“營改增”是否降低了公路運輸企業(yè)稅負——基于大眾交通股份有限公司公開數(shù)據(jù)的分析.pdf

1、交通運輸業(yè)是指主要從事貨物和旅客運送業(yè)務(wù)及服務(wù)的國民經(jīng)濟生產(chǎn)部門;作為國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)部門，交通運輸業(yè)是社會生產(chǎn)的直接組成部分，聯(lián)接內(nèi)部各環(huán)節(jié)之間的生產(chǎn)，同時又是生產(chǎn)過程的繼續(xù)，促使商品流通的實現(xiàn)，是生產(chǎn)與再生產(chǎn)、生產(chǎn)與消費的中間環(huán)節(jié);交通運輸業(yè)不僅在生產(chǎn)及日常生活中起到十分重要的作用，更是經(jīng)濟發(fā)展的重要載體和社會進步的前提。按運輸方式的不同，我國交通運輸業(yè)可以分為公路運輸、鐵路運輸、航空運輸、水路運輸和管道運輸?shù)取?br>　　稅收是國家

2、憑借政治權(quán)利參與一部分社會產(chǎn)品或國民收入分配與再分配的經(jīng)濟活動，是生產(chǎn)力發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，主要借助適當(dāng)?shù)恼甙l(fā)揮籌集財政資金、調(diào)節(jié)經(jīng)濟和反映與監(jiān)督的作用等。稅收負擔(dān)是指納稅人繳納的稅收款項占可征稅收入的比重，是因征稅而給納稅主體帶來的經(jīng)濟利益轉(zhuǎn)移或損失，是稅收分配的核心問題，也是國家制定稅收政策的主要依據(jù)，稅收負擔(dān)問題是關(guān)系國計民生最尖銳、最敏感的話題之一。稅收負擔(dān)的合理、公平與否，不僅涉及國家集中多少財力，而且涉及到企業(yè)的生存與發(fā)

3、展，關(guān)系到國民經(jīng)濟的發(fā)展與社會的穩(wěn)定。影響稅收負擔(dān)的因素有很多種，主要分為外部因素和內(nèi)部因素;稅收負擔(dān)的外部影響因素主要有經(jīng)濟發(fā)展水平、宏觀經(jīng)濟政策、稅率以及稅收制度和征管能力等，內(nèi)部影響因素主要有企業(yè)的經(jīng)營狀況、企業(yè)稅收籌劃的能力、企業(yè)的經(jīng)營策略以及企業(yè)的納稅意愿等。
　　“營改增”之前，我國交通運輸業(yè)繳納營業(yè)稅，處于增值稅抵扣鏈條之外，這會加重企業(yè)的稅收負擔(dān)，限制企業(yè)發(fā)展;增值稅和營業(yè)稅平行征收、分行業(yè)適用不同稅種的形式更會對

4、稅制的完善和國民經(jīng)濟的發(fā)展起到阻礙作用。“營改增”打破了增值稅和營業(yè)稅分立并行的局面，有助于解決兩者平行征收所導(dǎo)致的稅負不公和抵扣鏈條中斷等問題，鏈接產(chǎn)業(yè)之間的增值稅抵扣鏈條，促使公司實施主輔分離等經(jīng)營策略，培養(yǎng)公司核心競爭力。2012年1月1日起我國在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅的試點，目前交通運輸業(yè)已經(jīng)全部進入“營改增”的范圍之內(nèi)。選取交通運輸業(yè)作為“營改增”的試點行業(yè)，不僅是為了減輕企業(yè)稅負、促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)

5、化升級，更是為了加強稅收征管、完善我國的稅收制度。但隨稅種變化帶來的征收方式以及稅收負擔(dān)的變化等，給交通運輸企業(yè)的相關(guān)財務(wù)工作帶來了新的要求與挑戰(zhàn)，不同企業(yè)受到影響的程度也不盡相同。自2012年1月1日開始試點以來，雖有部分學(xué)者認為“營改增”降低了交通運輸業(yè)的稅收負擔(dān)，促進了企業(yè)的健康、良性發(fā)展，但也有部分學(xué)者認為“營改增”使得交通運輸業(yè)的稅收負擔(dān)出現(xiàn)上升的趨勢，關(guān)于部分行業(yè)部分企業(yè)在“營改增”之后出現(xiàn)稅收負擔(dān)“不減反增”的言論一直絡(luò)繹

6、不絕，這讓一些企業(yè)在“營改增”全面推行之際深感擔(dān)憂。因此，對該問題的思考仍有理論價值和現(xiàn)實意義。
　　本文主要采用理論和案例分析相結(jié)合的方法來研究“營改增”對交通運輸企業(yè)稅負的影響。文章首先介紹了研究背景、研究意義、既有的研究成果和本文的主要內(nèi)容、研究方法等。其次對“營改增”和稅收負擔(dān)進行了描述，重點討論了“營改增”的概念、交通運輸業(yè)“營改增”的原因、稅收負擔(dān)及影響因素，以為后續(xù)的分析進行理論上的準(zhǔn)備。第三分析了我國交通運輸業(yè)“營

7、改增”前后的稅收負擔(dān)情況，發(fā)現(xiàn)交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人的流轉(zhuǎn)稅稅收負擔(dān)在改革之后下降明顯，一般納稅人的流轉(zhuǎn)稅稅收負擔(dān)是否降低主要由可抵扣成本的金額占營業(yè)收入的比重決定，而其所得稅稅收負擔(dān)的變動方向主要取決于“營改增”對企業(yè)營業(yè)收入、可抵扣固定資產(chǎn)折舊費用以及營業(yè)稅金及附加等科目變動的影響。第四選取大眾交通股份有限公司作為案例對象，對“營改增”是否降低了交通運輸企業(yè)稅負進行討論。之所以選擇大眾交通股份有限公司作為案例對象，不僅是因為其屬于交

8、通運輸業(yè)、是首批進行“營改增”試點的企業(yè)，更是因為其交通運輸業(yè)營業(yè)成本占營業(yè)收入的比重較高，“營改增”對其稅負變化影響明顯，這樣，研究結(jié)果不僅符合要求、具有合理性，更具有一定的代表性。文章在對大眾交通股份有限公司的基本情況進行介紹的基礎(chǔ)之上，通過公開財務(wù)數(shù)據(jù)對其交通運輸業(yè)的流轉(zhuǎn)稅、所得稅及綜合稅負情況進行測算，對比了該公司交通運輸業(yè)“營改增”前后的稅負變化，測算結(jié)果顯示公司交通運輸業(yè)的稅收負擔(dān)在“營改增”之后有所下降，但試點開始年份的稅