探索財政專項資金審計

1、<p>　　探索財政專項資金審計</p><p>　　◇中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2015）21-0021-03 </p><p>　　摘要：財政專項資金具有涉及項目種類繁雜、金額巨大、使用范圍廣等特點，因此，財政專項資金審計也一直是國家審計部門的工作重點之一。財政專項資金涉及的項目往往需要多個單位部門協(xié)調(diào)配合，共同完成，相關的項目資

2、金也會分配到各有關部門，這就要求審計人員在實施審計的過程中必須與各項目用款單位進行溝通并在此基礎上展開審計。這個過程通常需要消耗審計人員大量的時間和精力，且具有較高的審計難度和審計風險。本文以A市“新農(nóng)村”項目為例，闡述審計人員在面對涉及項目單位眾多、資金投向分散、審計資源有限的情況下，如何快速把握審計要點并取得具有實效性的審計成果。 </p><p>　　關鍵詞：財政資金 風險評估 審計重點 </p>

3、;<p>　　一、風險評估在財政專項資金審計中的重要作用 </p><p>　　國際審計和鑒證準則委員會在2003年提出現(xiàn)代審計風險模型，認為審計風險包括重大錯報風險和檢查風險。對應公式為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。這一公式中的重大錯報風險針對的是被審計單位財務報告在未經(jīng)審計的情況下存在的錯報風險，造成重大錯報風險的因素包括固有風險和控制風險。造成控制風險的因素主要包括內(nèi)部控制制度

4、缺失、控制環(huán)境散漫以及管理層的徇私舞弊。檢查風險是指審計人員在實施審計過程中由于審計失誤而導致的未發(fā)現(xiàn)財務報告的錯漏。然而在專項資金的審計過程中，審計機關的關注重點通常集中在專項資金收支的真實性以及使用過程的合法和效益性上，一般不涉及被審計單位的其他財政財務收支活動。此外，由于財政專項資金審計涉及單位眾多，審計人員所面對的審計對象并非明確單一的審計報告。雖然財政專項資金審計的范圍和對象與一般財務收支審計存在一定程度的差異，但其原理一致，

5、仍可使用上述的審計風險模型。 </p><p>　　在確定被審計對象重大錯報風險時，審計人員首先應當對整個項目進行風險評估。風險評估的主要目的是為了最大程度地降低審計風險?！吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t第1211號――通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》作為專門規(guī)范風險評估的準則，規(guī)定注冊會計師應當了解被審計單位及其環(huán)境，以充分識別和評估財務報表重大錯報風險，設計和實施進一步的審計程序。在對財政專項資金實

6、施審計的過程中，由于財政資金數(shù)額巨大，涉及部門眾多，且用款名目紛繁復雜，審計人員難以做到在有限的時間內(nèi)對所有的相關部門使用的每一筆專項資金進行核查，因此，審計人員必須對項目整體實施風險評估。通過實施風險評估可以達到確定審計項目中的高風險點的目的，并以此劃定檢查范圍和審計重點，明確審計程序和步驟，采取切實可行的審計手段，有針對性地對審計事項進行審計。然而，與注冊會計師針對被審計單位內(nèi)部經(jīng)營與財務活動實施的風險評估不同，財政專項資金審計實施

7、評估時并無明確單一的被審計單位，審計人員必須從項目總體高度出發(fā)，對項目的整個實施流程有一個全面的框架性認識，對涉及項目的各有關單位及其分工深入了解，化整為零，做到審計工作有的放矢。 </p><p>　　二、對A市“新農(nóng)村”項目實施風險評估 </p><p>　?。ㄒ唬〢市“新農(nóng)村”項目基本情況。為改善A市所屬的4縣3城區(qū)轄內(nèi)的農(nóng)村基礎設施情況，A市政府決定2015年開啟A市“新農(nóng)村”項目

8、，該項目持續(xù)5年，分兩個階段，計劃總投資20個億，打造A市生態(tài)新農(nóng)村。為推進“新農(nóng)村”項目的進行，A市抽調(diào)各相關部門的人員組成臨時機構(gòu)“農(nóng)村辦”，由農(nóng)村辦對該項目進行全面的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)工作?！靶罗r(nóng)村”第一階段為“三化”行動，即農(nóng)村的“道路硬化、農(nóng)村綠化和水源凈化”。該項目由財政全額撥款完成，所有資金由市一級財政撥付，根據(jù)各縣城區(qū)財政部門填寫的預算申報表，市財政部門審核通過后將資金下?lián)苤量h（區(qū)）財政部門。由于市一級的農(nóng)林、水利等相關部門需要對

9、工作的開展進行協(xié)調(diào)配合，因此市財政同時也向相關部門撥付適當?shù)膶ｍ椆ぷ鹘?jīng)費。 </p><p>　　（二）對“新農(nóng)村”項目展開風險評估，確定審計重點。實施風險評估具體包括三個步驟：（1）風險識別。風險識別指的是查找被審計對象各業(yè)務單元、各項重要經(jīng)營活動以及其他重要業(yè)務流程中存在的風險點，并對產(chǎn)生風險的原因進行逐一剖析。（2）風險分析。審計人員需要對已經(jīng)辨識的潛在風險特征進行進一步的明確定義，分析和描述該定義風險發(fā)生

10、的概率以及該風險發(fā)生時可能承擔的損失后果。（3）風險評價。審計人員需要評估風險對該專項項目實現(xiàn)目標的影響程度。在對“新農(nóng)村”項目實施風險評估時首先應當確定重點單位和部門。所有的專項資金都經(jīng)過市財政部門下?lián)埽虼素斦块T必然是專項資金審計的重點。其次，由于接受撥款的各單位存在分工差異，撥付的專項資金數(shù)量各有不同。在此情況下，審計人員可以借鑒注冊會計師對集團財務報表的審計模式，對于撥款金額較大且承擔責任較大的單位實施重點審計，對撥款金額較小

11、的單位在財政部門的層面上實施審計即可。據(jù)此，除市財政局外，審計人員在各分工單位中篩選了市交通局、林業(yè)局、水利局作為重點審計部門。由于“新農(nóng)村”專項活動內(nèi)容主要涉及財和物，審計人員應當把握這兩條主線展開審計工作。 </p><p>　　1.對資金的流動及其使用情況開展審計。一般情況下，專項資金是由國家財政投入資金、各級地方政府配套資金和項目建設或使用單位配套資金幾塊組成，任何專項資金的使用都會由財政部門連同相關主管

12、部門做出明確的規(guī)定。專項資金審計，首先審計的就是“資金”。資金渠道的暢通是資金得以使用的前提條件，而這一審計內(nèi)容主要集中在財政部門。在這一環(huán)節(jié)中，審計人員需要關注專項資金是否已及時撥付，是否存在資金的截留、擠占和挪用。在實踐工作中，由于部分工程工期存在周期長或質(zhì)保金等問題，上級財政部門為了最大程度地保證資金的安全及使用效益，在撥付的過程中往往具有滯后性。因此，在對各級財政部門，尤其是縣（區(qū)）級財政部門進行專項資金審計時，往往會發(fā)現(xiàn)專項資

13、金撥入總數(shù)大于撥出總數(shù)的情況。針對這一情況，審計人員需要對造成差額資金的原因進行審計分析。而資金的具體使用及發(fā)票的報銷則基本集中在鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級的財政所以及協(xié)調(diào)配合的各有關部門上。為確保專項資金的具體使用，審計人員必須深入基層財政部門及使用資金的各有關單位，對專項資金的報銷憑證進行抽查核對，關注是否存在超范圍使用專項資金等情況。 　　2.對采購物資和工程實施審計。財政專項資金的使</p><p>　　三、以A市“新農(nóng)

14、村”項目為例，實施專項資金審計 </p><p>　?。ㄒ唬ｍ椯Y金開展審計。經(jīng)審計人員初步了解，市財政的專項資金流向主要有兩條：（1）市一級配合開展工作的各有關部門。（2）縣（區(qū)）財政部門。據(jù)此，審計組兵分兩路，對市本級相關部門和縣（區(qū)）財政部門對專項資金的使用展開審計。 </p><p>　　在對市一級相關部門專項資金使用情況進行審計的過程中，審計人員調(diào)取了專項資金使用計劃表（已經(jīng)過

15、市一級財政部門審核批準），抽取了計劃表中大額開支的費用并對其原始憑證進行審核。經(jīng)過篩選和審核，審計認定經(jīng)費實際開支的內(nèi)容與計劃所列基本一致。然而在審閱各單位資金計劃使用表時審計人員發(fā)現(xiàn)存在以下問題：一是財政部門在對各相關部門的資金計劃審核過程中缺乏統(tǒng)一標準。例如同是申請辦公耗材，有些單位獲批而部分單位未予批準。二是各單位在所列的資金計劃表中均列示了宣傳費，即各單位自行印刷“新農(nóng)村”海報及宣傳手冊發(fā)放給各村村民，直接導致了各單位印刷費用差

16、異較大且部分宣傳手冊重復發(fā)放等情況。針對問題一，審計人員向財政部門的工作人員進行了詳細了解，造成財政部門審批標準存在差異的主要原因是審批權(quán)限分別散落在財政部門的各科室，而財政部門內(nèi)部尚未制定統(tǒng)一的核減標準，各科室審批的寬嚴程度存在差異。針對問題二，審計人員向農(nóng)村辦提出建議，由農(nóng)村辦對宣傳資料及手冊進行統(tǒng)一印制，對各單位劃定責任片區(qū)，交由各部門對責任片區(qū)內(nèi)的村民進行發(fā)放，避免重復發(fā)放的浪費行為。 </p><p>

17、　　在對縣（區(qū)）財政部門進行審計時，審計人員發(fā)現(xiàn)專項資金已從縣（區(qū)）財政全額下?lián)芙o各財政所，資金的實際使用均不在縣（區(qū)）本級財政部門。為此，審計人員抽取了獲得財政撥款資金規(guī)模較大的財政所進行了深入調(diào)查了解，調(diào)取了專項資金的財務數(shù)據(jù)并抽取了部分會計憑證，對其所附的原始憑證進行翻閱。根據(jù)財務軟件中的數(shù)據(jù)顯示，大量的專項資金被用于發(fā)放加班人員補貼，例如城管下鄉(xiāng)檢查等。而根據(jù)“新農(nóng)村”專項資金使用規(guī)定，專項資金不允許以任何補貼形式向公職人員發(fā)放

18、。為此，審計人員對發(fā)放的個人加班費總額進行了統(tǒng)計并責令相關人員退回。 </p><p>　?。ǘ嵨镩_展實地盤點工作。截至審計實施日，“新農(nóng)村”專項資金的主要投向包括農(nóng)村的道路硬化、農(nóng)村綠化和水源凈化。由于道路硬化及水源凈化均需要具有專業(yè)技術(shù)資格的部門進行審核鑒定，因此審計部門主要審查農(nóng)村的綠化情況。農(nóng)村綠化，指的是A市轄區(qū)范圍內(nèi)的村鎮(zhèn)綠色苗木種植覆蓋率要達到規(guī)定比例。A市計劃實施綠化項目的村屯共計490個，

19、總投入1.07億元。綠化植物包括經(jīng)濟農(nóng)作物及觀賞性植物。由于涉及巨額專項資金，審計組決定抽取種植規(guī)模較大的村屯進行實地考察。 </p><p>　　根據(jù)篩選，審計組首先選定了某縣下轄的橫平村，苗木綠化主要是由當?shù)亓謽I(yè)站負責。上級財政專項撥款下達至鎮(zhèn)財政所后，由林業(yè)站向鎮(zhèn)政府報告申請經(jīng)費撥款，撥款達到林業(yè)站后由林業(yè)站負責苗木的購買并組織人力進行種植。根據(jù)市“農(nóng)村辦”提供的計劃落實表，橫平村計劃總撥款88萬元，綠化面

20、積30畝，種植樹木3 552株，種植品種涵蓋茶花、大紅花、茉莉等。由于種植規(guī)模龐大，審計人員無法對3 552棵苗木進行一一核對，因此挑選了種植品種中較為昂貴的茶花進行實地盤點。然而盤點結(jié)果顯示，該品種實際數(shù)量與采購數(shù)量存在11.5%的偏差。由于偏差率較大，且無合理原因，為保持審計的謹慎性，審計人員對剩余品種逐一盤點，平均偏差率在8%左右。當?shù)亓謽I(yè)站工作人員無法對這一明顯的異常差異做出合理解釋。為此，審計人員與當?shù)亓謽I(yè)站負責人進行了約談，

21、并對林業(yè)站的會計賬目進行了仔細查閱，最終了解到，由于當?shù)亓謽I(yè)站辦公經(jīng)費緊張，林業(yè)站決定對種植苗木的專項經(jīng)費進行“適當調(diào)整”。由于該地種植面積大且種植數(shù)量多，林業(yè)站認為即使存在一定程度的偏差也不容易被察覺，因此減少了計劃栽種的苗木數(shù)量，并將剩余的專項資金用于填補自身辦公經(jīng)費及人員福利。由于綠化</p><p><b>　　四、結(jié)語 </b></p><p>　　從A市“

22、新農(nóng)村”項目中可以看出，隨著國家對“三農(nóng)”投入的不斷增加，資金的投放對推動農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、改善農(nóng)村生態(tài)環(huán)境和村民生活狀況發(fā)揮了積極的作用，但在上述審計案例中不難發(fā)現(xiàn)，專項資金仍存在管理不規(guī)范、使用效率低下等問題。其中，專項資金的違規(guī)使用是專項資金審計中最常見的問題。通過對上述案例的總結(jié)，我們不難發(fā)現(xiàn)，審計人員在實施專項資金審計的過程中需要對整體項目實施深入細致的風險評估，摸清項目的運行方式，確定重點審計對象，時刻把握資金和實物兩條線索