畢業(yè)論文---淺析我國(guó)企業(yè)所得稅的納稅籌劃

1、<p>　　淺析我國(guó)企業(yè)所得稅的納稅籌劃</p><p><b>　　作者姓名：XXX</b></p><p><b>　　專業(yè)名稱：會(huì)計(jì)學(xué)</b></p><p>　　指導(dǎo)教師：XXX 講師</p><p><b>　　摘要</b></p><p

2、>　　隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收制度的進(jìn)一步完善和稅收法治進(jìn)程的加快，各種稅金是企業(yè)成本費(fèi)用的一項(xiàng)主要負(fù)擔(dān)。</p><p>　　為此人們?cè)絹?lái)越多的運(yùn)用稅收籌劃來(lái)維護(hù)自己的合法權(quán)益，稅收籌劃必將越來(lái)越成熟，并將成為企業(yè)理財(cái)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不可或缺的一部分。本文將分別從稅率、計(jì)稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠、會(huì)計(jì)政策的選擇、會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理等方面研究企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法，達(dá)到為企業(yè)節(jié)約納稅成本，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。&l

3、t;/p><p>　　所得稅的納稅籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中諸多優(yōu)勢(shì)，值得進(jìn)一步學(xué)習(xí)和研究。</p><p>　　關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 納稅籌劃 納稅方法 稅收優(yōu)惠</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　With the rapid development of economy, tax sys

4、tem is much more rounded and with their increasing legal process of tax legislation many kinds of tax are the major cost to the company. So we will use more tax planning to safeguard lawful rights and interests than befo

5、re. Tax planning must be is more and more complete .It will be essential to conduct financial transactions and running a company. This article focuses on the methods of tax planning in tax rate, tax base, tax preference,

6、 the accountin</p><p>　　The tax planning of income tax has great advantage on running a company, it worthy for further learning and researching.</p><p>　　Keywords: income law, tax planning, rate

7、 paying method, tax preference</p><p><b>　　目錄</b></p><p><b>　　摘要I</b></p><p>　　AbstractII</p><p><b>　　目錄III</b></p><p&

8、gt;<b>　　前言1</b></p><p>　　1 企業(yè)所得稅和納稅籌劃的概述2</p><p>　　1.1 納稅籌劃的含義及特征2</p><p>　　1.2 稅法對(duì)企業(yè)所得稅的影響2</p><p>　　1.3 我國(guó)企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀3</p><p>　　1.4 企業(yè)所得

9、稅納稅籌劃的意義4</p><p>　　2 稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃的主要項(xiàng)目5</p><p>　　2.1 優(yōu)惠稅率所得稅納稅籌劃5</p><p>　　2.2 公益性捐贈(zèng)所得稅納稅籌劃5</p><p>　　2.3 業(yè)務(wù)招待費(fèi)所得稅納稅籌劃6</p><p>　　2.4 集團(tuán)對(duì)下收取的管理費(fèi)所得稅納稅籌劃6&l

10、t;/p><p>　　2.5 研究開發(fā)費(fèi)用所得稅納稅籌劃7</p><p>　　2.6 特殊人員工資所得稅納稅籌劃7</p><p>　　2.7 專項(xiàng)設(shè)備的購(gòu)置款所得稅納稅籌劃7</p><p>　　2.8 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅納稅籌劃8</p><p>　　3 會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中企業(yè)所得稅的籌劃9</p>

11、<p>　　3.1 固定資產(chǎn)折舊方法所得稅納稅籌劃9</p><p>　　3.2 債券攤銷方法所得稅納稅籌劃11</p><p>　　3.3 存貨計(jì)價(jià)方法所得稅納稅籌劃12</p><p>　　3.4 費(fèi)用支出所得稅納稅籌劃12</p><p>　　3.5 金融資產(chǎn)計(jì)價(jià)所得稅納稅籌劃14</p><p&

12、gt;　　4 其他相關(guān)注意問題17</p><p><b>　　總結(jié)18</b></p><p><b>　　致謝19</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)20</b></p><p><b>　　前言</b></p><

13、;p>　　世界上只有兩件事是不可避免的，那就是稅收和死亡。面對(duì)國(guó)家稅收，愚者逃稅，蠢者偷稅，智者避稅，高者籌劃。改革開放以來(lái)，經(jīng)濟(jì)有了飛速的發(fā)展。我國(guó)政府從過(guò)去的采用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行直接干預(yù)，逐步向過(guò)渡到宏觀調(diào)控的緊急形式。在這種形勢(shì)下，我國(guó)的企業(yè)所得稅制進(jìn)行了多次改革稅收制度，這種有效的調(diào)控工具開始備受關(guān)注。企業(yè)所得稅作為我國(guó)直接的第一大稅在一定程度上直接影響收入在各個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間的分配，企業(yè)所得稅是國(guó)家征收的重要稅種。企業(yè)所得

14、稅征收的對(duì)象是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，由于企業(yè)所得稅的征收涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理聯(lián)系非常密切，因而對(duì)企業(yè)所得稅的納稅籌劃會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更多直接的經(jīng)濟(jì)利益。</p><p>　　在企業(yè)所得稅法下，企業(yè)如何獲得稅后最大利潤(rùn)就要取決于合理的納稅籌劃，本文就是對(duì)企業(yè)納稅籌劃及其必要性、納稅籌劃方法做一個(gè)研究，使企業(yè)能夠準(zhǔn)確合理的進(jìn)行納稅籌劃，以便企業(yè)獲得更大的利益，達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化。</p>&l

15、t;p>　　1 企業(yè)所得稅和納稅籌劃的概述</p><p>　　1.1 納稅籌劃的含義及特征</p><p>　　1. 納稅籌劃的含義</p><p>　　納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，針對(duì)納稅人自身的特點(diǎn)，在不違反稅法的前提下，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過(guò)程。納稅籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，將會(huì)

16、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生非常重要的影響。</p><p>　　2. 納稅籌劃的特征</p><p>　　(1) 合法性：納稅籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行；</p><p>　　(2) 前瞻性：在企業(yè)行為發(fā)生前就進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排；</p><p>　　(3) 目的性：進(jìn)行籌劃的目的是為了獲得最大的稅收收益；</p><p&g

17、t;　　(4) 綜合性：企業(yè)決策時(shí)不僅考慮納稅因素，還要考慮綜合因素；</p><p>　　(5) 時(shí)效性：針對(duì)性、時(shí)限性；</p><p>　　(6) 導(dǎo)向性：企業(yè)的納稅籌劃行為要符合國(guó)家的政策導(dǎo)向。</p><p>　　1.2 稅法對(duì)企業(yè)所得稅的影響</p><p>　　為促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境，《中

18、華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》于2008年1月1日起在我國(guó)實(shí)行。新企業(yè)所得稅法與國(guó)內(nèi)、外資稅法有較大差異，對(duì)內(nèi)資和外資企業(yè)的影響也很大。</p><p>　　內(nèi)容上，企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了五方面的統(tǒng)一：統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)、統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率、統(tǒng)一稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策、統(tǒng)一稅收征管要求。</p><p>　　企業(yè)所得稅法的實(shí)施，對(duì)企

19、業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，具體表現(xiàn)為：</p><p>　　1. 有利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)</p><p>　　解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇的不同、稅負(fù)差異較大的問題，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，是新稅法的主要目標(biāo)。</p><p>　　2. 有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)</p><p>　　引導(dǎo)國(guó)內(nèi)、外資金進(jìn)入符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域發(fā)展政策的行業(yè)和區(qū)域

20、中，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，推動(dòng)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。</p><p>　　3. 有利于提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力</p><p>　　新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生時(shí)的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，這將鼓勵(lì)高科技企業(yè)擴(kuò)大研發(fā)投人，并有利于企業(yè)減少稅費(fèi)支出。</p><p>　　4. 有利于增強(qiáng)內(nèi)

21、資企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力</p><p>　　統(tǒng)一和規(guī)范了企業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)了有效整合，內(nèi)資企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)將低于改革前的水平，有利于提高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。</p><p>　　總之，新稅法從稅法、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠和征收管理等五方面統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，各類企業(yè)的所得稅待遇一致，將對(duì)我國(guó)內(nèi)、外資企業(yè)產(chǎn)生積極的深遠(yuǎn)影響。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)新稅法及其實(shí)施條例的學(xué)習(xí)，以新稅法規(guī)

22、范企業(yè)的行為。</p><p>　　1.3 我國(guó)企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀</p><p>　　企業(yè)是支撐我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的希望，也是國(guó)家稅收的重要來(lái)源，還是解決就業(yè)的重要平臺(tái)。數(shù)據(jù)顯示：截至2010年底，我國(guó)有4300多萬(wàn)家中小企業(yè)，占企業(yè)總數(shù)的99.3%，中小企業(yè)銷售額占所有企業(yè)銷售額的58.9%，稅收占48%左右，專利占了全國(guó)專利的66%，小企業(yè)新產(chǎn)品占全部新產(chǎn)品的82%

23、，解決的就業(yè)人口占城鎮(zhèn)凈增就業(yè)人口的75%，無(wú)論是在電子信息、生物醫(yī)藥、新材料等高新技術(shù)領(lǐng)域，還是在信息咨詢、現(xiàn)代物流等新興服務(wù)業(yè)，中小企業(yè)的創(chuàng)新都十分活躍，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中起到的作用越來(lái)越大。</p><p>　　隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)稅收環(huán)境的日漸改善，我國(guó)企業(yè)的所得稅納稅籌劃也在不斷發(fā)展、完善。隨著企業(yè)所得稅納稅籌劃意識(shí)的不斷提高，我國(guó)對(duì)所得稅納稅籌劃的理論研究也在不斷深化，但是與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我

24、國(guó)企業(yè)中開展所得稅納稅籌劃的情況不普遍，水平也不高，也沒有形成完整的理論體系。特別是在2008年1月1日《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的實(shí)施以后，中小企業(yè)在所得稅納稅籌劃方面又面臨著一些新的變化和新的挑戰(zhàn)。</p><p>　　1.4 企業(yè)所得稅納稅籌劃的意義</p><p>　　企業(yè)所得稅納稅籌劃是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)范化、法制化以及公民依法納稅意識(shí)的提高而出現(xiàn)的，并且隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的

25、不斷完善，企業(yè)所得稅納稅籌劃將具有更加廣闊的發(fā)展前景。它對(duì)于完善稅法，最大限度的避免和減少稅法違法行為和涉稅犯罪，提高納稅人乃至全民的納稅法律意識(shí)、價(jià)錢稅收雙方內(nèi)部管理，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)和資源配置，涵養(yǎng)稅源，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展等都有重要意義。</p><p>　　企業(yè)所得稅納稅籌劃是一種合理的避稅行為。稅收同時(shí)又是政府調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的杠桿。稅收通過(guò)稅種的設(shè)置、稅率的確定、課稅對(duì)象的選擇和課稅環(huán)節(jié)的規(guī)定體現(xiàn)著國(guó)家的宏

26、觀經(jīng)濟(jì)政策。在稅法規(guī)定的前提條件下，納稅人面對(duì)不同的納稅方案，稅負(fù)的輕重程度往往不同，這對(duì)投資決策起著決定性影響。因此，可以說(shuō)納稅人通過(guò)納稅籌劃，選擇不同的納稅方案，是實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅收宏觀調(diào)控職能的必要環(huán)節(jié)。</p><p>　　企業(yè)所得稅納稅籌劃有助于提高納稅義務(wù)人的納稅意識(shí)，抑制偷、逃稅行為。</p><p>　　企業(yè)所得稅納稅籌劃可以促進(jìn)征納稅雙方加強(qiáng)管理。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，納稅籌劃可以促

27、使納稅人加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)核算。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的加強(qiáng)，可以使稅務(wù)人員把更多的精力投入到加強(qiáng)稅收征管上，及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅征管的薄弱環(huán)節(jié)，從而使得納稅征管更加規(guī)范化、法制化。</p><p>　　有利于最大限度的發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置；有利于涵養(yǎng)稅源，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展；有利于保障納稅人的合法利益，防范和化解納稅風(fēng)險(xiǎn)。</p><p&g

28、t;　　企業(yè)所得稅納稅籌劃其外在表現(xiàn)是使納稅人納稅最少，納稅最晚，即實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”。隨著稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快將使得稅源和稅基被納入所得稅等直接稅體系，偷漏稅的機(jī)會(huì)將日益減少，風(fēng)險(xiǎn)日益增加，使得所得稅納稅籌劃變得日益重要。</p><p>　　2 稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃的主要項(xiàng)目</p><p>　　國(guó)家為了從宏觀調(diào)控上調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，制訂了許多稅收優(yōu)惠法規(guī)來(lái)引導(dǎo)納稅人的資金投向

29、。它是國(guó)家利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的具體手段。國(guó)家通過(guò)稅收優(yōu)惠政策可以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，扶持某些特殊地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，增加某些特定企業(yè)的收入，促進(jìn)共同富裕，刺激某些特殊產(chǎn)品和服務(wù)的消費(fèi)，促進(jìn)消費(fèi)合理化和消費(fèi)水平的不斷提高。由于我國(guó)現(xiàn)行稅制中納稅人在不同行業(yè)的稅負(fù)差別較大，作為納稅人，順應(yīng)和利用政府的稅收政策，進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施投資等均享有優(yōu)惠政策的領(lǐng)域。</p><p>　　2.1 優(yōu)惠稅率所

30、得稅納稅籌劃</p><p>　　稅法以資產(chǎn)總額，從業(yè)人數(shù)以及年應(yīng)納稅所得額作為判斷小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額符合條件的小型企業(yè)，應(yīng)將盈利水平控制在一定范圍內(nèi)，以適應(yīng)優(yōu)惠稅率。新設(shè)立的技術(shù)型企業(yè)，則應(yīng)研究盡量創(chuàng)造條件符合國(guó)家對(duì)于重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的界定范圍要求，以適應(yīng)15%的稅率降低企業(yè)的整體稅負(fù)。另外，具備建賬核算其應(yīng)稅所得額條件的小型微利企業(yè)，減按20%繳納企業(yè)所得稅。</p>

31、<p>　　2.2 公益性捐贈(zèng)所得稅納稅籌劃</p><p>　　《所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第十條規(guī)定：贊助支出不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！秾?shí)施條例》第五十一條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第九條所稱的公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益性捐贈(zèng)。&

32、lt;/p><p>　　例如，某集團(tuán)預(yù)計(jì)2010年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額15000萬(wàn)元，其中：集團(tuán)本級(jí)利潤(rùn)總額3000萬(wàn)元，六個(gè)子公司利潤(rùn)總額分別為2000萬(wàn)元。5月12日，某地區(qū)發(fā)生地震，集團(tuán)公司董事會(huì)處于社會(huì)公益及企業(yè)形象的考慮，對(duì)外捐款500萬(wàn)元。該筆款項(xiàng)如果直接由集團(tuán)公司對(duì)外實(shí)施捐贈(zèng)，在稅前只能扣除360萬(wàn)元，剩余140萬(wàn)則需要從稅后利潤(rùn)中支出。集團(tuán)在對(duì)外捐贈(zèng)前，應(yīng)對(duì)捐贈(zèng)額度、捐贈(zèng)對(duì)象、捐贈(zèng)途徑實(shí)施籌劃，以有效利用政策

33、。如：對(duì)外可以500萬(wàn)元進(jìn)行報(bào)道宣傳，對(duì)內(nèi)則由集團(tuán)本級(jí)、各子公司在規(guī)定的限額內(nèi)按程序分別繳納。在限額內(nèi)的500萬(wàn)元捐贈(zèng)因?yàn)樗枚惖置獾年P(guān)系，相當(dāng)于企業(yè)負(fù)擔(dān)只有375萬(wàn)元，國(guó)家以免稅的形式負(fù)擔(dān)125萬(wàn)元。如果經(jīng)濟(jì)實(shí)力允許，對(duì)外捐贈(zèng)3000萬(wàn)元，超出了利潤(rùn)總額12%的限制，則可以考慮在承諾的情況下，分年度進(jìn)行捐贈(zèng)。</p><p>　　2.3 業(yè)務(wù)招待費(fèi)所得稅納稅籌劃</p><p>　　《實(shí)

34、施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入額(含視同銷售收入額)的5‰。</p><p>　　假設(shè)企業(yè)某年銷售收入為x，當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)為y，則當(dāng)年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=y×60%≤x×5‰，只有在y×60%=x×5‰的情況下，即y=x×8.3‰，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷售收入的8.3‰

35、的臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)才能充分利用好上述政策。</p><p>　　例如，某集團(tuán)2011年度預(yù)計(jì)完成施工總收入80億元，預(yù)計(jì)全年實(shí)際開支業(yè)務(wù)招待費(fèi)7000萬(wàn)元。依次計(jì)算，在所得稅前只允許扣除4000萬(wàn)元，實(shí)際開支超出允許扣除的3000萬(wàn)元只能稅后負(fù)擔(dān)，相當(dāng)于需要交納企業(yè)所得稅750萬(wàn)元。首先，各單位嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理制度大力壓縮業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支，從減少支出額度上降低所得稅費(fèi)用。同時(shí)，對(duì)部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)避處理，如：對(duì)發(fā)票單

36、據(jù)上沒有標(biāo)明招待范圍字樣的應(yīng)妥善處理工作報(bào)告內(nèi)容，會(huì)計(jì)核算不納入業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算。對(duì)定點(diǎn)賓館招待的，可以采用住宿費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等形式索取票據(jù)核銷等等。</p><p>　　2.4 集團(tuán)對(duì)下收取的管理費(fèi)所得稅納稅籌劃</p><p>　　《實(shí)施條例》第四十九條規(guī)定：企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。</p><p>　　例如，某集團(tuán)2011年度生

37、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，計(jì)劃對(duì)于收取管理費(fèi)用5000萬(wàn)元，按所得稅實(shí)施條例規(guī)定，這些開支在各子公司納稅申報(bào)時(shí)將不能在稅前扣除。按照公司法和企業(yè)所得稅法的規(guī)定，母公司不應(yīng)對(duì)下收取任何費(fèi)用。集團(tuán)公司可通過(guò)集團(tuán)公司名義中標(biāo)的項(xiàng)目，以降造的形式減少各參建子公司的營(yíng)業(yè)收入，以達(dá)到收取費(fèi)用的目的。</p><p>　　2.5 研究開發(fā)費(fèi)用所得稅納稅籌劃</p><p>　　《所得稅法》和《實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)為開

38、發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。</p><p>　　某集團(tuán)2011年科技開發(fā)資助基金1025萬(wàn)元，還不包括各子公司自行安排預(yù)算的研發(fā)資金支出。集團(tuán)公司及各子公司研發(fā)資金的預(yù)算安排、資金支出、會(huì)計(jì)核算，都應(yīng)符合國(guó)家有關(guān)財(cái)政、稅務(wù)法律法規(guī)的要求。例如，某特大橋的大跨度、大

39、噸位纜索吊機(jī)系統(tǒng)設(shè)計(jì)與施工、懸崖大高差機(jī)制混凝土泵送、復(fù)雜條件下大跨度鋼管拱安裝等類似科技研發(fā)，支出都超過(guò)千萬(wàn)。如果實(shí)施所得稅籌劃，每歸集1000萬(wàn)元研發(fā)支出，就可以少繳企業(yè)所得稅125萬(wàn)元。</p><p>　　2.6 特殊人員工資所得稅納稅籌劃</p><p>　　《所得稅法》和《實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)的下列支出可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所

40、支付的工資。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。</p><p>　　2.7 專項(xiàng)設(shè)備的購(gòu)置款所得稅納稅籌劃</p><p>　　《所得稅法》規(guī)定：企業(yè)用于購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專項(xiàng)設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。稅額抵免是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)

41、際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免,當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。</p><p>　　2.8 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅納稅籌劃</p><p>　　《所得稅法》和《實(shí)施條例》規(guī)定：符合條件

42、的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。其中一個(gè)納稅年度內(nèi)，企業(yè)居民技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不得超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收所得稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓包括：專利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、專利實(shí)施許可活動(dòng)、技術(shù)秘密轉(zhuǎn)讓合同、技術(shù)引進(jìn)合同。研發(fā)公司的研發(fā)成果可以通過(guò)技術(shù)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，從而享受企業(yè)所得優(yōu)惠政策。</p><p>　　企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)必須考慮自身的經(jīng)濟(jì)利益，合

43、理合法的降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)是提高競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)重要手段。企業(yè)納稅籌劃貫穿于企業(yè)設(shè)立、籌資、投資和經(jīng)營(yíng)決策的全過(guò)程。</p><p>　　3 會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中企業(yè)所得稅的籌劃</p><p>　　3.1 固定資產(chǎn)折舊方法所得稅納稅籌劃</p><p>　　固定資產(chǎn)在企業(yè)屬于長(zhǎng)期資產(chǎn)，購(gòu)置固定資產(chǎn)的支出屬于資本性支出，企業(yè)所購(gòu)置固定資產(chǎn)在其有效使用期內(nèi)應(yīng)按期計(jì)提折舊，將折舊費(fèi)

44、用計(jì)入成本，從財(cái)務(wù)管理角度出發(fā)，計(jì)提折舊具有抵稅效果。使用不同的折舊方法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)交所得稅額不同，究竟選用哪種折舊方法計(jì)提折舊可以使企業(yè)納稅最少，通過(guò)案例分析用年限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法對(duì)應(yīng)納所得稅產(chǎn)生的不同影響。</p><p>　　例如，某企業(yè)2007年12月25日將一生產(chǎn)車間投入使用，建造成本是3000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)其凈殘值為50萬(wàn)元，按5年計(jì)提折舊。假設(shè)該生產(chǎn)車間投入使用后在2008年、

45、2009年、2010年、2011年、2012年均實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)4000萬(wàn)元，利潤(rùn)總額未扣除折舊費(fèi)用，全部折舊費(fèi)均計(jì)入當(dāng)期損益，且稅法折舊方法和會(huì)計(jì)相同，所得稅率為25%。</p><p><b>　　1. 年限平均法</b></p><p>　　年折舊額=(3000-50)÷5=590(萬(wàn)元)；</p><p>　　每年應(yīng)納所得稅=(400

46、0-590)×25%=852.5(萬(wàn)元)。</p><p>　　五年累計(jì)所得稅=852.5×5=4262.5(萬(wàn)元)。</p><p>　　2. 雙倍余額遞減法</p><p>　　年折舊率=2/5×100%=40%。</p><p>　　2008年：應(yīng)計(jì)折舊費(fèi)用=3000×40%=1200(萬(wàn)元)；應(yīng)

47、納所得稅=(4000-1200)×25%=700(萬(wàn)元)。</p><p>　　2009年：應(yīng)計(jì)折舊費(fèi)用=(3000-1200)×40%=720(萬(wàn)元)；應(yīng)納所得稅=(4000-720)×25%=820(萬(wàn)元)。</p><p>　　2010年：應(yīng)計(jì)折舊費(fèi)用=(3000-1200-720)×40%=432(萬(wàn)元)；應(yīng)納所得稅=(4000-432)&#

48、215;25%=892(萬(wàn)元)。</p><p>　　2011年、2012年：應(yīng)計(jì)折舊費(fèi)用=(3000-1200-720-432-50)÷2=299(萬(wàn)元)；應(yīng)納所得稅=(4000-299)×25%=925.25(萬(wàn)元)。</p><p>　　五年累計(jì)所得稅=700+820+892+925.25+925.25=4262.5(萬(wàn)元)。</p><p&g

49、t;<b>　　3. 年數(shù)總和法</b></p><p>　　成本-凈殘值=3000-50=2950(萬(wàn)元)。</p><p>　　2008年：應(yīng)計(jì)折舊費(fèi)用=2950×5÷(5+4+3+2+1)=983.33(萬(wàn)元)；應(yīng)納所得稅=(4000-983.33)×25%=754.17(萬(wàn)元)。</p><p>　　200

50、9年：應(yīng)計(jì)折舊費(fèi)用=2950×4÷15=786.67(萬(wàn)元)；</p><p>　　應(yīng)納所得稅=(4000-786.67)×25%=803.33(萬(wàn)元)。</p><p>　　2010年：應(yīng)計(jì)折舊費(fèi)用=2950×3÷15=590(萬(wàn)元)；</p><p>　　應(yīng)納所得稅=(4000-590)×25%=852

51、.5(萬(wàn)元)。</p><p>　　2011年：應(yīng)計(jì)折舊費(fèi)用=2950×2÷15=393.33(萬(wàn)元)；</p><p>　　應(yīng)納所得稅=(4000-393.33)×25%=901.67(萬(wàn)元)。</p><p>　　2012年：應(yīng)計(jì)折舊費(fèi)用=2950×1÷15=196.67(萬(wàn)元)；</p><

52、p>　　應(yīng)納所得稅=(4000-196.67)×25%=950.83(萬(wàn)元)。</p><p>　　五年累計(jì)應(yīng)納所得稅額=754.17+803.33+852.5+901.67+950.83=4262.5(萬(wàn)元)。</p><p>　　由案例計(jì)算匯總?cè)绫硭荆?lt;/p><p>　　表3.1 不同折舊方法下的所得稅額 單位：

53、萬(wàn)元</p><p>　　由案例分析可知，不同折舊方法每年計(jì)提的折舊額不同，但計(jì)提的折舊總額是相等的。從表3.1中可以看出，運(yùn)用年限平均法計(jì)提的折舊額是相等的，對(duì)所得稅的影響一樣。運(yùn)用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法計(jì)提折舊，折舊額逐年遞減，應(yīng)納所得稅額逐年遞增。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)提折舊，在資產(chǎn)整個(gè)使用期間應(yīng)納所得稅額總額相等，但是企業(yè)每年應(yīng)納所得稅額由差異。因此，采用采用加速折舊法對(duì)企業(yè)較為有利，因?yàn)榧铀僬叟f法在固

54、定資產(chǎn)使用的最初年份多提折舊少繳稅，后面的年份少提折舊多交稅，這樣既符合會(huì)計(jì)上的謹(jǐn)慎性原則，也可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于取得了一筆無(wú)息貸款，如果企業(yè)將這筆延期納稅的款項(xiàng)用于有保障的投資項(xiàng)目，還可以獲得投資收益。</p><p>　　另外，由于資金有時(shí)間價(jià)值，資金會(huì)隨著時(shí)間的推移而增值，不同時(shí)間點(diǎn)上的資金價(jià)值量是不等的。</p><p><b>　　1. 年限平均法<

55、;/b></p><p>　　應(yīng)納所得稅現(xiàn)值=852.5×0.909+852.5×0.826+852.5×0.751+852.5×0.683+852.5×0.621=3230.98(萬(wàn)元)。(0.909、0.826、0.751、0.683、0.621分別是折現(xiàn)率為10%的1、2、3、4、5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，下同)</p><p>　　

56、2. 雙倍余額遞減法</p><p>　　應(yīng)納所得稅現(xiàn)值=700×0.909+820×0.826+892×0.751+925.25×0.683+925.25×0.621=3190.08(萬(wàn)元)。</p><p><b>　　3. 年數(shù)總和法</b></p><p>　　應(yīng)納所得稅現(xiàn)值=754.1

57、7×0.909+803.33×0.826+852.5×0.751+901.68×0.683+950.83×0.621=3195.63(萬(wàn)元)。</p><p>　　匯總?cè)绫?.2所示：</p><p>　　表3.2 不同折舊方法下應(yīng)納所得稅現(xiàn)值 單位：萬(wàn)元</p><p>　　從表3.2可知，

58、雖然運(yùn)用不同折舊方法計(jì)提折舊最后的應(yīng)納所得稅額合計(jì)相等，但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，年限平均法所得稅現(xiàn)值最大，年數(shù)總和法次之，雙倍余額遞減法所得稅現(xiàn)值最小。所以，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊企業(yè)稅負(fù)最輕，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用年數(shù)總和法計(jì)算折舊企業(yè)稅負(fù)最重。因此，考慮到資金時(shí)間價(jià)值，在符合稅法規(guī)定的情況下，盡量采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，使得企業(yè)獲得最大的稅收利益。</p><p>　　3.2 債券攤銷方法所得稅納稅籌

59、劃 </p><p>　　對(duì)長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)的攤銷有直線法或?qū)嶋H利率法，債券攤銷方法不同，雖然不影響利息費(fèi)用總和，但要影響各年度的利息費(fèi)用攤銷額，當(dāng)企業(yè)在折價(jià)購(gòu)入債券的情況下，選擇實(shí)際利率法核算，前幾年的折價(jià)攤銷額少于直線法的攤銷額，前幾年的投資收益也就少于直線法的投資收益，公司前期繳納稅款也就較直線法少，后期繳納的相對(duì)較多，從而取得延緩納稅收益。相反，企業(yè)在溢價(jià)購(gòu)入債券，應(yīng)選擇直線法攤銷，對(duì)企業(yè)更有利。<

60、;/p><p>　　3.3 存貨計(jì)價(jià)方法所得稅納稅籌劃 </p><p>　　存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為生產(chǎn)消耗或銷售而持有的各種資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、自制半成品等。納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品和半成品等存貨的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為原則。各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中任選一種。各

61、種存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤(rùn)及所得稅都有較大的影響。</p><p>　　現(xiàn)行稅制和財(cái)務(wù)制度對(duì)存貨計(jì)價(jià)的這些規(guī)定，為企業(yè)開展所得稅納稅籌劃，減輕所得稅稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化提供了法律依據(jù)。一般情況下，選擇加權(quán)平均法，對(duì)企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，企業(yè)計(jì)入各期產(chǎn)品成本的材料等存貨的價(jià)格比較均衡，不會(huì)忽高忽低，特別是在材料等存貨價(jià)格差別較大時(shí)，可以起到緩沖的作用，使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化，各期利潤(rùn)比

62、較均衡。而在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，才能提高企業(yè)本期的銷貨成本，相對(duì)減少企業(yè)當(dāng)期收益，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。同理，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，則不能選擇先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，只能選擇加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法，需要注意的是新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)已經(jīng)不允許使用后進(jìn)先出法。而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，則應(yīng)該采用加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，以避免因各期利潤(rùn)忽高忽低造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加企業(yè)

63、安排應(yīng)用資金的難度甚至可能會(huì)使企業(yè)在應(yīng)納所得稅額過(guò)高年度因沒有足夠的現(xiàn)金交納稅金，而陷入財(cái)務(wù)困境，影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。</p><p>　　3.4 費(fèi)用支出所得稅納稅籌劃</p><p>　　及時(shí)合理的列支費(fèi)用支出主要表現(xiàn)在費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)、列支期間、列支數(shù)額、扣除限額等方面，具體來(lái)講，進(jìn)行費(fèi)用列支應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：</p><p>　　1. 費(fèi)用支出要取得符合規(guī)定的發(fā)

64、票</p><p>　　例如：企業(yè)在酒店招待客人的費(fèi)用支出，只有收據(jù)而沒有索取發(fā)票，則用收據(jù)列支的費(fèi)用不得稅前扣。除企業(yè)在酒店招待客人的費(fèi)用支出，入賬的發(fā)票是國(guó)稅局監(jiān)制的定額發(fā)票，則因?yàn)榫频陸?yīng)當(dāng)使用地稅局監(jiān)制的發(fā)票而不得稅前扣除。企業(yè)銷售貨物時(shí)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)支出，沒有向運(yùn)輸業(yè)主索要運(yùn)費(fèi)發(fā)票，失去了在所得稅前扣除的條件。另外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》第八條第二款的規(guī)定，在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納

65、稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。因此，沒有填寫或填寫、打印單位名稱的不完整的發(fā)票所列支的成本費(fèi)用是不能夠稅前扣除的。</p><p>　　2. 費(fèi)用發(fā)生后應(yīng)及時(shí)入賬</p><p>　　企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。稅法規(guī)定納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。所以在費(fèi)用發(fā)

66、生時(shí)要及時(shí)入賬，比如，2009年10月發(fā)生招待費(fèi)取得的發(fā)票要在2009年入賬才可以稅前扣除，若不及時(shí)入賬而拖延至2010年入賬，則此筆招待費(fèi)用不管是2009年還是2010年均不得稅前扣除。再比如，2009年12月因?yàn)槁┯浌芾碣M(fèi)用—無(wú)形資產(chǎn)攤銷3萬(wàn)元，而未申報(bào)扣除此項(xiàng)費(fèi)用，則在2010年及以后年度是不充許補(bǔ)扣的，類似的還有開辦費(fèi)攤銷、固定資產(chǎn)折舊等等。另外，還有企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時(shí)列入費(fèi)用，存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時(shí)查明原因，屬于正

67、常損耗部分及時(shí)列入費(fèi)用，以便在稅前扣除。</p><p>　　3. 對(duì)于限額列支的費(fèi)用要爭(zhēng)取充分列支</p><p>　　限額列支的費(fèi)用主要包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、捐贈(zèng)支出等。其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額列支規(guī)定是發(fā)生額的60%，最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售收入的0.5%部分允許列支；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的規(guī)定是不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分允許列支；公益性捐贈(zèng)支出的相關(guān)規(guī)定是企業(yè)發(fā)生的公益性捐

68、贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。中小企業(yè)要掌握這些限額列支標(biāo)準(zhǔn)，充分利用限額，同時(shí)要注意對(duì)一些關(guān)鍵詞和項(xiàng)目的理解，并進(jìn)行納稅籌劃，比如針對(duì)公益性捐贈(zèng)支出。</p><p>　　4. 適當(dāng)?shù)目s短攤銷期限</p><p>　　按照新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，待攤費(fèi)用賬戶核算企業(yè)已經(jīng)支出，應(yīng)由本期和以后各期分?jǐn)偟馁M(fèi)用，如低值易耗品的攤銷、出租出借包裝物的攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)以

69、及一次購(gòu)買印花稅票和一次繳納印花稅較大需分?jǐn)偟馁M(fèi)用等。而一些企業(yè)往往利用待攤費(fèi)用賬戶，調(diào)節(jié)企業(yè)的產(chǎn)品成本，不按規(guī)定的待攤期限推銷數(shù)額，轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等賬戶。特別是在年終月份，將應(yīng)分期攤銷的費(fèi)用，集中攤?cè)氘a(chǎn)品成本，加大攤銷額，截留利潤(rùn)。</p><p>　　3.5 金融資產(chǎn)計(jì)價(jià)所得稅納稅籌劃</p><p>　　1. 金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)<

70、;/p><p>　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)與計(jì)量》將金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期所以的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以及可供出售金融資產(chǎn)四類。金融資產(chǎn)的初始計(jì)量是按照交易發(fā)生時(shí)的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的。對(duì)于交易費(fèi)用，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入交易當(dāng)期的費(fèi)用，對(duì)于其他金融資產(chǎn)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)的成本。</p><p>　　2. 公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)

71、的影響</p><p>　　金融資產(chǎn)后續(xù)期間產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響，導(dǎo)致計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值不同，進(jìn)而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異，分別形成遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)對(duì)企業(yè)所得稅費(fèi)用產(chǎn)生影響。因此，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)的核算必然對(duì)所得稅的核算產(chǎn)生一定影響。</p><p>　　假設(shè)甲公司為一般納稅企業(yè)，2009年1月1日，從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款100萬(wàn)元購(gòu)入

72、某公司發(fā)行的債券，另支付交易費(fèi)用2萬(wàn)元。該債券面值100萬(wàn)元，剩余年限為2年，票面利率為4%，每年付息一次。2009年6月30日，該債券的公允價(jià)值為115萬(wàn)元(不含利息)，2009年12月31日，該債券的公允價(jià)值為110萬(wàn)元(不含利息)，2010年3月31日，甲公司將該債券出售，取得價(jià)款(扣除相關(guān)費(fèi)用)118萬(wàn)元。對(duì)于這筆投資，按照相關(guān)要求可以劃為交易性金融資產(chǎn)，也可以劃為可供出售的金融資產(chǎn)，兩者的會(huì)計(jì)處理對(duì)所得稅的計(jì)算將產(chǎn)生不同的影響

73、。</p><p>　　(1) 購(gòu)買時(shí)劃分為交易性金融資產(chǎn)</p><p>　　相關(guān)處理為2009年1月1日，購(gòu)入債券時(shí)賬面價(jià)值為100萬(wàn)，支付交易費(fèi)用2萬(wàn)元計(jì)入“投資收益”借方，2009年6月30日，確認(rèn)公允價(jià)值時(shí)，借方“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”15萬(wàn)，貸方“公允價(jià)值變動(dòng)損益”15萬(wàn)，也就增加了當(dāng)月利潤(rùn)15萬(wàn)元。2009年12月31日，借方“公允價(jià)值變動(dòng)損益”5萬(wàn)，貸方“交易性金

74、融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”5萬(wàn)，沖減當(dāng)月的利潤(rùn)5萬(wàn)，同時(shí)確認(rèn)“應(yīng)收利息”，增加“投資收益”4萬(wàn)元。上述相關(guān)會(huì)計(jì)處理使得2009年利潤(rùn)總額增加了12萬(wàn)元，而按照稅法規(guī)定，2009年1月1日，購(gòu)入債券時(shí)，交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是102萬(wàn)，計(jì)入“投資收益”的2萬(wàn)元交易費(fèi)用雖然抵減了當(dāng)期的利潤(rùn)，但當(dāng)期不能在企業(yè)所得稅前扣除，只能在轉(zhuǎn)讓時(shí)與其賬面價(jià)值100萬(wàn)元一起扣除。利息收入4萬(wàn)元當(dāng)年應(yīng)交所得稅，直接填入企業(yè)的所得稅納稅申報(bào)表的“投資收益”。公

75、允價(jià)值變動(dòng)損益的增加或減少影響企業(yè)的利潤(rùn)總額，但不影響企業(yè)是應(yīng)納稅所得額。因?yàn)楣蕛r(jià)值變動(dòng)的減少不是投資成本，不能在企業(yè)所得稅前抵減。2009年購(gòu)入時(shí)支付的2萬(wàn)元交易費(fèi)用，當(dāng)期也不能在企業(yè)所得稅前扣除。換一個(gè)角度，如果按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——</p><p>　　2010年3月31日，公司出售該債券，所得價(jià)款118萬(wàn)元，應(yīng)沖減交易性金融資產(chǎn)110萬(wàn)元，同時(shí)借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”10萬(wàn)元，貸記“投資收益”1

76、8萬(wàn)元。該筆交易的處理使得2010年的利潤(rùn)則增加8萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定，投資轉(zhuǎn)讓凈收益為16萬(wàn)元(118-102)。由于交易性金融資產(chǎn)已經(jīng)全部收回，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債2萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理為：借記“遞延所得稅負(fù)債”2萬(wàn)元，貸記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”2萬(wàn)元。</p><p>　　(2) 購(gòu)買時(shí)劃分為可供出售金融資產(chǎn)</p><p>　　2009年1月1日，購(gòu)入債券時(shí)可供出售金融資產(chǎn)入賬價(jià)

77、值為102萬(wàn)元。2009年6月30日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)，相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”15萬(wàn)元，貸記“資本公積——其他資本公積”15萬(wàn)元。2010年12月31日，確認(rèn)該債券的公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益，借記“資本公積——其他資本公積”5萬(wàn)元，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”5萬(wàn)元。同時(shí)借記“應(yīng)收利息”4萬(wàn)元，貸記“投資收益”4萬(wàn)元。</p><p>　　上述會(huì)計(jì)處理使2009年的利潤(rùn)總額增加了4萬(wàn)

78、元，而按稅法規(guī)定，該公司的企業(yè)所得稅也增加4萬(wàn)元，從這點(diǎn)看來(lái)對(duì)企業(yè)所得稅沒有影響。但在2010年末資產(chǎn)負(fù)債表中，可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為112萬(wàn)元，計(jì)稅成本為102萬(wàn)元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異10萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2.5萬(wàn)元，該項(xiàng)會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：借記“資本公積——其他資本公積”2.5萬(wàn)元，貸記“遞延所得稅負(fù)債”2.5萬(wàn)元。</p><p>　　2010年，3月31日，公司出售債券時(shí)，收回價(jià)款118萬(wàn)元，除去

79、賬面價(jià)值112萬(wàn)元，差額6萬(wàn)元為投資收益，同時(shí)轉(zhuǎn)回原計(jì)入資本公積的公允價(jià)值變動(dòng)10萬(wàn)元，即投資收益一共增加16萬(wàn)元。該筆交易的會(huì)計(jì)處理使得2010年利潤(rùn)總額增加16萬(wàn)元，這與稅收政策是一致的。金融資產(chǎn)收回時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債2.5萬(wàn)元，即借記“遞延所得稅負(fù)債”2.5萬(wàn)元，貸記“資本公積——其他資本公積”2.5萬(wàn)元。</p><p>　　遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量直接關(guān)系到遞延所得稅費(fèi)用的金額，

80、進(jìn)而影響到報(bào)表中企業(yè)的凈利潤(rùn)。若遞延所得稅資產(chǎn)的金額大于遞延所得稅負(fù)債，相當(dāng)于一項(xiàng)遞延所得稅收益，降低了企業(yè)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，從而提高了其凈利潤(rùn)。反之，降低企業(yè)的凈利潤(rùn)。但是，確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)不一定對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響，例如可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降時(shí)通過(guò)“資本公積——其他資本公積”科目核算，而不是“所得稅費(fèi)用”，因而不影響企業(yè)的利潤(rùn)。當(dāng)取得的金融資產(chǎn)預(yù)計(jì)出售后獲得收益時(shí)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)有助于遞減企業(yè)的利潤(rùn)。反之，若無(wú)法獲得收益時(shí)

81、，確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)有利于達(dá)到節(jié)稅的目的。另外在發(fā)生減值時(shí)計(jì)提減值損失會(huì)減少當(dāng)期的利潤(rùn)，以便達(dá)到節(jié)稅的目的。</p><p>　　4 其他相關(guān)注意問題</p><p>　　由于所得稅納稅籌劃面臨諸多的不確定因素，具有一定風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí)要加以注意。否則，一旦出現(xiàn)籌劃失敗，將付出更大的代價(jià)。具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)在注意以下幾個(gè)方面：</p><p>　　

82、1. 時(shí)刻關(guān)注國(guó)家稅收法律法規(guī)的變化</p><p>　　準(zhǔn)確理解企業(yè)所得稅法律法規(guī)的政策實(shí)質(zhì)。區(qū)分違法與合法的界限，違法的事堅(jiān)決不做。 </p><p>　　2. 綜合衡量納稅籌劃方案并適時(shí)修訂方案</p><p>　　首先要考慮方案是否合理合法，同時(shí)還要考慮企業(yè)的整體稅負(fù)、實(shí)施的相關(guān)成本，包括機(jī)會(huì)成本、貨幣時(shí)間價(jià)值等進(jìn)行綜合考慮，要運(yùn)用財(cái)務(wù)管理的相關(guān)知識(shí)進(jìn)行綜合

83、測(cè)算，保持與企業(yè)整體利益的一致性。 </p><p>　　3. 由專業(yè)人員操作，切忌盲目照搬別人的方案</p><p>　　方案隨納稅人具體情況的不同而不同，在時(shí)間、地點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)狀況和稅法發(fā)生變化后，其適用性也大不一樣。因此，照搬他人的方案是不可行的。</p><p>　　4. 企業(yè)應(yīng)時(shí)刻與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)保持溝通</p><p>　　企業(yè)所得稅有

84、關(guān)規(guī)定除了國(guó)家頒布的相關(guān)稅收法規(guī)和實(shí)施細(xì)則外，地方政府還出臺(tái)了很多其他相關(guān)規(guī)定。因此，企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí)必須時(shí)刻與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)取得聯(lián)系，向他們咨詢有關(guān)稅法的執(zhí)行辦法。這樣，一方面可以減少對(duì)政策的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，另一方面也可以緩解征納矛盾，降低所得稅納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。</p><p><b>　　總結(jié)</b></p><p>　　論文首先簡(jiǎn)要納稅籌劃、企業(yè)所得稅，分析了

85、我國(guó)所得稅納稅籌劃的現(xiàn)狀和意義，并根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定提出了一些具體的籌劃措施和賬務(wù)處理中應(yīng)注意的一些問題。</p><p>　　總的來(lái)說(shuō)，此次畢業(yè)實(shí)習(xí)及畢業(yè)設(shè)計(jì)完成了任務(wù)書規(guī)定的各項(xiàng)要求，在學(xué)習(xí)稅法和會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步學(xué)習(xí)和研究了企業(yè)納稅籌劃的具體實(shí)施方法。</p><p>　　當(dāng)然，此次論文還只是一個(gè)簡(jiǎn)單的描述構(gòu)想，企業(yè)在實(shí)際籌劃中還應(yīng)該根據(jù)自身的特點(diǎn)進(jìn)一步規(guī)劃和制定其具體實(shí)施籌劃

86、的納稅方案以減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，優(yōu)化自身企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和管理水平。</p><p>　　隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，以及中國(guó)加入世貿(mào)組織，企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)與國(guó)際經(jīng)濟(jì)逐步接軌，納稅籌劃在我國(guó)勢(shì)必將得到前所未有的發(fā)展。2008年開始實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅暫行條例》，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一，是中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制走向成熟和規(guī)范的一個(gè)顯著標(biāo)志。企業(yè)可以從多角度進(jìn)行納稅籌劃，從理論和實(shí)踐上為企業(yè)盡

87、快適應(yīng)新稅法打下基礎(chǔ)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化而努力。</p><p>　　最后敬請(qǐng)各位專家、老師和同學(xué)對(duì)論文和今后的研究工作提出寶貴的指導(dǎo)意見和建議。</p><p><b>　　致謝</b></p><p>　　在論文寫作的過(guò)程中遇到了無(wú)數(shù)的困難和障礙，都在同學(xué)和老師的幫助下度過(guò)了。尤其要感謝我的論文指導(dǎo)老師——xx老師，她對(duì)我進(jìn)行了無(wú)私的指導(dǎo)

88、和幫助，不厭其煩的幫助我進(jìn)行論文的修改。在此向幫助和指導(dǎo)過(guò)我的各位老師表示最衷心的感謝！</p><p>　　感謝這篇論文所涉及到的各位學(xué)者，本文引用了數(shù)位學(xué)者的研究文獻(xiàn)，如果沒有各位學(xué)者研究成果的幫助和啟發(fā)，我將很難完成本篇論文的寫作。</p><p>　　感謝我的同學(xué)和朋友，在我寫論文的過(guò)程中給了我很多有用的素材，還給我提供了很熱情的幫助。</p><p>　　

89、由于我的學(xué)術(shù)水平有限，所寫論文難免有不足之處，懇請(qǐng)各位老師和讀者批評(píng)指正！</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　國(guó)務(wù)院法制辦公室. 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法[M]. 法律出版社,2007.</p><p>　　人民出版社. 中華人民共和國(guó)所得稅法實(shí)施條例[M]. 人民出版社,2007.</p>&l

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