股權激勵和技術入股個人所得稅政策解析

1、股權激勵和技術入股個人所得稅政策解析,新政策：財政部 國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知（財稅〔2016〕101號 ）國家稅務總局關于股權激勵和技術入股所得稅征管問題的公告 （國家稅務總局公告2016年第62號）國家稅務總局關于做好股權激勵和技術入股所得稅政策貫徹落實工作的通知（稅總函〔2016〕496號）,舊政策：股票期權 ：財稅〔2005〕35號、國稅函〔2006〕902號、財稅〔2009〕40號&

2、#160; 股票增值權和限制性股票：財稅〔2009〕5號、國稅函〔2009〕461號 、稅務總局公告2011年第27號,,非上市公司股權激勵,,上市公司股權激勵,,技術成果投資入股,,相關政策及征管,（1）優(yōu)惠的激勵類型：股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵（2）遞延納稅政策：經向主管稅務機關備案，員工在取得股權激勵時可暫不納稅，遞延至轉讓該股權時納稅（3）合并納稅環(huán)節(jié)、實質降低稅負：股權轉讓時，按照股權轉讓

3、收入減除股權取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產轉讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅,1.股票（權）期權 是指公司給予激勵對象在一定期限內以事先約定的價格購買本公司股票（權）的權利。員工在行權時，可根據公司的發(fā)展情況，決定是否行權購買股權。 2.限制性股票 是指公司以一定的價格將本公司股權出售給員工，并同時規(guī)定，員工只有工作年限或業(yè)績目標符合股權激勵計劃規(guī)定的條件后，才能對外出售該股權。3.股權獎勵 是指

4、公司直接以公司股權無償對員工實施獎勵。,,,新：不征稅,制定計劃,取得股權,轉讓股權,,,,,原：取得當月按“工資 薪金所得”征稅,,,原：一次新的股權轉讓,非上市公司實施符合條件股權激勵新舊政策比較,原：一般不征稅,新：暫不征稅,持有股權,新：不征稅,原：不征稅,新：兩個環(huán)節(jié)合并，按財產轉讓一次性征稅,,,,,,,,,,,,,,,股票期權股權期權,股權獎勵,限制性股票,能夠適用遞延納稅的股權激勵形式,看股權激

5、勵計劃,非上市公司實施符合條件的股權激勵可遞延納稅的條件,條件1：適用范圍條件2：激勵計劃條件3：激勵標的,條件4：激勵對象條件5：持有期限條件6：行權期限條件7：行業(yè)限制,非上市公司實施符合條件的股權激勵可遞延納稅的條件,非上市公司實施符合條件的股權激勵可遞延納稅的條件,非上市公司實施符合條件的股權激勵可遞延納稅的條件,非上市公司實施符合條件的股權激勵可遞延納稅的條件,非上市公司實施符合條件的股權激勵可遞延納稅的條

6、件,需把握的關鍵點：,按照公司近6個月全員全額扣繳明細申報 “工資薪金所得”項目的平均人數確定，即按股票（權）期權行權、限制性股票解禁、股權獎勵獲得之上月起前6個月的平均人數計算。,例1 某企業(yè)2016年9月實施一項針對核心技術人員的股權激勵計劃，激勵對象共20人。在其他條件符合規(guī)定的情況下，該企業(yè)的股權激勵計劃能否遞延納稅？該企業(yè)2016年3月至8月“工資、薪金所得”個人所得稅全員全額扣繳明細申報的人數分別為90人、95人、95

7、人、100人、105人、105人。解析：根據62號公告規(guī)定，在職職工人數，需要根據取得股權激勵之上月起前6個月“工資、薪金所得”項目的明細申報人數確定。該企業(yè)激勵對象占最近6個月在職職工平均人數比＝20÷[（90＋95＋95＋100＋105＋105）÷6]≈20.34%＜30%。因此，該股權激勵計劃符合遞延納稅人數比例限制的條件。,非上市公司實施符合條件的股權激勵可遞延納稅的條件,非上市公司實施符合條件的股權

8、激勵可遞延納稅的條件,非上市公司實施符合條件的股權激勵可遞延納稅的條件,遞延納稅情況下的稅收處理,取得時：符合條件的，經備案，可實行遞延納稅政策 即，員工在取得股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵時，可暫不納稅，遞延至轉讓該股權時納稅。股權轉讓時：適用“財產轉讓所得”項目 應納稅所得額=股權轉讓收入 －（股權取得成本＋合理稅費） 應納稅額=應納稅所得額×20%轉

9、讓時，各形式成本的確定 股票（權）期權：按行權價確定 限制性股票：按實際 出資額確定 股權獎勵：成本為零,稅收處理：,個人從任職受雇企業(yè)以低于公平市場價格取得股票（權）的，凡不符合遞延納稅條件的：納稅時點：獲得股票（權）時計稅基礎：實際出資額低于公平市場價格的差額適用所得項目：工資、薪金所得計稅方法：參照財稅〔200

10、5〕35號有關規(guī)定,公平市場價格的確定：,上市公司： 按照取得股票當日的收盤價確定。 取得股票當日為非交易日的，按上一個交易日收盤價非上市公司：依次按照凈資產法、類比法和其他合理方法確定。 凈資產法按照取得股權的上年末凈資產確定。,不能享受遞延納稅的情況,1.不符合條件1-7； 一是股權激勵本身不符合上

11、述條件； 二是激勵計劃未列明上述條件。2.遞延納稅期間公司情況發(fā)生變化，不再符合條件4-6； 后續(xù)實施過程中，不符合條件4-6的，需要在次月15日內計算納稅。3.未向主管稅務機關進行備案；4.股權激勵實為現金形式（如：股票增值權、虛擬股票、分紅權）。此外，納稅人符合財稅〔2015〕116號文件規(guī)定的，也可以選擇分期繳稅。 自2016年1月1日起，全國范圍內的中小高新技術企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向

12、個人股東轉增股本時，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可根據實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內（含）分期繳納，并將有關資料報主管稅務機關備案。,,非上市公司股權激勵,,上市公司股權激勵,,技術成果投資入股,,相關政策及征管,計算方法,與原規(guī)定一致，保持不變。繼續(xù)適用財稅〔2005〕35號、財稅〔2009〕5號、國稅函〔2009〕461號等規(guī)定。,遞延納稅,由原來的6個月內平均繳納，改為延長繳稅期限至12個月內繳納。

13、財稅〔2009〕40號同時作廢。,適用范圍,上海證券交易所、深圳證券交易所上市交易的股份。新三板上市的企業(yè)按非上市公司政策執(zhí)行。延期納稅不再僅限于上市公司高管。,,非上市公司股權激勵,,上市公司股權激勵,,技術成果投資入股,,相關政策及征管,,技術成果投資的概念,個人或投資企業(yè),被投資企業(yè),,,技術成果,企業(yè)股票（權）,技術成果的范圍,技術成果是指專利技術（含國防專利）、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計專有權、植物新品種權、生

14、物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財政部、國家稅務總局確定的其他技術成果。,,,,,1,2,技術成果入股個人所得稅遞延納稅的兩大關鍵條件,,,,,,,選擇原政策,選擇遞延納稅,個人以技術成果投資入股的兩種政策選擇,1.按財產轉讓繳稅；2.根據財稅〔2015〕41號文件規(guī)定，實行分期繳稅。,1.入股時不繳稅；2.轉讓股權時，按照股權轉讓收入減去技術成果原值和合理稅費的差額計稅。,遞延納稅如何進行稅務處理？,投資入股當期可暫不納稅允許遞延至轉

15、讓股權時，按股權轉讓收入減去技術成果原值和合理稅費后的差額計算繳稅。,技術轉讓方（個人）,扣繳義務人，在個人轉讓股權時扣繳稅款,技術受讓方,例2 李某2016年9月以其所有的某項專利技術投資作價100萬元入股A企業(yè)，獲得A企業(yè)股票50萬股，占企業(yè)股本的5%。若李某發(fā)明該項專利技術的成本為20萬元，入股時發(fā)生評估費及其他合理稅費共10萬元。假設后來李某將這部分股權以200萬元賣掉，轉讓時發(fā)生稅費15萬元，李某應如何計算納稅？解析：李某

16、專利技術投資入股，有兩種稅收處理方式： 一是按照原有政策，在入股當期，對專利技術轉讓收入扣除專利技術財產原值和相關稅費的差額計算個人所得稅，并在當期或分期5年繳納； 二是按照新政策，專利技術投資入股時不計稅，待轉讓這部分股權時，直接以股權轉讓收入扣除專利技術的財產原值和合理稅費的差額計算個人所得稅。,●按原政策計算：李某技術入股當期需繳稅，應納稅額＝（100萬元－20萬元－10萬元）

17、×20%＝14萬元 轉讓股權時李某也需繳稅，應納稅額＝（200萬元－100萬元－15 萬元）×20%＝17萬元 兩次合計，李某共繳納個人所得稅31萬元?！癜催f延納稅政策計算： 李某入股當期無需繳稅。 待李某轉讓該部分股權時一次性繳稅。轉讓時應納稅額=[200萬元 －（20萬元＋10萬元）－15萬元]×20%＝31萬元 雖然政策調整后，李某應繳稅款與原來一樣，但李某

18、在入股當期 無需繳稅，壓力大大減小，待其轉讓時再繳稅，確保有充足的資 金流。,,非上市公司股權激勵,,上市公司股權激勵,,技術成果投資入股,,相關政策及征管,1、扣繳義務人的規(guī)定,實施股權激勵的企業(yè)或取得技術成果的被投資企業(yè),2、企業(yè)上市,遞延納稅期間，企業(yè)上市的，個人處置股權時，按照限售股的規(guī)定執(zhí)行。主要是兩層含義：一是計算方法按照限售股的規(guī)定執(zhí)行；二是扣繳義務人按照限售股的規(guī)定執(zhí)行，被投資企業(yè)不再負責計算并扣繳稅款。,

19、3、取得轉增股本收入,遞延納稅期間取得的轉增股本收入，不能再適用分期繳稅政策。因遞延納稅的股權產生的轉增股本收入，應在當期繳納稅款。,4、以非貨幣性資產投資形式處置股權,以非貨幣性資產投資的形式處置遞延納稅的股權，不能再享受分期繳稅和遞延納稅優(yōu)惠，必須當期繳稅。,5、多種方式取得股權的成本核算,應按照加權平均法計算財產原值，并且不與其他方式取得的股權成本合并計算。,6、轉讓部分股權的處理,實行遞延納稅的股權視同優(yōu)先轉讓。,要點：多種方式

20、取得股權的成本核算 主要應把握兩點：一是需要按照加權平均法進行統(tǒng)籌計算；二是與其他方式出資取得的股權進行分別計算。例3 趙某為A企業(yè)核心技術人員。2016年9月，趙某以個人發(fā)明的專利技術作價100萬元入股A企業(yè)，取得A企業(yè)股票20萬股，該技術成果原值為10萬元，趙某選擇了遞延納稅。2017年6月，趙某以自有房屋作價50萬元，取得A企業(yè)股票5萬股。2017年10月，趙某出資60萬元自股東林某手中購買A公司股票5萬股。此

21、外，2017年1月份，A企業(yè)實施了符合條件的股票期權激勵，趙某于2020年5月份以8元/股的價格行權獲得5萬股，趙某選擇了遞延納稅。趙某的股票原值如何計算？解析：根據政策規(guī)定，趙某遞延納稅部分的股票和非遞延納稅部分的股票分別計稅，原值也分開計算。,遞延納稅股權部分：趙某遞延納稅的股票由以技術成果投資入股和股票期權兩部分構成。遞延納稅的股票原值＝技術成果的原值＋股票期權的行權總價＝10萬元＋8元/股×5萬股=50萬元遞延納

22、稅的股票每股原值＝50萬元÷（20萬股＋5萬股）＝2元/股非遞延納稅股權部分：趙某非遞延納稅的股票由房屋投資入股和直接購買兩部分構成。根據《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2014年第67號發(fā)布，以下簡稱“67號公告”）規(guī)定，這兩部分的股票原值也需要進行加權平均計算。在不考慮其他因素情況下，趙某非遞延納稅的股票原值按如下方法計算：非遞延納稅的股票原值＝50萬元＋60萬元＝110萬元非遞延納稅的

23、股票每股原值＝110萬元÷（5萬股＋5萬股）＝11元/股,,,,,,,,,,需次月15日內辦理稅務備案,無需辦理稅務手續(xù),需每年終了后30日內報送股權變動情況,需要代扣代繳稅款,制定計劃,行權、解禁、取得股權,持有期間,轉讓股權,被投資企業(yè)的責任義務,,1.《非上市公司股權激勵個人所得稅遞延納稅備案表》2.股權激勵計劃（初次辦理時）3.董事會或股東大會決議（初次辦理時）4.激勵對象任職或從事技術工作情況說明（初次辦理

24、時）5.本企業(yè)和股權激勵標的企業(yè)上一個納稅年度主營業(yè)務收入構成情況說明（股權獎勵初次辦理時）,非上市公司股權激勵,,1.《上市公司股權激勵個人所得稅延期納稅備案表》2.股權激勵計劃（初次辦理時）3.董事會或股東大會決議（初次辦理時）,上市公司股權激勵,,1.《技術成果投資入股個人所得稅遞延納稅備案表》2.技術成果相關證書或證明材料3.技術成果入股協(xié)議4.技術成果評估報告等資料,技術成果投資入股,企業(yè)辦理備案需要報送的資料,扣

25、繳義務人遞延納稅期間須每年進行年度報告,,,,股票（權）期權行權、限制性股票解禁、股權獎勵獲得之次月15日內,非上市公司股權激勵,,股票期權行權、限制性股票解禁、股權獎勵獲得之次月15日內,上市公司股權激勵,,被投資公司取得技術成果并支付股權之次月15日內,技術成果投資入股,備案時間,填寫股權激勵計劃中被激勵對象的總人數。,股權激勵人數,填寫股票（權）期權行權、限制性股票解禁、股權獎勵獲得之上月起向前6個月“工資、薪金所得”項目全員全額

26、扣繳明細申報的平均人數。如，某公司實施一批股票期權并于2017年1月行權，則按照該公司2016年7月、8月、9月、10月、11月、12月“工資、薪金所得”項目全員全額扣繳明細申報的平均人數計算。計算結果按四舍五入取整。,近6個月平均人數,僅由實施“股權獎勵”企業(yè)填寫，其他不填,可出售日,填寫根據股票（權）期權計劃，股票（權）期權同時滿足自授予日起持有滿3年、且自行權日起持有滿1年條件后，實際可以對外出售的日期,可出售日,填寫根據限制性

27、股票計劃，限制性股票同時滿足自授予日起持有滿3年、且解禁后持有滿1年條件后，實際可以對外出售的日期。,可出售日,填寫根據股權獎勵計劃，自獲得獎勵之日起持有滿3年后，實際可以對外出售的日期。,,1.《非上市公司股權激勵個人所得稅遞延納稅備案表》2.股權激勵計劃（初次辦理時）3.董事會或股東大會決議（初次辦理時）4.激勵對象任職或從事技術工作情況說明（初次辦理時）5.本企業(yè)和股權激勵標的企業(yè)上一個納稅年度主營業(yè)務收入構成情況說明（股

28、權獎勵初次辦理時）,非上市公司股權激勵,,1.《上市公司股權激勵個人所得稅延期納稅備案表》2.股權激勵計劃（初次辦理時）3.董事會或股東大會決議（初次辦理時）,上市公司股權激勵,,1.《技術成果投資入股個人所得稅遞延納稅備案表》2.技術成果相關證書或證明材料3.技術成果入股協(xié)議4.技術成果評估報告等資料,技術成果投資入股,企業(yè)備案需要報送的資料,,,,1.《非上市公司股權激勵個人所得稅遞延納稅備案表》2.股權激勵計劃（初次辦

29、理時）3.董事會或股東大會決議（初次辦理時）4.激勵對象任職或從事技術工作情況說明（初次辦理時）5.本企業(yè)和股權激勵標的企業(yè)上一個納稅年度主營業(yè)務收入構成情況說明（股權獎勵初次辦理時）,非上市公司股權激勵,,1.《上市公司股權激勵個人所得稅延期納稅備案表》2.股權激勵計劃（初次辦理時）3.董事會或股東大會決議（初次辦理時）,上市公司股權激勵,,1.《技術成果投資入股個人所得稅遞延納稅備案表》2.技術成果相關證書或證明材料3

30、.技術成果入股協(xié)議4.技術成果評估報告等資料,技術成果投資入股,企業(yè)辦理遞延納稅備案需要報送的資料,扣繳義務人遞延納稅期間須每年進行年度報告,,,,,企業(yè)年度報告時間及需要提交的資料,每個納稅年度終了30日內，向主管稅務機關報送《股權激勵和技術入股個人所得稅遞延納稅情況年度報告表》。,,,本表適用于實施符合條件股權激勵的非上市公司和取得個人技術成果的境內公司，在遞延納稅期間向主管稅務機關報告?zhèn)€人相關股權持有和轉讓情況,轉讓股權時扣繳義