重要問(wèn)題。</p><p>　　二、研究的基本內(nèi)容與擬解決的主要問(wèn)題</p><p&g

81、t;　　本文主要研究了當(dāng)今社會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)生活中的重要作用，因而引出注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的重大影響。本文通過(guò)分析當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德低下、專業(yè)素質(zhì)不高等現(xiàn)象，找出對(duì)其影響重大的幾個(gè)主要因素，進(jìn)而尋找具有針對(duì)性的解決方案及改進(jìn)辦法。</p><p>　　本文研究了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平低下的原因之后，提出通過(guò)增強(qiáng)法制觀念來(lái)強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)制度的建設(shè)、提高行業(yè)外部的監(jiān)管水平和執(zhí)

82、法力度、強(qiáng)化誠(chéng)信的職業(yè)自律意識(shí)和道德誠(chéng)信制度等幾個(gè)方面來(lái)提高、監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德。</p><p>　　研究的方法與技術(shù)路線</p><p><b>　　研究方法：</b></p><p><b>　　1、文獻(xiàn)研究法</b></p><p>　　通過(guò)查閱資料文獻(xiàn)，了解了行業(yè)內(nèi)對(duì)該研究問(wèn)題的一些

83、研究成果，豐富了我的理論知識(shí)，通過(guò)整合各種資源，提出自己的意見。</p><p><b>　　2、比較研究法</b></p><p>　　通過(guò)查閱國(guó)外對(duì)該問(wèn)題的研究，聯(lián)系我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)狀，找出相似之處，再結(jié)合本國(guó)實(shí)際提出一些有效的建議。</p><p><b>　　3、案例研究法</b></p>

84、<p>　　本文通過(guò)研究外國(guó)的一些文獻(xiàn)，借鑒了其中的一些案例，以數(shù)據(jù)的形式清晰有力地證明了該研究的真實(shí)性，加強(qiáng)了本文的說(shuō)服力。</p><p><b>　　技術(shù)路線圖</b></p><p>　　四、研究的總體安排與進(jìn)度</p><p>　　2010.11.05—2010.11.22 完成畢業(yè)論文選題</p>&l

85、t;p>　　2010.11.23—2011.01.10 完成文獻(xiàn)綜述、開題報(bào)告及外文翻譯</p><p>　　2011.02.21—2011.03.11 完成畢業(yè)論文初稿，確定實(shí)習(xí)單位</p><p>　　2011.03.12—2011.05.03 畢業(yè)實(shí)習(xí)，修改論文</p><p>　　2011.05.04—2011.05.12 畢業(yè)

86、論文定稿</p><p>　　2011.05.23—2011.06.03 畢業(yè)論文答辯</p><p><b>　　五、主要參考文獻(xiàn)</b></p><p><b>　　主要參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1] 于孝國(guó).論注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德. ［J］中國(guó)集體經(jīng)濟(jì). 2009 

87、""(34)</p><p>　　[2] 張靜.我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德現(xiàn)狀反思. ［N］ 甘肅政法成人教育學(xué)院學(xué)報(bào). 2006 ""(3)</p><p>　　[3] 王飛.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題探析.［J］黑龍江科技信息. 2008 ""(31)</p><p>　　[4] 陳杰.我國(guó)

88、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)狀及對(duì)策探討.［N］福建農(nóng)林大學(xué)學(xué)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版）.2008 11(3)</p><p>　　[5] 陳韶君.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德視角下詮釋誠(chéng)信.［N］長(zhǎng)春大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版）.2006 ""(2)</p><p>　　[6] 李明星.構(gòu)建我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德體系的研究.［J］特區(qū)經(jīng)濟(jì).2005，""(9)</p&g

89、t;<p>　　[7] 沈萍.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的重構(gòu).［J］社科縱橫. 2005，20(5)</p><p>　　[8] 謝瑞峰，程存峰.遵誠(chéng)守信:注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)自律與準(zhǔn)則.［J］職業(yè)時(shí)空（研究版）.2006,(5)</p><p>　　[9] 黃穎君.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題研究. 華南理工大學(xué).碩士學(xué)位論文.2004</p><p>　　[1

90、0] 劉艷森.誠(chéng)信,注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基石. ［J］經(jīng)濟(jì)師. 2010，""(7)</p><p>　　[11] 王宏宇.論我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)途徑. ［J］ 商業(yè)研究.2003，""(9)</p><p>　　[12] 郭照敏．對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)實(shí)思考.[J] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2000(8)．</p><p&g

91、t;　　[13] 韓嫣.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與誠(chéng)信.［J］ 和田師范?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)(漢文綜合版). 2005，25(5)</p><p>　　[14] 金明偉.注冊(cè)會(huì)計(jì)師非誠(chéng)信行為的成因與治理.［J］ 審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究. 2002，17(6)</p><p>　　[15] 王廣明,張奇峰.注冊(cè)會(huì)計(jì)師“誠(chéng)信”的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析.［J］會(huì)計(jì)研究. 2003，""(4)</p>&

92、lt;p>　　[16] 孫君敏，孫建敏.我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任現(xiàn)狀初探.［J］商業(yè)研究. 2007，""(12)</p><p>　　[17] 吳秀英. 淺談加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德. 中國(guó)科技博覽. 2009，""(6)</p><p>　　[18] 陳玉軍,蘭勇. 談注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信.［A］經(jīng)濟(jì)師. 2003，""(6)&

93、lt;/p><p>　　[19] 譚永婷.淺析注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信及其建設(shè).［J］時(shí)代經(jīng)貿(mào)（學(xué)術(shù)版）. 2008，6（18）</p><p>　　[20] 曾佳.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題探討.［J］中國(guó)高新技術(shù)企業(yè). 2008，""(4)</p><p>　　[21] M. Krishna Moorthy.The Realities of Auditor’

94、s Independence and Objectivity. ［J］ Journal of Accounting – Business & Management vol. 17 no. 1 (2010) 90-103</p><p>　　[22] Jean Bédard,PhD, FCA, and Yves Gendron, PhD, CA. Can audit committees deli

95、ver?［J］CAmagazine | September 2010,P50-53</p><p>　　[23] Curtis C. Verschoor. Should CPA Candidates Be Tested on Business Ethics?［J］Strategic Finance. 200890(3) </p><p>　　[24] Ole-Kristian H

96、ope；John Christian Langli. Auditor Independence in a Private Firm and Low Litigation Risk Setting.［J］Accounting review  201085(2)</p><p>　　本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）</p><p>　　文 獻(xiàn) 綜 述</p><p>

97、;　　題 目 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德研究 </p><p><b>　　前言部分</b></p><p><b>　　（一）寫作目的</b></p><p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)之所以在現(xiàn)代社會(huì)中產(chǎn)生和發(fā)展，是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師能夠站在獨(dú)立的立場(chǎng)對(duì)企業(yè)管理層編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)

98、并提出客觀、公正的審計(jì)意見,為財(cái)務(wù)報(bào)表使用人進(jìn)行決策提供依據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)勝任能力決定著行業(yè)的社會(huì)形象。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有起碼的職業(yè)道德，沒(méi)有應(yīng)有的專業(yè)勝任能力，審計(jì)質(zhì)量難以保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為一種導(dǎo)向，使得社會(huì)公眾對(duì)其服務(wù)質(zhì)量的要求很高。作為夯實(shí)上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，維護(hù)證券市場(chǎng)秩序和社會(huì)公眾利益的“經(jīng)濟(jì)警察”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信管理的重要性也日漸顯現(xiàn)。</p><p>　　當(dāng)前，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題成了

99、全社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信力遭到眾多利益相關(guān)者和社會(huì)各界的質(zhì)疑，影響了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。就注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)而言，既要監(jiān)督別人，也需要?jiǎng)e人的監(jiān)督，職業(yè)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)重大，而減少乃至避免風(fēng)險(xiǎn)的措施就是嚴(yán)格守法，遵守職業(yè)道德。因此，加強(qiáng)職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展中的一個(gè)重要問(wèn)題。本文對(duì)我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失的各種原因加以分析，目的是督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正執(zhí)業(yè)，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范，進(jìn)一步加強(qiáng)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)，強(qiáng)化業(yè)務(wù)指導(dǎo)，

100、不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)水平，使其能有效監(jiān)督我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，使其能夠站在獨(dú)立的立場(chǎng)對(duì)企業(yè)管理層編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并提出客觀、公正的審計(jì)意見。</p><p><b>　?。ǘ┫嚓P(guān)概念</b></p><p>　　所謂道德，是指社會(huì)為了調(diào)整人們之間以及個(gè)人和社會(huì)之間的關(guān)系所提倡的行為規(guī)范的總和，它通過(guò)各種形式的教育和社會(huì)輿論力量，使人們具有善和惡、榮譽(yù)和恥辱、正義

101、和非正義等概念，并逐漸形成一定的習(xí)慣和傳統(tǒng)，以指導(dǎo)或控制自己的行為。</p><p>　　會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵循的．體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的．調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。從一般意義上講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中所應(yīng)遵守的行為標(biāo)準(zhǔn)的道德規(guī)范，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)所實(shí)際體現(xiàn)的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)責(zé)任等。</p><p><b>　　二、

102、主體部分</b></p><p><b>　?。ㄒ唬﹪?guó)外部分</b></p><p>　　“審計(jì)師的獨(dú)立性和客觀性的現(xiàn)實(shí)”（ M. Krishna Moorthy，2010）中提到，澳大利亞墨爾本注冊(cè)會(huì)計(jì)師（2004年）說(shuō)，自從安然公司和安達(dá)信事件垮臺(tái)，審計(jì)師和它客戶之間的關(guān)系是有點(diǎn)值得懷疑。審計(jì)師真的能完全獨(dú)立地執(zhí)行職務(wù)還是他們?nèi)詴?huì)有可能因他們是受雇于客

103、戶并為其服務(wù)而到受影響和誘惑？簡(jiǎn)單的判斷審計(jì)師的工作不是很好。他們的職責(zé)是調(diào)查和審核的公司，但被雇用又?jǐn)[在首位，這可能導(dǎo)致他們不愉快的結(jié)果。它就像是被夾在一座巖石和堅(jiān)石的中間。在這篇文章中，兩名澳洲專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為維持審計(jì)師和客戶的關(guān)系符合法律和專業(yè)要求，審查了審計(jì)師的四種假設(shè)方案。討論其中一個(gè)沖突時(shí)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，該公司即將倒閉。作為審計(jì)師，他有責(zé)任停止該公司所有業(yè)務(wù)，但因?yàn)樗L(zhǎng)期客戶，他將設(shè)法補(bǔ)救這種情況，同時(shí)仍允許業(yè)務(wù)

104、進(jìn)行。對(duì)于審計(jì)員采取的行動(dòng)受到很大的懷疑，因?yàn)樗粦?yīng)該因該公司是一個(gè)長(zhǎng)期客戶而影響他的決定。人性是容易受到影響的，完全無(wú)視這一事實(shí)情況和條件是不可能的。因此，審計(jì)人員必須在履行職務(wù)時(shí)盡可能地理性和符合邏輯。</p><p>　　“Can audit committees deliver?”（Jean Bédard，2010）中說(shuō)：過(guò)去十年的會(huì)計(jì)丑聞把審計(jì)委員會(huì)推到對(duì)抗虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的最前列。審計(jì)委員會(huì)已制

105、定規(guī)則和責(zé)任來(lái)提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量,增強(qiáng)投資者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和金融市場(chǎng)的信心。從1970年，加拿大安大略省公司法的提出，審計(jì)委員會(huì)已流傳了超過(guò)40年的時(shí)間。針對(duì)企業(yè)丑聞,各種利益相關(guān)者提出法規(guī)建議來(lái)延長(zhǎng)他們的地位和職責(zé),加強(qiáng)其有效性。然而，問(wèn)題已經(jīng)上升到將實(shí)際上的審計(jì)委員會(huì)角色所達(dá)到周圍期望值的程度作為一項(xiàng)重要的公司治理機(jī)制。國(guó)際醫(yī)學(xué)期刊最近的一篇文章,研究了從1994年到2008年間審計(jì)委員會(huì)在學(xué)術(shù)刊物上發(fā)表的有效的、有亮點(diǎn)的意見。審計(jì)委

106、員會(huì)有關(guān)組成、權(quán)威、資源和過(guò)程的質(zhì)量信息可以通過(guò)監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程和間接透過(guò)內(nèi)部控制和外部審計(jì)來(lái)直接改善。最后,更好的信息質(zhì)量同時(shí)加強(qiáng)控制可能會(huì)使投資者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和金融市場(chǎng)的功能更有信心。研究人員使用各種指標(biāo)來(lái)衡量審計(jì)委員會(huì)效果,包括財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量度量（如虛假財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表的重述）；外部審計(jì)質(zhì)量度量（專業(yè)的審計(jì)師和審計(jì)師的獨(dú)立性）；內(nèi)部控制的參與以及投資者的看法。</p><p><b>　?。ǘ?/p>

107、）國(guó)內(nèi)部分</b></p><p>　　我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失的現(xiàn)狀及原因</p><p>　　“論注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德”(于孝國(guó)，2009)在分析當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)狀時(shí)總結(jié)出以下三點(diǎn)：1、偏離專業(yè)發(fā)展方向，對(duì)經(jīng)濟(jì)利益過(guò)分追求。目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所將執(zhí)業(yè)能力一再邊緣化，不注重人員的實(shí)踐能力的培養(yǎng)，漠視后續(xù)教育。為了眼前利益不惜降低專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或是不加掩飾的進(jìn)行交易，工作質(zhì)

108、量下降，為求生存與發(fā)展，置職業(yè)道德而不顧。2、漠視專業(yè)責(zé)任，出賣信息原則。許多會(huì)計(jì)師大談職業(yè)道德責(zé)任，可是行動(dòng)往往將職業(yè)道德拋之腦后。3、處理機(jī)制不健全，肇事者有機(jī)可乘。目前的處罰力度根本起不到罐懾違規(guī)和犯罪的作用，而造假的巨大收益和較低成本往往使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)帥在進(jìn)行了利益和成本的對(duì)比后，置誠(chéng)信于不顧去追逐利益。</p><p>　　“注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題探討”（曾佳，2008）中指出，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師