公允價值應用中存在的問題與探討

1、<p><b>　　內容摘要</b></p><p>　　知識經濟時代的會計環(huán)境不斷變化，到目前為止，國際上對公允價值的研究已由是否需要采用轉向了如何具體使用，并且取得了一些成果。但在我國，理論界對我國公允價值會計的必要性和可行性還存在很大的問題，實務界對如何具體使用公允價值會計更處于迷茫狀態(tài)，這極大得阻礙公允價值在我國的發(fā)展也將嚴重影響我國會計計量的發(fā)展方向，因此，無論從理論上還

2、是實際上，這都是一個值得研究的課題。本文正是在此背景下選定的。本文從分析公允價值運用情況入手，指出我國會計準則體系在對公允價值運用的理論探討和實際操作方面還存在諸多問題，并就進一步完善公允價值的應用提出了相關的對策。</p><p>　　關鍵詞：公允價值 計量屬性 存在問題 相關對策</p><p><b>　　目 錄</b></p><p&g

3、t;　　一、公允價值相關概述………………………………………………………………1</p><p>　?。ㄒ唬┕蕛r值的涵義……………………………………………………………1</p><p>　　（二）公允價值的基本特征………………………………………………………1</p><p>　　（三）公允價值和其他計量屬性的比較…………………………………………1</p>

4、<p>　　二、公允價值在我國的應用…………………………………………………………2</p><p>　?。ㄒ唬┬聲嫓蕜t采用公允價值的原因…………………………………………2</p><p>　?。ǘ┕蕛r值在我國運用的必要性……………………………………………2</p><p>　?。ㄈ┬聲嫓蕜t中的具體的運用………………………………………………2&

5、lt;/p><p>　　三、公允價值在應用中存在問題分析………………………………………………3</p><p>　?。ㄒ唬┤狈ν晟频睦碚撝笇w系…………………………………………………3</p><p>　?。ǘ┕蕛r值可靠性難以控制…………………………………………………3</p><p>　?。ㄈ┕蕛r值計量操作比較復雜……………………………

6、…………………3</p><p>　　（四）財務人員素質影響準則實施………………………………………………3</p><p>　　四、完善公允價值應用的對策………………………………………………………3</p><p>　?。ㄒ唬┩晟乒蕛r值理論指導體系………………………………………………3</p><p>　?。ǘ┌盐展蕛r值應用可靠性的程度

7、…………………………………………3</p><p>　?。ㄈ┨岣吖蕛r值的可操作性…………………………………………………4</p><p>　　（四）加強財會人員的綜合素質…………………………………………………4</p><p>　　參考文獻……………………………………………………………………………4</p><p>　　公允價值應用中存在

8、的問題探討</p><p>　　一、公允價值相關概述</p><p>　?。ㄒ唬┕蕛r值的涵義</p><p>　　根據我國企業(yè)會計準則, 公允價值的定義是:“在公平交易中, 熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額”。國際會計準則理事會IASB對公允價值的定義為,“熟悉情況和自愿的雙方在一項公平交易中,能夠將一項資產進行交換或將另一項負債進行結算的金額

9、?！蔽覈鴮蕛r值的定義與IASB基本一致, 這也體現(xiàn)了我國會計準則與國際財務報告準則的趨同。公允價值概念的指導思想是要求真實和公允。公允價值最大的特點是來自公平交易的市場, 是參與市場交易理性雙方充分考慮了市場信息后達成的共識, 這種達成共識后的市場交易價格就是公允價值。</p><p>　　（二）公允價值的基本特征</p><p>　　從公允價值的涵義來看，公允價值計量屬性具有以下特征

10、：（1）相關性。公允價值是面向現(xiàn)在和未來的。它克服了傳統(tǒng)會計全部采用歷史成本計量，只能提供過去信息的弊端，使企業(yè)的現(xiàn)時價值得更真實準確的反映。（2）動態(tài)性。同一項資產在不同的時間，其公允價值可能是不同的，甚至同一項資產在同一時間但在不同地點，其公允價值也可能不一樣。（3）決策的有用性。由于公允價值是以市場定價為基礎的，側重反映現(xiàn)在和未來的信息，其決策價值明顯比歷史成本更具優(yōu)越性，所以公允價值計量屬性能更真實反映企業(yè)的經營成果。</

11、p><p>　　公允價值的其他特征包括：公允價值計量具有公平性，是交易雙方平等議價的結果；公允價值計量對象具有全面性，其計量對象不僅包括資產也包括負債；公允價值得以存在的交易市場具有兼容性，不僅包括活躍市場也包括非活躍市場；公允價值能夠反映虛擬的市場價格。</p><p>　?。ㄈ┕蕛r值和其他計量屬性的比較</p><p>　　1、公允價值和歷史成本的比較</

12、p><p>　　歷史成本也稱為原始成本，是指取得資源的原始交易價格。兩者最大的區(qū)別在于：歷史成本只需要做初始計量，以后不需要或者只需要較少的后續(xù)計量(例如資產計提折日、減值準備等)，而公允價值則既需要做初始計量，也需要不斷進行后續(xù)的計量。公允價值與歷史成本兩者的聯(lián)系為：公允價值與歷史成本其實不是完全對立的兩種計量屬性，在某種條件下，歷史成本也可以是公允價值，只是歷史成本表示的公允價值是一個過去的公允價值，是初始交易或

13、事項的公允價值。</p><p>　　2、公允價值和重置成本的比較</p><p>　　在重置成本計量下，資產按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產只需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量，負債按照現(xiàn)在償忖該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。重置成本與公允價值的區(qū)別主要表現(xiàn)在：前者強調站在某企業(yè)主體角度的投入價值，而后者強調站在獨立于企業(yè)主體的市場角度的市場價值。</p>&

14、lt;p>　　3、公允價值和可變現(xiàn)凈值的比較</p><p>　　可變現(xiàn)凈值，是資產在正常經營過程中可帶來的未來現(xiàn)金流入或將要支付的現(xiàn)金支出。兩者的區(qū)別是：首先是可變現(xiàn)凈值不考慮貨幣時間價值，而已市場評價為基礎的公允價值顯然不會如此：二時可變現(xiàn)凈值是扣除了預計變現(xiàn)過程中的直接成本后的凈值，公允價值則通常不考慮變現(xiàn)過程中的直接成本。但對于短期應付項目，由于其貨幣的時間價值可以忽略不計，故其可變現(xiàn)凈值可以近似的

15、代表這些項目的公允價值。</p><p>　　4、公允價值和現(xiàn)值的比較</p><p>　　在現(xiàn)值計量下，資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量，負債按照預計期限內需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。在公允價值的定義中，我們要注意公允價值與現(xiàn)值的區(qū)別。首先要明確一點：現(xiàn)值并不是一種計量屬性， “因為任何一種計量屬性，都必須可用于交易或事項初始確認

16、時的計量(初始計量)，而現(xiàn)值則不可能。現(xiàn)值總是將未來的價值考慮貨幣的時間因素折算為現(xiàn)在的價值。所以，初始計量不存在什么現(xiàn)值問題，但是運用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值技術卻可以尋求無法觀察到、直接由市場決定的一種計量屬性，即公允價值計量屬性。</p><p>　　二、公允價值在我國的運用</p><p>　?。ㄒ唬┬聲嫓蕜t采用公允價值的原因</p><p><b>

17、　　1、時代背景</b></p><p>　　自我國加入WTO以來，我國的經濟不斷的發(fā)展，與世界各地進行交易，同時要求我們的會計準則不能落后于其他的國家。在全球經濟一體化的大策略面前，制定新的與其他國家接軌的會計準則是非常必要的。經濟環(huán)境的快速變化和大量新業(yè)務、新產品的出現(xiàn)對傳統(tǒng)會計產生巨大的沖擊。而基于市場對資產價值認定的公允價值再次大范圍地在具體會計準則中加以運用，將在增強會計報告信息可比性和相關

18、性的前提下進一步推進我國經濟發(fā)展。</p><p>　　2、傳統(tǒng)計量的局限性</p><p>　　當今經濟形勢發(fā)展的特點是競爭、風險、創(chuàng)新、發(fā)展等，如果是以歷史成本計量，則不能很好的進行會計處理，但采用公允價值計量屬性則可以，公允價值屬性更加符合資產的本質，更能體現(xiàn)資產的內在價值，也更能夠反映資產的經濟利益。</p><p>　?。ǘ┕蕛r值在我國運用的必要性&l

19、t;/p><p>　　公允價值能快速反應企業(yè)經營狀況，能較準確地披露企業(yè)未來獲得的現(xiàn)金流量，從而更確切地反映企業(yè)的經營能力、償債能力及所承擔的財務風險;能夠合理地反映資產價值，緊密結合市場，以當期的市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產或負債的價值，合理地反映出相關資產的價值;使會計由成本核心轉向價值核心，同時培養(yǎng)會計人員的理財意識，增強會計信息的披露，提供對信息使用者決策有用的信息，再加上時代背景的需求，公允價值在我

20、國運用是必不可少的。</p><p>　?。ㄈ┕蕛r值在新會計準則中的具體運用</p><p>　　據不完全統(tǒng)計，在新會計準則體系中，目前已頒布的38個具體準則中至少有17個不同程度地運用了公允價值計量屬性，主要表現(xiàn)在以下幾個方面： </p><p>　　1、金融工具的公允價值計量 </p><p>　　根據<企業(yè)會計準則第22號——

21、金融工具確認和計量>規(guī)定。以公允價值計量的金融工具主要包括交易性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、交易性金融負債和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，以及衍生金融工具等。這些被列為公允價值計量的金融工具，其報告價值即為市場價值，且其變動直接計入當期損益。 </p><p>　　2、投資性房地產的公允價值計量 </p><p>　　<企

22、業(yè)會計準則第3號——投資性房地產>為企業(yè)的投資性房地產提供了成本模式與公允價值模式兩種可選擇的計量模式。在成本模式下，投資性房地產比照固定資產和無形資產準則計提折舊或攤銷，并在期末進行減值測試，計提相應的減值準備：在有確鑿證據表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，企業(yè)可以采用公允價值計量模式。采用公允價值計量的，不對投資性房地產提取折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的

23、差額計入當期損益。</p><p>　　3、其他業(yè)務的公允價值計量 </p><p>　　除前文分析過的兩項外，還有非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性資產交換等交易或事項。1．非共同控制下的企業(yè)合并：購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產、發(fā)生或承擔的負債應當按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的羞額，計入當期損益。2．債務重組：債務人以非現(xiàn)金資產清償債務的，債務人應當將重組

24、債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值之間 的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，確認為資產轉讓損益，計入當期損益。3．非貨幣性資產交換：對于企業(yè)間具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。</p><p>　　三、公允價值在應用中存在問題的分析</p>&l

25、t;p>　?。ㄒ唬┤狈ν晟频睦碚撝笇w系</p><p>　　對于公允價值的應用來說，雖然目前在這方面的理論研究有了一些成果，相關的準則比較多，但是分布也比較零散，還沒有形成一個相對完善的理論指導體系，這樣將會阻礙公允價值的應用和發(fā)展。隨著我國市場經濟的不斷發(fā)展和完善，還需要對公允價值的研究不斷地深入，目前主要存在的問題在于公允價值的概念模糊，公允價值的確認標準缺失，以及公允價值的計量缺乏統(tǒng)一的規(guī)范，所以在

26、具體的應用上就會出現(xiàn)各種各樣的問題，使人們無法應對。</p><p>　?。ǘ┕蕛r值可靠性難以控制</p><p>　　公允價值應用所需要的市場環(huán)境的要求是比較高的，為了使交易雙方所交易的價格與公平價格保持一致，它要求良好地市場環(huán)境和交易雙方的信息對稱。然而目前我國還處于市場經濟的初級階段，市場環(huán)境還不是很理想，絕大多數資產的公允價值難以獲得。同時公允價值的確認和計量在應用實施的過程都

27、存在大量的估計和人為判斷，對其公允價值的計量非常困難，導致公允價值的可靠性難以保證。</p><p>　?。ㄈ┕蕛r值計量操作比較復雜</p><p>　　公允價值的可操作性問題主要出現(xiàn)在當資產或負債不存在活躍市場的情況下利用估值技術估計其公允價值的情況下，這主要是估價技術本身的復雜性造成的，不但需要大量用到會計人員的專業(yè)判斷和會計估計，還要依賴較多的技術手段和市場參數。例如基于公允價值

28、計量的投資性房地產估價的復雜性，對它的公允價值的確定不僅僅是會計人員所能處理的。又如我國實行股權分配改革以來，證券市場的有效性和流動性有了很大的提高，上市公司之間相互持股越發(fā)頻繁，這使得金融工具及衍生金融工具空前繁榮，對它們的計量是非常困難的。</p><p>　?。ㄋ模┴攧杖藛T素質影響準則實施</p><p>　　公允價值的確定需要對會計人員進行大量的職業(yè)判斷，企業(yè)會計人員對會計工作和會

29、計信息質量負責，在一定程度上影響著公允價值準則的應用和實施。首先，目前我國會計人員綜合素質低下是普遍存在的現(xiàn)象，他們中的一部分會計人員專業(yè)知識以及專業(yè)技能都達不到要求，在會計工作過程中遇到的問題也不能及時的應對，影響實際工作效率。其次，會計人員的職業(yè)操守偏低，在單位領導指示下常常不能堅持原則，亂用公允價值準則，更改會計信息，導致會計信息失真。第三，職業(yè)判斷能力低，職業(yè)判斷能力與專業(yè)水平是運用公允價值的基礎，專業(yè)水準不足，公允價值如何判斷

30、如何計算都搞不清楚，那么對于公允價值會計準則的應用就會更加困難，所以財會人員的素質對于準則的實施也起著不可或缺的作用。</p><p>　　四、完善公允價值應用的對策</p><p>　?。ㄒ唬┩晟乒蕛r值理論指導體系</p><p>　　公允價值的理論指導體系在我國尚不完善，目前公允價值在我國的應用過程中會遇到很多問題，繼續(xù)一套具體的會計準則及理論指導體系，對于公

31、允價值實施過程中遇到的問題進行統(tǒng)一的指導和規(guī)范，所以建立完善的公允價值理論指導體系在目前尤為重要。在理論指導體系構建的過程中要注意一下幾點：首先要明確公允價值的內涵，制定統(tǒng)一的公允價值計量標準；其次，要求要求公允價值變動損益與其它正常損益分開披露，消除企業(yè)利潤操縱的主觀動機；最后，針對不同的市場環(huán)境下，企業(yè)在應用公允價值時要有具體的規(guī)定，防止企業(yè)的不合理判斷。 </p><p>　?。ǘ┘訌姽蕛r值應用的可靠性

32、</p><p>　　為了可以合理的把握公允價值應用過程中的可靠程度，就要大力發(fā)展評估行業(yè)，建立公允價值評估機構，監(jiān)管企業(yè)會計等工作人員的行為，防范公允價值應用所帶來的風險。為此，我國應逐步的建立符合我國市場價格的數據系統(tǒng)，有利于評估人員搜集各行業(yè)的信息，以便獲得衡量公平市價的依據。此外，還要建立相關的處罰制度，對交易市場加強監(jiān)管力度，發(fā)現(xiàn)亂用公允價值準則的現(xiàn)象時，要嚴格審查和處罰。</p><

33、;p>　?。ㄈ┨岣吖蕛r值的可操作性</p><p>　　提高公允價值在應用過程中的可操作性，有利于解決在實施過程中遇到的各種問題。首先應創(chuàng)造適合公允價值應用的良好市場環(huán)境，目前我國市場經濟體制還不是很完善，給公允價值的計量以及實施帶來了很大的阻礙，所以要努力完善市場經濟體制，創(chuàng)造良好地市場環(huán)境，為公允價值的應用創(chuàng)造良好地條件；其次，完善的公允價值理論指導體系的構建，可以正確的規(guī)范和引導公允價值的應用，提

34、高公允價值運用的可操作性；最后，要加強對公允價值應用過程中的監(jiān)管力度，防止公允價值亂用的現(xiàn)象發(fā)生，制定相應的監(jiān)察處罰措施，保障公允價值應用的順利實施。</p><p>　?。ㄋ模┘訌娯敃藛T的綜合素質</p><p>　　為有利于公允價值會計準則的應用，就需要提高企業(yè)內部會計人員的綜合素質，主要包括：專業(yè)知識水平、專業(yè)技能、職業(yè)操守以及職業(yè)判斷能力。企業(yè)內部需要對本單位內部的會計人員進行會

35、計培訓，加深他們對會計專業(yè)知識以及新會計準則的了解，不斷強化會計人員的專業(yè)技能，要做到理論與實踐相結合，增強會計人員的職業(yè)判斷能力。同時要加強企業(yè)部門的內部控制制度，加強會計人員的道德觀念，防止濫用公允價值會計準則的現(xiàn)象發(fā)生。</p><p>　　公允價值在我國發(fā)展的時間不是很長，在應用中不可避免地會面臨一些困難和出現(xiàn)各種問題。但是，隨著經濟形勢的不斷發(fā)展，經濟環(huán)境、市場秩序、法規(guī)建設的逐漸完善，公允價值計量在我

36、國實務中的運用將會逐步走向成熟，以公允價值模式為主進行計量必將發(fā)揮出其應有的作用。隨著我國對資本市場、資產評估業(yè)等的進一步規(guī)范和建設，公允價值計量方式主導作用的發(fā)揮將有更良好的客觀環(huán)境。我國應順應國際會計計量發(fā)展趨勢，加快公允價值理論研究，并結合我國的實際情況，制定有關公允價值的專門會計準則、以完善我國會計準則體系，并對廣泛采用的公允價值進行規(guī)范，解決我國現(xiàn)行準則體系中公允價值計量、披露方面的諸多問題，促進公允價值在會計實務中的廣泛運用

37、。</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　?。?］葛家澎：會計計量屬性的探討一市場價格、歷史成本、現(xiàn)行成本與公允價值。會計研究。2007</p><p>　?。?］楊建霞，公允價值研究【J】，宜春學院學報，2008，（I）。</p><p>　?。?］王蓉，新會計準則中公允價值運用問題研究【J】

38、，財會研究，2008，（I）。</p><p>　?。?］王玉會，公允價值理論研究綜述【J】；東方企業(yè)文化；2010年01期。</p><p>　?。?］邱玉蓮，魏雯，淺談完善公允價值計量的措施【J】；財經界；2010年01期。</p><p>　?。?］《我國公允價值計量研究的現(xiàn)狀及相關問題探析》王建成，胡振國（2007）。</p><p>