規(guī)模不存,質(zhì)量焉附-——基于審計師變更的案例研究.pdf

1、DeAngelo(1981)基于“準租”的角度出發(fā)，提出大規(guī)模事務所的審計質(zhì)量更高的推論。這也成為之后長期研究規(guī)模與審計質(zhì)量關系的理論基礎，并形成了規(guī)模越大、審計質(zhì)量越高的研究結論。在這一理論指導下，我國政府大力推動事務所“做強做大”以實現(xiàn)規(guī)?；l(fā)展，但資本市場上不斷爆發(fā)出的公司舞弊造假事件以及事務所過度追求規(guī)模擴大、審計失敗等現(xiàn)象讓我們不禁深思:規(guī)模就意味著審計高質(zhì)量嗎？
　　DeAngelo(1981)在得出其推論中隱含了兩個

2、前提條件:(1)審計客戶關注審計師的聲譽;(2)大小規(guī)模事務所都是從事務所整體層面來考慮“準租”的。那么，如果審計客戶不會因為事務所或?qū)徲嫀熉曌u受損而選擇離開原有事務所，也即潛在的“準租”損失不會發(fā)生，“準租”的擔保功能就會喪失。又或者我們獲取了審計師個人與“準租”存在緊密聯(lián)系、審計客戶資源個人化的證據(jù)，那么從事務所整體層面來探討規(guī)模與“準租”水平就缺少了必要的基礎，也即內(nèi)部代理成本的存在可能導致規(guī)模與審計質(zhì)量的關系不再那么確定。如果這

3、兩個前提條件并不必然成立，那么我們就有理由懷疑規(guī)模與審計質(zhì)量之間的邏輯關系。
　　本文的兩個研究問題就在于從重新審視這兩個前提條件出發(fā)，按照審計師變更這一獨特視角，通過觀察、分析四家受罰公司的會計師事務所原有審計客戶在事發(fā)后更換事務所及審計師的情況（包括事務所更換時機、“換所”與“換師”是否同步、更換的事務所規(guī)模大小等），并試圖提供事務所內(nèi)部存在“審計團隊”和審計客戶資源個人化的實質(zhì)的事實。我們的研究結論支持了對這兩個前提條件的懷