民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的研究

1、<p><b>　　摘 要</b></p><p>　　2004年8月18日，財(cái)政部發(fā)布了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，要求適用的民間非營(yíng)利組織自2005年1月1日起執(zhí)行該制度。這一制度的發(fā)布實(shí)施填補(bǔ)了我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的一項(xiàng)空白，對(duì)于規(guī)范民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)行為，將起到積極的作用。但是隨著民間非營(yíng)利事業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展和壯大，這個(gè)制度并不能對(duì)所有的會(huì)計(jì)問題都起到規(guī)范作用。就民間非營(yíng)利組織

2、會(huì)計(jì)規(guī)范問題而言，除了會(huì)計(jì)制度外，還需要建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。本文將結(jié)合民間非營(yíng)利組織的特點(diǎn)，探討其會(huì)計(jì)規(guī)范體系的建設(shè)問題。</p><p>　　關(guān)鍵詞：非營(yíng)利組織；民間非營(yíng)利組織；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系；會(huì)計(jì)規(guī)范</p><p><b>　　ABSTRACT</b></p><p>　　on August 18, 2004, Ministry of

3、Finance had issued "Folk Non-profit organization Accounting system", requests the suitable folk Non-profit organization to carry out this system from January 1, 2005. This system's issue implementation has

4、filled our country accountant a standard blank, regarding standard folk Non-profit organization's accountant the behavior, will play the positive role. But expands along with the folk non-seeking to make a profit ent

5、erprise's further development, this system can</p><p>　　Key words：Non-profit organization ;Folk Non-profit organization ; Accounting code system; Accounting standard</p><p><b>　　目 錄&

6、lt;/b></p><p><b>　　摘要I</b></p><p>　　ABSTRACTII</p><p><b>　　前言1</b></p><p>　　一、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概述2</p><p>　?。ㄒ唬┟耖g非營(yíng)利組織的界定2</p>

7、;<p>　?。ǘ┟耖g非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的概念5</p><p>　?。ㄈ┟耖g非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的重要性5</p><p>　　二、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)存在的問題8</p><p>　?。ㄒ唬?現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī)體系的不足8</p><p>　?。ǘ┪覈?guó)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息失真9</p><p>　?。?/p>

8、三）宏觀管理不嚴(yán)外部監(jiān)督缺失11</p><p>　　三、加強(qiáng)與完善民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的對(duì)策13</p><p>　　（一）完善非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)法規(guī)體系13</p><p>　?。ǘ┘訌?qiáng)內(nèi)部管理健全會(huì)計(jì)制度15</p><p>　　（三）強(qiáng)化外部管理引入審計(jì)監(jiān)督機(jī)制16</p><p><b>　　

9、結(jié)論18</b></p><p><b>　　致謝19</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)20</b></p><p><b>　　附 錄 一20</b></p><p><b>　　附 錄 二</b></p>

10、<p><b>　　前 言</b></p><p>　　近年來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，民間非營(yíng)利組織出現(xiàn)了迅速發(fā)展的態(tài)勢(shì)，并成為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分。民間非營(yíng)利組織代表了公民的利益和要求，并通過(guò)多種形式，影響著政府法律、法規(guī)和政策的制定；在舒緩就業(yè)壓力、反映公眾訴求、推進(jìn)公益事業(yè)、化解社會(huì)矛盾、協(xié)調(diào)社會(huì)關(guān)系、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)等方面發(fā)揮著重要作用。

11、西方較為成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，非營(yíng)利組織在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著不可或缺的角色。</p><p>　　為促進(jìn)民間非營(yíng)利組織健康發(fā)展、規(guī)范其會(huì)計(jì)核算工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部于2004年8月28日正式發(fā)布了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，該制度已經(jīng)運(yùn)行近兩年，其在實(shí)施運(yùn)行中都遇到了哪些困難，在理論與實(shí)務(wù)上是否完善，相關(guān)信息的披露是否科學(xué)、合理，能否真實(shí)反映民間非營(yíng)利組織的真實(shí)情況，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量如何，如何規(guī)范與完善民間非

12、營(yíng)利組織會(huì)計(jì)行為。針對(duì)上述問題，本文從民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)理論入手，對(duì)其相關(guān)概念、理論基礎(chǔ)進(jìn)行探討，通過(guò)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的比較，來(lái)分析解讀《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，然后結(jié)合民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)工作的實(shí)際，針對(duì)實(shí)施中出現(xiàn)的問題，剖析原因，并提出了加強(qiáng)與完善民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范的對(duì)策。</p><p>　　一、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概述</p><p>　?。ㄒ唬┟耖g非營(yíng)利組

13、織的界定</p><p>　　1．民間非營(yíng)利組織概念</p><p>　?。?）民間非營(yíng)利組織及其構(gòu)成</p><p>　　關(guān)于非營(yíng)利組織的定義，較為流行的是美國(guó)約翰·霍普金斯大學(xué)萊斯特·薩拉蒙(Lester Salamon)教授提出的所謂五特征法，即將具有以下5個(gè)特征的組織界定為非營(yíng)利組織：①組織性；②非政府性；③非營(yíng)利性；④自治性；⑤志愿性。

14、這一定義被用于薩拉蒙教授主持的對(duì)全球42個(gè)國(guó)家非營(yíng)利組織開展的國(guó)際比較研究項(xiàng)目，后來(lái)常為人們所引用。在這一定義的5個(gè)特性中，非政府性和非營(yíng)利性被公認(rèn)為是非營(yíng)利組織的基本特征，組織性被視為一個(gè)不言而喻的前提，但對(duì)非營(yíng)利組織的其他特征，有人針對(duì)不同國(guó)家、地區(qū)的情況提出了修正。</p><p>　　日本的重富真一結(jié)合亞洲國(guó)家的國(guó)情，提出可將上述定義修正為如下6個(gè)條件：①非政府性；②非營(yíng)利性；③自發(fā)性；④持續(xù)性/形式性；

15、⑤利他性；⑥慈善性。他強(qiáng)調(diào)亞洲的多數(shù)國(guó)家屬發(fā)展中國(guó)家，從經(jīng)濟(jì)上和社會(huì)上救助弱勢(shì)群體是非營(yíng)利組織存在和發(fā)展的特殊背景，因而應(yīng)將利他性作為一個(gè)重要指標(biāo)，以區(qū)別那些以相互扶助為目的的社區(qū)非營(yíng)利組織；進(jìn)一步來(lái)看，具有利他目的的非營(yíng)利組織，其開展活動(dòng)的主要資金不能來(lái)自受益者，而應(yīng)主要來(lái)源于社會(huì)捐贈(zèng)和受益者之外的其他主體，換言之，非政府組織的另一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)，是看其資金是否來(lái)自向受益者收費(fèi)之外的其他來(lái)源，即慈善性。重富真一的標(biāo)準(zhǔn)比流行的非營(yíng)利組織定義

16、嚴(yán)格，突出了發(fā)展中國(guó)家非營(yíng)利組織扶助救濟(jì)的重要屬性。</p><p>　　在我國(guó)，完全符合西方標(biāo)準(zhǔn)的非營(yíng)利組織幾乎不存在。我國(guó)法律規(guī)定：任何正式注冊(cè)的非營(yíng)利組織都要有業(yè)務(wù)主管單位，就不符合“非政府性”和“自治性”的要求。但事實(shí)上確實(shí)存在一些從行為和運(yùn)作機(jī)制上不同于政府又不同于企業(yè)的社會(huì)組織，因而中國(guó)學(xué)者大多更傾向于從推動(dòng)和促進(jìn)非營(yíng)利部門的發(fā)展的角度出發(fā)，不將定義限制得過(guò)于嚴(yán)格。比如康曉光認(rèn)為，只要是依法注冊(cè)的正式

17、組織，從事非營(yíng)利性活動(dòng)，滿足志愿性和公益性要求，具有不同程度的獨(dú)立性和自治性，即可稱為“中國(guó)的非營(yíng)利組織”。</p><p>　　我國(guó)的非營(yíng)利組織分為政府資助的非營(yíng)利組織和民間非營(yíng)利組織。我國(guó)的民間非營(yíng)利組織是指在對(duì)外提供產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)，不以營(yíng)利為主要目的，資源提供者投入資源時(shí)不取得經(jīng)濟(jì)利益上的回報(bào)，也不享有其所有權(quán)的各類非政府組織機(jī)構(gòu)。民間非營(yíng)利組織主要包括社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位、寺院、宮觀、清真寺、教

18、堂等。社會(huì)團(tuán)體是指中國(guó)公民自愿組成，為實(shí)現(xiàn)會(huì)員共同意愿，按照其章程開展活動(dòng)的非營(yíng)利性社會(huì)組織。根據(jù)社會(huì)團(tuán)體的性質(zhì)和任務(wù)，社會(huì)團(tuán)體分為學(xué)術(shù)性、行業(yè)性、專業(yè)性和聯(lián)合性四類。其中：學(xué)術(shù)性社會(huì)團(tuán)體，可分為自然科學(xué)類、社會(huì)科學(xué)類及自然科學(xué)與社會(huì)科學(xué)的交叉科學(xué)類三種，一般以學(xué)會(huì)、研究會(huì)命名；行業(yè)性社會(huì)團(tuán)體，主要是經(jīng)濟(jì)性社會(huì)團(tuán)體，又可分為農(nóng)業(yè)類、工業(yè)類和商業(yè)類等，一般以協(xié)會(huì)命名；專業(yè)性社會(huì)團(tuán)體，一般是非經(jīng)濟(jì)類的，主要由專業(yè)人員組成或以專業(yè)技術(shù)、專門資

19、金，為從事某項(xiàng)事業(yè)而成立的團(tuán)體，多以協(xié)會(huì)、基金會(huì)命名；聯(lián)合性社會(huì)團(tuán)體，主要是人群的聯(lián)合體或?qū)W術(shù)性、行業(yè)性、專業(yè)性團(tuán)體的聯(lián)合體，一般以聯(lián)合會(huì)、聯(lián)誼會(huì)、促進(jìn)會(huì)命名。社會(huì)團(tuán)體不包括：①參加中國(guó)人民政治協(xié)商會(huì)議的人民團(tuán)體；②國(guó)務(wù)院機(jī)構(gòu)編制管理機(jī)關(guān)核定，并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)免予登記的團(tuán)體；</p><p>　　基金會(huì)是指利用自然人、法人或者其他組織捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)，以從事公益事業(yè)為目的，按照《基金會(huì)管理?xiàng)l例》的規(guī)定成立的非營(yíng)利性法人。

20、基金會(huì)開展活動(dòng)的目的在于促進(jìn)科研、文教、社會(huì)福利等滿足公共需求行業(yè)的發(fā)展。由政府支持或組建、用于支持科研和其他各種特殊基金管理團(tuán)體的基金會(huì)，不屬于民間非營(yíng)利組織的范圍。</p><p>　　民辦非企業(yè)單位是指企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他社會(huì)力量以及公民個(gè)人利用非國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事非營(yíng)利性社會(huì)服務(wù)活動(dòng)的社會(huì)組織。包括：①民辦教育單位，如民辦幼兒園、民辦小學(xué)、中學(xué)、學(xué)院、大學(xué)，民辦專修（進(jìn)修）院校，民辦培訓(xùn)（補(bǔ)習(xí)）學(xué)校

21、或中心等；②民辦衛(wèi)生單位，如民辦門診部（所）、醫(yī)院、民辦康復(fù)、保健、衛(wèi)生、療養(yǎng)院等；③民辦文化單位，如民辦藝術(shù)表演團(tuán)體、文化館、圖書館、博物館、美術(shù)館、畫院、名人紀(jì)念館、收藏館、藝術(shù)研究院等；④民辦科技單位，如民辦科學(xué)研究院、民辦科技傳播或普及中心，民辦科技服務(wù)中心，民辦技術(shù)評(píng)估所等；⑤民辦體育單位，如民辦體育俱樂部，民辦體育場(chǎng)等；⑥民辦非營(yíng)利勞動(dòng)組織，如民辦職業(yè)培訓(xùn)學(xué)?；蛑行模褶k職業(yè)介紹所等；⑦民辦非營(yíng)利福利組織，如民辦福利院、敬老

22、院、托老所、老年公寓、民辦婚姻介紹所、民辦社區(qū)服務(wù)中心等；⑧社會(huì)中介服務(wù)業(yè)，如民辦評(píng)估咨詢服務(wù)中心，民辦信息咨詢調(diào)查中心，民辦人才交流中心等；⑨民辦法律服務(wù)業(yè)單位等。</p><p>　?。?）社會(huì)組織及其構(gòu)成</p><p>　　人類的社會(huì)活動(dòng)大多是通過(guò)某些社會(huì)組織完成的。所謂的社會(huì)組織是指人們?yōu)榱藢?shí)現(xiàn)其特定目標(biāo)，通過(guò)直接或間接的社會(huì)聯(lián)系而結(jié)成的社會(huì)共同體。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，我國(guó)

23、的社會(huì)組織一般由政府組織、營(yíng)利性組織和非營(yíng)利性組織三部分構(gòu)成。</p><p><b>　?、贍I(yíng)利性組織</b></p><p>　　營(yíng)利性組織一般被稱為“企業(yè)”，是指依法設(shè)立的以營(yíng)利為目的從事生產(chǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)的</p><p>　　獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)組織，如公司、企業(yè)等。營(yíng)利性組織是一個(gè)既區(qū)別于政府、社會(huì)組織和團(tuán)體，也不是政府行政管理機(jī)構(gòu)的附屬物的獨(dú)

24、立經(jīng)濟(jì)組織。獲得并不斷增加盈利是營(yíng)利性組織的目的。自負(fù)盈虧，承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任，是該組織不斷發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力，也是形成自我約束機(jī)制的關(guān)鍵。</p><p><b>　?、谡M織</b></p><p>　　政府組織是指國(guó)家各級(jí)政府行政單位（包括中央政府和地方政府）。具體包括：國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)，即各級(jí)人民代表大會(huì)及其所屬機(jī)構(gòu)；國(guó)家行政機(jī)關(guān)，即從國(guó)務(wù)院到省、自治區(qū)、直轄市以及下屬的

25、市、地、縣、鄉(xiāng)的各級(jí)人民政府及其所屬機(jī)構(gòu)；公安、司法、檢察機(jī)關(guān)等。政府組織的基本宗旨是為全社會(huì)公眾提供各種服務(wù)，促進(jìn)全社會(huì)持續(xù)、穩(wěn)定和健康地發(fā)展。</p><p><b>　?、鄯菭I(yíng)利性組織</b></p><p>　　一般而言，非營(yíng)利性組織是指那些經(jīng)營(yíng)目的在于社會(huì)公共利益而非謀取個(gè)人或組織的經(jīng)濟(jì)利益，即不以營(yíng)利為目的的經(jīng)濟(jì)組織。社會(huì)公益事業(yè)可以由政府舉辦，也可以由民

26、間來(lái)組織。那些獨(dú)立于政府組織之外的非營(yíng)利組織，就是本文所說(shuō)的民間非營(yíng)利組織。</p><p>　　2．民間非營(yíng)利組織的特征</p><p>　　與營(yíng)利性組織相比，民間非營(yíng)利組織具有以下經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)上的特征：</p><p>　?。?）民間非營(yíng)利組織不以營(yíng)利為目的</p><p>　　民間非營(yíng)利組織屬于公益性服務(wù)組織，為社會(huì)和公眾提供公共產(chǎn)品。其

27、設(shè)立和業(yè)務(wù)活動(dòng)的最終目標(biāo)不以營(yíng)利為目的，這是民間非營(yíng)利組織與營(yíng)利性組織之間本質(zhì)特征的綜合體現(xiàn)。對(duì)于營(yíng)利性組織來(lái)說(shuō)，其設(shè)立和業(yè)務(wù)活動(dòng)的最終目標(biāo)都是為了增加組織的利潤(rùn)，為投資者積累更多的資本。營(yíng)利性組織決策是否成功、業(yè)務(wù)活動(dòng)的最終目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)，這在很大程度上取決于利潤(rùn)的多少。而對(duì)于民間非營(yíng)利性組織來(lái)說(shuō)，其設(shè)立和開展業(yè)務(wù)活動(dòng)并不是為了追逐利潤(rùn)，其目的在于按照資金提供者的期望和要求，為社會(huì)帶來(lái)更多的服務(wù)或商品。強(qiáng)調(diào)民間非營(yíng)利組織目的的非營(yíng)利

28、性，并不排除其因提供商品或者社會(huì)服務(wù)而獲取相應(yīng)收入或者收取合理費(fèi)用，因?yàn)檫@些營(yíng)利活動(dòng)的所得最終用于組織的非營(yíng)利事業(yè)。</p><p>　?。?）資源的提供者不求回報(bào)</p><p>　　營(yíng)利組織的資源是投資者出資形成的，其所有權(quán)歸屬于出資者。投資者出資的目的是將其資源投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程后，與其他生產(chǎn)要素相結(jié)合，生產(chǎn)社會(huì)所需要的產(chǎn)品或服務(wù)，并使投入的資本增值。同時(shí)，營(yíng)利組織所有者將資產(chǎn)交付組織

29、后，不但保留收回投資的權(quán)利，而且對(duì)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)以及解散、破產(chǎn)的剩余財(cái)產(chǎn)還要在投資者之間進(jìn)行分配。而民間非營(yíng)利組織資金提供者，其出資的目的并不期望得到同等或成比例的出資回報(bào)，而是希望組織為整個(gè)社會(huì)或特定團(tuán)體提供更多的服務(wù)或商品，他們不指望獲取對(duì)民間非營(yíng)利組織凈資產(chǎn)予以分配的權(quán)利。如果出資者等可以從組織中獲取回報(bào)，該組織就不應(yīng)當(dāng)將其視為非營(yíng)利組織。</p><p>　　（二）民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的概念</p>

30、<p>　　會(huì)計(jì)，是適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)管理的需要以及滿足社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求而不斷產(chǎn)生并不斷發(fā)展的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，它是以貨幣為主要計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)社會(huì)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算、監(jiān)督和規(guī)劃的一種管理活動(dòng)。其中，民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)是以每個(gè)民辦民間非營(yíng)利組織為會(huì)計(jì)主體，以民間非營(yíng)利組織的基本業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他業(yè)務(wù)活動(dòng)為管理內(nèi)容的一種專業(yè)會(huì)計(jì)，包括社團(tuán)會(huì)計(jì)、基金會(huì)會(huì)</p><p>　　計(jì)和非企業(yè)組織會(huì)計(jì)。&

31、lt;/p><p>　　會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，它的存在必須服務(wù)于一定的會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)領(lǐng)域有兩種基本流派：一是受托責(zé)任派；二是決策有用派。受托責(zé)任派認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該是反映受托者對(duì)受托責(zé)任的履行情況；決策有用派則認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)是向各類信息用戶提供相關(guān)、可靠的會(huì)計(jì)信息，以便進(jìn)行合理的經(jīng)濟(jì)決策。民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)目標(biāo)是這兩種流派的融合。由于民間非營(yíng)利組織是以非營(yíng)利作為業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其資金主要來(lái)源于社會(huì)各界的捐贈(zèng)、會(huì)員繳

32、納的會(huì)費(fèi)、接受服務(wù)對(duì)象繳納的服務(wù)費(fèi)等。這就決定了民間非營(yíng)利組織負(fù)有對(duì)所管理財(cái)產(chǎn)的受托責(zé)任以及為各類信息用戶提供相關(guān)、可靠會(huì)計(jì)信息的義務(wù)。民間非營(yíng)利組織的信息使用者不對(duì)組織的凈收益感興趣，他們更注重組織在最小化成本的基礎(chǔ)上所提供公益或互益服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量是否讓受益者滿意。不同的信息使用者關(guān)注的側(cè)重點(diǎn)有所不同，如捐贈(zèng)者關(guān)注的是捐資是否被用于組織的公益宗旨；受益者關(guān)注是否得到最大化的效益保障；監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)注組織的運(yùn)作是否合法合規(guī)等等。</

33、p><p>　?。ㄈ┟耖g非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的重要性</p><p>　　民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)狀況，業(yè)務(wù)活動(dòng)情況進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)。隨著《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的運(yùn)行，民間非營(yíng)利會(huì)計(jì)從事業(yè)單位單位會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，構(gòu)成會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一個(gè)新的內(nèi)容。其意義可概括如下：</p><p>　　1．填補(bǔ)了民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度的空白&

34、lt;/p><p>　　民間非營(yíng)利組織因其特殊性，既不適用于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等企業(yè)類的會(huì)計(jì)制度，更不適用于各類公司會(huì)計(jì)制度，一直以來(lái)使用的都是《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、地方性社團(tuán)會(huì)計(jì)制度、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度等行業(yè)性會(huì)計(jì)制度。長(zhǎng)期以來(lái)沒有統(tǒng)一的適用的會(huì)計(jì)制度，從而給民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算工作造成混亂的局面，給會(huì)計(jì)監(jiān)管工作造成了困難?！睹耖g非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》作為國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)的配套制度，實(shí)現(xiàn)了與《基

35、金會(huì)管理?xiàng)l例》、《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》和《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》等法規(guī)的協(xié)調(diào)，解決了民間非營(yíng)利組織適用會(huì)計(jì)規(guī)范問題。</p><p>　　2．為彌補(bǔ)政府資金不足和籌集民間資金提供了保障</p><p>　　隨著財(cái)政職能的轉(zhuǎn)換和公共財(cái)政的建設(shè)改革，一些過(guò)去由財(cái)政（包括國(guó)有企業(yè)）大包大攬的社會(huì)福利和公益事業(yè)等被剝離出來(lái)，推向社會(huì)；與此同時(shí)，企業(yè)作為以營(yíng)利為目的的組織，又不大可能承接

36、這些社會(huì)福利和公益事業(yè)，個(gè)人收入也相對(duì)有限，難以自我消化，從而使得這些社會(huì)公益事業(yè)成為我國(guó)社會(huì)管理的焦點(diǎn)和難點(diǎn)。在這種情況下，大力發(fā)展民間非營(yíng)利組織，引導(dǎo)民間資金投入社會(huì)公益事業(yè)，既可以解決公共財(cái)政資金在提供公共產(chǎn)品上的不足，又可以合理優(yōu)化資源配置，維護(hù)社會(huì)的安全與穩(wěn)定，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系中起著十分重要的作用，它可以做一些為財(cái)政分憂的事，幫助國(guó)家解決社會(huì)救濟(jì)、扶貧、教育、養(yǎng)老保健、醫(yī)療服務(wù)等社會(huì)問題。</p><p>

37、;　　3．能提高民間非營(yíng)利組織的效率</p><p>　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，依靠市場(chǎng)機(jī)制維持運(yùn)轉(zhuǎn)的效率得到推崇。由于民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)已經(jīng)增加了權(quán)責(zé)發(fā)生制、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性和劃分收益性支出與資本性支出原則，從而使得民間非營(yíng)利組織的效率得到很大的提高。</p><p>　　4．有利于出資人監(jiān)管機(jī)制的形成</p><p>　　《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》要求民間非營(yíng)利

38、組織編制統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，及時(shí)反映民間非營(yíng)利組織控制的資源狀況、負(fù)債水平、資金使用情況及其效果、現(xiàn)金流量等信息，從而可以大大提高民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息的透明度，便于捐贈(zèng)者、會(huì)員以及政府主管部門等加強(qiáng)外部監(jiān)督和管理，促進(jìn)民間非營(yíng)利組織的規(guī)范發(fā)展。貫徹實(shí)施《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》后，必將有力地發(fā)揮會(huì)計(jì)工作在預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、考核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等各個(gè)方面的作用，推動(dòng)企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理工作，建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，提高領(lǐng)導(dǎo)能力

39、和決策水平，加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度步伐。以法律手段保證民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整，就可以有效地制止違法違紀(jì)活動(dòng)。</p><p>　　5．能有效地與國(guó)際非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)進(jìn)行接軌</p><p>　　《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施有利于促進(jìn)民間非營(yíng)利組織加強(qiáng)內(nèi)部管理，完善各項(xiàng)規(guī)章制度，規(guī)范民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算行為，使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理有章可循、有法可依；有利于提高民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)

40、信息質(zhì)量和透明度，從而為提升民間非營(yíng)利組織在社會(huì)各界、在國(guó)際上的誠(chéng)信度，對(duì)促進(jìn)社會(huì)事業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展，有效地參與國(guó)際合作等，都具有重大的意義。</p><p>　　二、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)存在的問題</p><p>　　改革開放以來(lái) , 尤其是近些年來(lái) , 我國(guó)各類民間非營(yíng)利組織得到了較快發(fā)展 , 在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著日益重要的作用。但與此同時(shí) , 為了促進(jìn)我國(guó)民間非營(yíng)利組織的健康發(fā)展 , 對(duì)

41、民間非營(yíng)利組織加強(qiáng)規(guī)范管理 , 包括會(huì)計(jì)規(guī)范 , 已經(jīng)顯得十分必要而且迫切。本章節(jié)擬對(duì)我國(guó)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范的必要性、民間非營(yíng)利組織的界定以及民間非營(yíng)利組織的一些基本會(huì)計(jì)問題及其規(guī)范等作一闡述 , 以引起大家對(duì)我國(guó)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范問題的重視。主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：</p><p>　?。ㄒ唬?現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī)體系的不足</p><p>　　由于法制的不健全，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，社會(huì)經(jīng)濟(jì)

42、生活中的不良風(fēng)氣也在影響著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則、制度本身的不完善導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。會(huì)計(jì)制度是一個(gè)多重的、系統(tǒng)的博弈的結(jié)果，是相關(guān)的利益集團(tuán)力量“均衡”的結(jié)果。有效的制度能降低市場(chǎng)交易中的不確定性，抑制機(jī)會(huì)主義行為。在會(huì)計(jì)制度改革中，我們較多地借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，目前執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)基本接軌，但是法規(guī)制度基本上是“舶來(lái)品”，在時(shí)間和空間上都缺乏利益各方充分博弈，人們還沒有完全認(rèn)可其約束力。</p>

43、<p>　　我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，法規(guī)的制定總是滯后于會(huì)計(jì)問題的出現(xiàn)，使會(huì)計(jì)工作特別是會(huì)計(jì)核算中遇到的新問題無(wú)明確規(guī)定，不同的人對(duì)此又有不同的理解和計(jì)量方法，給經(jīng)營(yíng)者操縱會(huì)計(jì)信息以可乘之機(jī)。盡管我國(guó)頒布了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，由于“造假犯法”的法制環(huán)境尚未完全建立，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)，對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度不夠，使得違法的機(jī)會(huì)成本很小。違反會(huì)計(jì)法規(guī)的巨大利益誘惑與低廉機(jī)會(huì)成本所形成的反差，使得會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢禁不止。另外

44、，我國(guó)處于急劇的社會(huì)變革之中，經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變遷，新情況不斷涌現(xiàn)，舊的等待更新，新的尚未完全建立，會(huì)計(jì)法規(guī)制度也還有待完善之處。新制度的貫徹執(zhí)行力度不大，沒有在全社會(huì)范圍內(nèi)形成社會(huì)性的輿論監(jiān)督、群眾監(jiān)督氛圍，更缺乏有效的監(jiān)督與及時(shí)糾察。大多數(shù)執(zhí)法組織，在執(zhí)法或依法行政時(shí)，大都以自身的保底任務(wù)為準(zhǔn)，在處置違紀(jì)違規(guī)事件方面，未能嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)政策、法律法規(guī)條款進(jìn)行處理，往往是象征性地處罰一下了事。對(duì)違法情節(jié)嚴(yán)重的組織或個(gè)人的處置，也往往是避

45、重就輕，未能起到殺雞給猴看，以傲效尤的作用。這種做法在一定程度上遷就和助長(zhǎng)了違紀(jì)違規(guī)的行為，相關(guān)部門也缺乏對(duì)民事賠償責(zé)任的具體規(guī)定。如一旦確定了</p><p>　?。ǘ┪覈?guó)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息失真</p><p>　　在我國(guó),一個(gè)著名案例是《南方周末》以《以孤兒名義聚斂錢財(cái)—透視“胡曼莉事件”》為題，詳細(xì)披露了我國(guó)第一個(gè)私人辦起中華綠蔭兒童村，12年間收養(yǎng)數(shù)百名孤兒有“中國(guó)母親”之稱

46、的胡曼莉，以孤兒名義聚斂錢財(cái)，賬目混亂，借慈善事業(yè)圖個(gè)人的名利雙收。</p><p>　　2004年10月19日東方時(shí)空以《小會(huì)計(jì)大案件》為題，揭露了國(guó)家自然科學(xué)基金會(huì)會(huì)計(jì)卞中貪污挪用公款一案，據(jù)檢察機(jī)關(guān)查實(shí)，在過(guò)去的8年間，犯罪嫌疑人卞中在擔(dān)任基金委財(cái)務(wù)局經(jīng)費(fèi)管理處會(huì)計(jì)期間，利用掌管國(guó)家基礎(chǔ)科學(xué)研究的專項(xiàng)資金下?lián)軝?quán)，采用謊稱支票作廢、偷蓋印鑒、削減撥款金額、偽造銀行進(jìn)賬單和信匯憑證、編造銀行對(duì)賬單等手段涉嫌貪污

47、1262.37萬(wàn)元、挪用公款2.0993億元。通過(guò)上面的實(shí)例分析可以看出，導(dǎo)致民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息失真的原因主要有一下幾個(gè)方面。</p><p><b>　　1．虛假記載</b></p><p><b>　　（1）憑證填制</b></p><p>　　會(huì)計(jì)憑證作假處于源頭地位。在賬務(wù)處理程序中，憑證錯(cuò)誤將導(dǎo)致一系列的錯(cuò)誤

48、信息。由于憑證作假的隱蔽性，外部信息使用者要經(jīng)過(guò)一定的手續(xù)與批準(zhǔn)，才能查看會(huì)計(jì)憑證，甚至大部分信息使用者不會(huì)去審查憑證。這為造假者留下了可乘之機(jī)。憑證作假分為原始憑證作假和記賬憑證作假。原始憑證作假：①偽造或篡改原始憑證；②打白條、以收據(jù)代替發(fā)票、不按發(fā)票規(guī)定用途使用發(fā)票、不按發(fā)票規(guī)定要求開具發(fā)票等。記賬憑證作假：①無(wú)根據(jù)填制記賬憑證。如某組織為使主營(yíng)業(yè)務(wù)收入期末賬面達(dá)標(biāo)，授意會(huì)計(jì)人員編造一份銷售產(chǎn)品的記賬憑證，從而使主營(yíng)業(yè)務(wù)收入達(dá)標(biāo)，

49、日后再以銷售退回或銷售折扣等方式?jīng)_賬；②記賬憑證要素（日期、內(nèi)容、數(shù)量、金額、對(duì)應(yīng)科目等)一項(xiàng)或幾項(xiàng)與原始憑證不符。如某會(huì)計(jì)挪用一筆公款數(shù)月后歸還，在其編制的記賬憑證上的日期與原始憑證的日期就相差數(shù)月。</p><p><b>　　（2）賬簿記錄</b></p><p>　　賬簿作假是在記賬、算賬、轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬過(guò)程中，涂改賬目、做假賬、掛賬、收入不入賬、提前結(jié)賬或延遲結(jié)

50、賬、倒軋賬等，造成賬證(賬簿記錄與憑證)不符、賬賬(總分類賬與明細(xì)分類賬)不符、賬表(賬簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表)不符，或者是抽換賬頁(yè)、損毀賬簿，或者是賬外設(shè)賬等掩蓋事實(shí)真相?！皰熨~”是利用一些賬戶特性，不將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)結(jié)算或者將有關(guān)資金款項(xiàng)掛在往來(lái)上，待時(shí)機(jī)成熟再回到賬中，以達(dá)到“緩沖”。如審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)“應(yīng)收賬款”賬上有一筆近百萬(wàn)元款項(xiàng)拖欠年余，而對(duì)方是一家效益較好的企業(yè)。經(jīng)查詢，款項(xiàng)一年前已結(jié)清，實(shí)則被領(lǐng)導(dǎo)私自挪用?！笆杖氩蝗胭~”指財(cái)會(huì)人員隱匿

51、收入，不報(bào)賬、不交公而私自占用。如對(duì)罰沒款、管理費(fèi)、上級(jí)撥款等，不報(bào)賬、不上交、私自扣留?！暗管堎~”是根據(jù)編制的有關(guān)報(bào)表數(shù)據(jù)調(diào)整有關(guān)賬戶記錄和余額，最后編制有關(guān)記賬憑證，這可謂是徹頭徹尾的作假?！百~外設(shè)賬”是一些組織設(shè)置兩套賬，一套是公開的，另一套是秘密的。這些組織往往在公開賬中虛列費(fèi)用開支，將這些款項(xiàng)轉(zhuǎn)入秘密賬，或者將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入之外的其他收入不記入公開賬而記入秘密賬，將其作為非法或不合理開支用。</p><p&g

52、t;<b>　　（3）財(cái)務(wù)報(bào)表</b></p><p>　　報(bào)表粉飾是利用報(bào)表編制技巧和會(huì)計(jì)制度的缺陷，對(duì)外提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)表是信息使用者獲得會(huì)計(jì)信息的最主要方式和途徑，因此，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表成為泛濫的會(huì)計(jì)信息作假方式，其危害性也最大。報(bào)表粉飾的主要表現(xiàn)形式有表賬(報(bào)表數(shù)據(jù)與賬簿記錄)不符、表表不符(資產(chǎn)負(fù)債表和業(yè)務(wù)活動(dòng)表、現(xiàn)金流量表不符，主表和附表不符)、虛報(bào)盈虧(加大資產(chǎn)或加大成本費(fèi)

53、用)等。倒軋賬也可歸入報(bào)表粉飾。</p><p><b>　　2．不正當(dāng)披露</b></p><p><b>　?。?）審計(jì)報(bào)告</b></p><p>　　不僅僅是組織內(nèi)部編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表，一些中介機(jī)構(gòu)也以假護(hù)假，對(duì)投資者進(jìn)行欺騙誤導(dǎo)，成為市場(chǎng)一大隱患。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告具有一定的法律效力，即簽證作用和證明作用。注

54、冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)組織會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況等表明意見，是外界和投資者評(píng)判民間非營(yíng)利組織的依據(jù)之一。雖然受審計(jì)能力、審計(jì)條件、審計(jì)技術(shù)及被審計(jì)組織所提供材料的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能發(fā)現(xiàn)審計(jì)對(duì)象的所有問題，但是從越來(lái)越多的會(huì)計(jì)造假案例看來(lái)，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師已成為欺騙投資者的幫兇。</p><p><b>　?。?）誤導(dǎo)性陳述</b></p><p>　　會(huì)計(jì)信息

55、披露義務(wù)人在信息披露文件中或者通過(guò)媒體使投資人行為發(fā)生錯(cuò)誤判斷并發(fā)生重大影響的陳述。其特點(diǎn)是：信息披露人公開了應(yīng)予公開的事實(shí)，但是信息的表述存在理解上的歧義；陳述的信息半真半假，或者用難以理解的語(yǔ)言誤導(dǎo)投資者。</p><p><b>　?。?）重大遺漏</b></p><p>　　會(huì)計(jì)信息披露義務(wù)人在信息披露文件中未將應(yīng)當(dāng)記載的事項(xiàng)完全或者部分予以記載。重大遺漏＝重

56、大事件×事件發(fā)生的可能性，從這個(gè)判別公式看出，只有當(dāng)該重大事件發(fā)生的可能性較大或?qū)嵸|(zhì)上發(fā)生時(shí)，該遺漏才屬于重大遺漏。</p><p>　　3．內(nèi)部會(huì)計(jì)管理不力</p><p>　?。?）部分會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高</p><p>　　有些民間非營(yíng)利組織因工作人員較少，財(cái)務(wù)人員往往是“兼職”或是“半路改行”，加之沒有進(jìn)行有效的上崗培訓(xùn)和繼續(xù)教育，有些甚至沒有“會(huì)

57、計(jì)從業(yè)資格證書”，缺少基本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平與實(shí)際要求差距較大。像這樣非專業(yè)化現(xiàn)象普遍存在，會(huì)計(jì)工作僅停留在記賬、算賬、報(bào)賬的淺層次上，難以做到合理、合法。</p><p>　　會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息這種“產(chǎn)品”的“生產(chǎn)者”，是會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體，不同素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員所提供的會(huì)計(jì)信息自然有所差別，他們的素質(zhì)高低直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。第一，會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量中生成的，免不了要對(duì)客

58、觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一些不確定性因素進(jìn)行估計(jì)、推理與判斷。一些業(yè)務(wù)不精的會(huì)計(jì)人員即使遵循了會(huì)計(jì)規(guī)范，但由于其認(rèn)識(shí)水平的局限性，不可避免地使計(jì)量出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)脫離實(shí)際情況，使會(huì)計(jì)信息失真。第二，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下。財(cái)會(huì)人員法制觀念淡薄，職業(yè)道德方面存在不足，缺乏基本的自我防范意識(shí)，屈從領(lǐng)導(dǎo)的壓力，被動(dòng)做假帳。甚至有的財(cái)會(huì)人員受利益驅(qū)動(dòng)，無(wú)視黨紀(jì)國(guó)法之約束，主動(dòng)為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策、偽造賬目。喪失了一名會(huì)計(jì)工作者應(yīng)有的責(zé)任感和職業(yè)道德。</p>

59、<p>　?。ㄈ┖暧^管理不嚴(yán)外部監(jiān)督缺失</p><p>　　民間非營(yíng)利組織的宏觀管理由民政部、財(cái)政部和業(yè)務(wù)主管部門共同管理；其外部監(jiān)督應(yīng)由出資人、審計(jì)部門、社會(huì)公眾共同進(jìn)行。從實(shí)際工作看，還存在如下問題。</p><p><b>　　1．宏觀管理不嚴(yán)</b></p><p>　　我國(guó)對(duì)民間組織實(shí)行雙重管理體制，雙重管理就是指每一

60、個(gè)民間組織都要接受兩個(gè)單位的直接監(jiān)督管理。其一是該民間組織所在行業(yè)和部門的主管機(jī)關(guān)或者被授權(quán)的組織，即業(yè)務(wù)主管單位；其二是各級(jí)人民政府的民政部門，即登記管理機(jī)關(guān)。但是民間組織一經(jīng)注冊(cè)成立，業(yè)務(wù)主管部門和登記管理機(jī)關(guān)便很少進(jìn)行監(jiān)督和檢查，平時(shí)只是口頭要求。</p><p>　　財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)依法監(jiān)督民間非營(yíng)利組織是否依法建賬，會(huì)計(jì)憑證、賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整，會(huì)計(jì)核算是否符合《民間非營(yíng)利組織會(huì)

61、計(jì)制度》的要求，會(huì)計(jì)人員是否具備從業(yè)資格。但由于其監(jiān)督力量有限，很難顧及到民間非營(yíng)利組織，財(cái)政監(jiān)督嚴(yán)重缺失。</p><p><b>　　2．審計(jì)監(jiān)督缺位</b></p><p>　　民間非營(yíng)利組織資金來(lái)源的特殊性決定了其外部會(huì)計(jì)監(jiān)管必然出現(xiàn)“真空”的現(xiàn)象。因其不屬于政府職能部門，也不是國(guó)家重點(diǎn)投資的重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，沒有對(duì)其進(jìn)行強(qiáng)制有效的政府審計(jì)的基礎(chǔ)，從而使部分民間非

62、營(yíng)利組織游離于外部政府審計(jì)監(jiān)督之外。此外，由于我國(guó)對(duì)民間組織管理所依據(jù)的法律法規(guī)體系還不甚健全，在政府監(jiān)督乏力的情況下，社會(huì)監(jiān)督也處于缺位的狀態(tài)。有的民間非營(yíng)利組織利用政府對(duì)其的稅收優(yōu)惠政策，披著民辦非營(yíng)利組織的外衣從事營(yíng)利性活動(dòng)，這樣既可營(yíng)利，又可逃稅。</p><p>　　3．出資人和社會(huì)公眾關(guān)注不夠</p><p>　　民間非營(yíng)利組織的出資者（或投資者），其出資的目的既不像企業(yè)為了尋

63、求經(jīng)濟(jì)利益上的回報(bào)，也不像政府部門為了完成其管理和公共服務(wù)的職能。民間非營(yíng)利組織的任何單位或個(gè)人出資者都不因?yàn)槌鲑Y而擁有非營(yíng)利組織的所有權(quán)，收支結(jié)余也不向出資者分配，一旦進(jìn)行清算，其清算后的剩余財(cái)產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)繼續(xù)用于社會(huì)公益事業(yè)，也不會(huì)向出資者分配。也就是說(shuō)，投資者實(shí)際上既不享有組織的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，也不享有財(cái)產(chǎn)收益權(quán)和歸屬權(quán)。對(duì)組織的經(jīng)營(yíng)管理情況，財(cái)務(wù)狀況都必須通過(guò)經(jīng)營(yíng)管理者的匯報(bào)才能得以了解，往往不像企業(yè)或政府部門的出資者那樣對(duì)經(jīng)營(yíng)管理情

64、況予以關(guān)注。</p><p>　　三、加強(qiáng)與完善民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的對(duì)策</p><p>　　有效的會(huì)計(jì)規(guī)范行為是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必須從各個(gè)方面進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。由于我國(guó)民間組織還處于發(fā)展的初級(jí)階段，外部環(huán)境和內(nèi)部建設(shè)都還不完善，普遍存在資金不足、人才匱乏、規(guī)模有限、能力偏弱等問題，針對(duì)民間非營(yíng)利組織目前存在問題的，建議以下幾個(gè)方面著手改進(jìn)。</p><p&g

65、t;　?。ㄒ唬┩晟品菭I(yíng)利組織會(huì)計(jì)法規(guī)體系</p><p>　　1．完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)者法律意識(shí)</p><p>　　建立民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)規(guī)則，健全各項(xiàng)規(guī)章制度，完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系，維護(hù)法律的權(quán)威性、嚴(yán)肅性。在制度上保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整、可靠。完善監(jiān)督約束機(jī)制，有效防范會(huì)計(jì)舞弊和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，倡導(dǎo)誠(chéng)信為榮、失信為恥的職業(yè)道德意識(shí)，打造誠(chéng)信、有序的社會(huì)氛圍，建立健全會(huì)計(jì)崗位體系，形成相

66、互制約、相互監(jiān)督的分工合作體制。特別要強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)者的法律意識(shí)，加強(qiáng)民間非營(yíng)利組織負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，有效避免會(huì)計(jì)違法、違紀(jì)行為發(fā)生，督促會(huì)計(jì)人員依法提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息。</p><p>　　2．嚴(yán)格執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》</p><p>　　進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)核算制度體系，補(bǔ)充《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。針對(duì)不同類型的特殊業(yè)務(wù)，抓緊研究制定各自的專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法，為改革發(fā)展提供

67、支持和服務(wù)。提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度，規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露，使我國(guó)的會(huì)計(jì)核算更加健全規(guī)范，及時(shí)反映多變的、日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。</p><p>　　該制度的發(fā)布實(shí)施解決了民間非營(yíng)利組織長(zhǎng)期以來(lái)無(wú)適用會(huì)計(jì)制度問題，有利于真實(shí)、完整地反映民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況及現(xiàn)金流量等信息，提高會(huì)計(jì)信息的透明度，便于捐贈(zèng)者、會(huì)員以及社會(huì)各界的監(jiān)督。各民間非營(yíng)利組織要認(rèn)認(rèn)真真開展好制度的培訓(xùn)工作，通過(guò)舉辦相關(guān)專項(xiàng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)

68、或繼續(xù)教育等形式，盡快將制度落到實(shí)處。不僅要使廣大會(huì)計(jì)人員理解新制度的內(nèi)涵和意義，懂得如何執(zhí)行運(yùn)用，更要向全社會(huì)宣講，提高人們對(duì)會(huì)計(jì)工作的認(rèn)識(shí)。注意對(duì)制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)執(zhí)行中的問題要及時(shí)反饋。一方面要檢查被查組織的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，另一方面要檢查被查組織提供的會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性。通過(guò)檢查，比較差異，發(fā)現(xiàn)問題，揭示違法活動(dòng)。</p><p>　　3．重視權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量基礎(chǔ)</p><p>

69、;　　權(quán)責(zé)發(fā)生制是使用者評(píng)價(jià)受托責(zé)任履行情況的必要手段，也是新公共管理體制下會(huì)計(jì)的改革方向，西方不同會(huì)計(jì)模式都不同程度地采納了這一會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，收入只有在非營(yíng)利組織提供服務(wù)時(shí)才加以確認(rèn)，同樣，權(quán)責(zé)發(fā)生制要求在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)所有的經(jīng)濟(jì)資源。我們可以考慮借鑒西方非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)模式實(shí)現(xiàn)收入和支出在各個(gè)期間的平衡，明確非營(yíng)利組織當(dāng)期的受托責(zé)任履行情況。</p><p>　　4．繼續(xù)研究制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則&

70、lt;/p><p>　　根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，適時(shí)出臺(tái)一批與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)，體現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我們要加快具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定步伐，完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。在準(zhǔn)則的制定過(guò)程中，應(yīng)盡量避免不確定性措辭的使用，對(duì)可選擇的不同會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)規(guī)定適用范圍，以減少主觀判斷上的差異，避免個(gè)別利用合法而不合理的手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告操縱利潤(rùn)。只有建立一套相對(duì)完善的具有層次的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，才能根本解決目前會(huì)計(jì)信息普遍失真的問題。然

71、而，“建立一套相對(duì)完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系不是一蹴而就的事，需要我們?cè)诶碚搫?chuàng)新、借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)等各方面做出不懈的努力，也許需要幾十年，甚至上百年的時(shí)間”。會(huì)計(jì)法規(guī)和制度要得到很好的貫徹實(shí)施，還需要相關(guān)法律的配套，民間非營(yíng)利組織的管理模式也要跟上，會(huì)計(jì)一枝獨(dú)秀是難維持長(zhǎng)久的，會(huì)計(jì)周邊經(jīng)濟(jì)環(huán)境直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。建立民間非營(yíng)利組織法規(guī)體系，完善民間非營(yíng)利組織管理機(jī)制，是實(shí)現(xiàn)民間非營(yíng)利組織健康發(fā)展的根本之策。</p><p>

72、;　　隨著《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行，民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)較好地實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的接軌，但仍存在一些問題。國(guó)家應(yīng)制定或修訂相關(guān)法規(guī)制度。要通過(guò)制定統(tǒng)一的《民間非營(yíng)利組織法》，作為民間非營(yíng)利組織創(chuàng)立、運(yùn)營(yíng)管理的法律依據(jù)，通過(guò)政府給民間非營(yíng)利組織相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)民間財(cái)力資源合理流向公益事業(yè)等等。民間非營(yíng)利組織的健康發(fā)展，需要政府必要的支持和扶持，通過(guò)一定的政府支持和扶持，在合作中引導(dǎo)、幫助其健康成長(zhǎng)，可以有效避免不良勢(shì)力對(duì)民間

73、非營(yíng)利組織的滲透，更好地引導(dǎo)廣大民間非營(yíng)利組織在黨和國(guó)家的大政方針下開展活動(dòng)，在法制規(guī)范的軌道上健康有序發(fā)展。就《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》而言，應(yīng)修改其適用范圍，將不同類型的非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算統(tǒng)一在該制度下，以提高會(huì)計(jì)信息的可比性以便出資者正確決策，國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理工作正常進(jìn)行。</p><p>　　《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》是在兼顧我國(guó)國(guó)情和借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上制定的，制度中的很多規(guī)定與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》類似，

74、它雖然在一定程度上增強(qiáng)了民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息的透明度，但由于我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系尚未形成，不同類型的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息的不可比，造成了我國(guó)民間非營(yíng)利組織信息披露制度不能從實(shí)質(zhì)上滿足信息使用者的需要。因此，只有將公有非營(yíng)利組織(國(guó)有事業(yè)單位)納入到非營(yíng)利組織中，建立非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系，才會(huì)使民間非營(yíng)利組織與公有非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)信息具有可比性，也有利于與國(guó)際發(fā)達(dá)地區(qū)的非營(yíng)利組織進(jìn)行有效的交流與合作。</p><p&g

75、t;　?。ǘ┘訌?qiáng)內(nèi)部管理健全會(huì)計(jì)制度</p><p>　　民間非營(yíng)利組織除通過(guò)繼續(xù)教育等方式提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)外，還應(yīng)建立并不斷完善內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，并保證其落實(shí)到位。</p><p>　　1．加強(qiáng)內(nèi)部管理提高從業(yè)人員素質(zhì)</p><p>　　加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員尤其是高級(jí)財(cái)會(huì)人員和管理人員的財(cái)會(huì)知識(shí)培訓(xùn)，不斷提高其業(yè)務(wù)水平，使會(huì)計(jì)人員具備扎實(shí)的理論功底和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，以及

76、良好的職業(yè)道德和職業(yè)操守，全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。</p><p>　?。?）提高會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)和思想道德品質(zhì)。會(huì)計(jì)職業(yè)的特性就要求會(huì)計(jì)人員必須具備很高的道德素質(zhì)。當(dāng)前，造假等違法行為多是會(huì)計(jì)人員在單位負(fù)責(zé)人的強(qiáng)令、脅迫、指使和授意下實(shí)施的。所以，如果會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)得不到提高，那么就會(huì)上頂不住壓力，下?lián)醪蛔≌T惑，從而導(dǎo)致造假的發(fā)生。</p><p>　?。?）在建立一套系統(tǒng)的職業(yè)道德

77、規(guī)范的同時(shí)，特別要加大對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度，以此來(lái)約束和管制會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為。對(duì)于那些因提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)告等違法行為的人員，要依法嚴(yán)肅處理。通過(guò)法律的約束，促使會(huì)計(jì)人員具備強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中，遵紀(jì)守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利。</p><p>　?。?）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育制度，提倡會(huì)計(jì)人員終身教育的觀念，切實(shí)幫助

78、他們提高素質(zhì)，積累經(jīng)驗(yàn)，更新知識(shí)。組織好《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的培訓(xùn)工作，通過(guò)舉辦相關(guān)專項(xiàng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)或繼續(xù)教育等形式，盡快將制度落到實(shí)處。</p><p>　　2．建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)制度并保證其運(yùn)行有效</p><p>　　首先，建立健全民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制。</p><p>　　任何一個(gè)民間非營(yíng)利組織開展活動(dòng)都會(huì)有一定的收支。有收支，就必須要

79、建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度。包括會(huì)計(jì)管理體制、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)任機(jī)制、會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制等，要求按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。</p><p>　　其次，建立健全業(yè)務(wù)授權(quán)控制制度。經(jīng)過(guò)授權(quán)，可以盡可能地減少不合法或不合規(guī)、不合理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，從而保證決策的正確執(zhí)行。要求明確規(guī)定涉及財(cái)務(wù)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)經(jīng)辦人員，包

80、括管理層，必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。</p><p>　　第三，要在內(nèi)控制度建設(shè)特別是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)上下功夫，條件允許的情況下，應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)。</p><p>　?。ㄈ?qiáng)化外部管理引入審計(jì)監(jiān)督機(jī)制</p><p>　　民政部門在開展年檢和時(shí)常監(jiān)督管理工作的時(shí)候，要檢查民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是否按照《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》編制，有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)

81、是否符合要求，在此基礎(chǔ)上，采取富有針對(duì)性的推行措施，促使民間非營(yíng)利組織執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。</p><p>　　同時(shí)，財(cái)政部門也應(yīng)通過(guò)定期抽查或聯(lián)合互查的方式，檢查民間非營(yíng)利組織是否依法建賬，會(huì)計(jì)憑證、賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整，會(huì)計(jì)核算是否符合《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的要求，會(huì)計(jì)人員是否具備從業(yè)資格。對(duì)不符合要求的單位給予相應(yīng)的處罰措施，用行政手段推進(jìn)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》

82、的執(zhí)行。</p><p>　　社會(huì)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制是外部監(jiān)管的重要手段。民間非營(yíng)利組織資金來(lái)源的特殊性決定了其外部會(huì)計(jì)監(jiān)督必然出現(xiàn)“真空”，從而使部分民間非營(yíng)利組織游離于外部審計(jì)監(jiān)督之外，有的民間非營(yíng)利組織利用政府對(duì)其的稅收優(yōu)惠政策，披著民辦非營(yíng)利組織的外衣從事營(yíng)利性活動(dòng)。引入社會(huì)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，對(duì)于發(fā)現(xiàn)和糾正當(dāng)前非營(yíng)利組織的各種不規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證其會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)透明具有重要的作用。</p><p

83、>　　1．引入外部會(huì)計(jì)監(jiān)管力量</p><p>　　作為民間非營(yíng)利組織，特別是其管理者必須主動(dòng)邀請(qǐng)政府審計(jì)部門或社會(huì)審計(jì)力量的介入，并作為一種制度長(zhǎng)期堅(jiān)持下去。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的前提條件是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步晚，相關(guān)政策不配套，因而在前進(jìn)中存在一些亟待解決的問題，如專職注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)不多，職齡內(nèi)人數(shù)不足，缺少必要的風(fēng)險(xiǎn)基金；有的事務(wù)所單純追求收入，忽

84、視執(zhí)業(yè)質(zhì)量，甚至出具虛假報(bào)告；由于組織機(jī)構(gòu)部門化，審計(jì)業(yè)務(wù)行政化，介紹業(yè)務(wù)按比例分成，收入按比例上繳，成為主管部門搞福利、發(fā)獎(jiǎng)金的重要經(jīng)濟(jì)來(lái)源，因而嚴(yán)重?fù)p害社會(huì)中介組織的形象和與社會(huì)各界的關(guān)系，影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正的地位等等。黨的十五大確定了我國(guó)在20世紀(jì)末和21世紀(jì)初培育和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展目標(biāo)，把培育和發(fā)展市場(chǎng)中介組織提到了政治體制改革和民主法制建設(shè)的高度。因此，我們應(yīng)以高度的責(zé)任感、使命感和緊迫感，通過(guò)脫鉤

85、和改制兩步走來(lái)推進(jìn)事務(wù)所體制改革，盡快建設(shè)一支高素質(zhì)、高水準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍及一批會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)監(jiān)督，使社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)真正成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“經(jīng)濟(jì)警察”。要進(jìn)一步明確社會(huì)會(huì)計(jì)</p><p>　　2．加大政府有關(guān)部門的監(jiān)管力度</p><p>　　根據(jù)我國(guó)民間非營(yíng)利組織的有關(guān)登記管理?xiàng)l例，在我國(guó)成立社會(huì)團(tuán)體，全國(guó)性的需要10萬(wàn)元以上的活動(dòng)資金，地方性和跨行政區(qū)域

86、的需要有3萬(wàn)元以上的活動(dòng)資金；設(shè)立民辦非企業(yè)組織也要有與其活動(dòng)相適應(yīng)的合法財(cái)產(chǎn)（一般起點(diǎn)為3萬(wàn)元）且需要提交驗(yàn)資報(bào)告。但實(shí)際上，有許多登記機(jī)關(guān)只需要出資人提交存款復(fù)印件即可，從而導(dǎo)致民間非營(yíng)利組織出現(xiàn)“空殼”現(xiàn)象。而對(duì)于民間非營(yíng)利組織的年檢，本是監(jiān)督組織正常運(yùn)作的一個(gè)有力手段，卻流于形式。</p><p>　　因此，應(yīng)該加大政府有關(guān)部門的監(jiān)管力度。一是加強(qiáng)工商部門的監(jiān)管。嚴(yán)格審批民間非營(yíng)利組織的設(shè)立過(guò)程。根據(jù)設(shè)立

87、民間非營(yíng)利組織法定條件，對(duì)從業(yè)人員、場(chǎng)地、投入資金等嚴(yán)格把關(guān)。年檢也要切實(shí)地“檢”。對(duì)民間非營(yíng)利組織的年檢來(lái)說(shuō)，特別要注意檢驗(yàn)其非營(yíng)利性。二是加強(qiáng)物價(jià)部門的監(jiān)管。所謂的非營(yíng)利，實(shí)質(zhì)是收入與成本費(fèi)用的關(guān)系。因此，物價(jià)部門的監(jiān)管顯得格外重要。應(yīng)由真正的社會(huì)中介專業(yè)機(jī)構(gòu)核實(shí)民間非營(yíng)利組織的業(yè)務(wù)成本，上報(bào)物價(jià)部門，并接受物價(jià)部門的監(jiān)督管理。對(duì)弄虛作假者給予重罰，從而保證成本的準(zhǔn)確性。在算準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)上，根據(jù)“略有贏余”的原則審批民間非營(yíng)利組織的

88、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并切實(shí)檢查落實(shí)。逐步改變目前社會(huì)上幾乎所有的“監(jiān)管物價(jià)”都比“市場(chǎng)物價(jià)”更高的奇怪現(xiàn)象。三是加強(qiáng)財(cái)政部門監(jiān)管。如加強(qiáng)對(duì)民間非營(yíng)利組織的監(jiān)督檢查。一是對(duì)從業(yè)財(cái)會(huì)人員專業(yè)資格的檢查；二是對(duì)財(cái)務(wù)部門日常會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督檢查；三是對(duì)組織負(fù)責(zé)人執(zhí)行會(huì)計(jì)法情況的檢查。并根據(jù)《會(huì)計(jì)法》賦予財(cái)政部門的職責(zé)權(quán)限，對(duì)會(huì)計(jì)工作的先進(jìn)組織和個(gè)人給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)違法違規(guī)的組織和個(gè)人給予處罰。四是加強(qiáng)稅務(wù)部門的監(jiān)管。加強(qiáng)稅務(wù)登記管理，改變目前民間非營(yíng)

89、利組織登記率偏低</p><p><b>　　結(jié) 論</b></p><p>　　總而言之，一方面，我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)理論體系可以借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)理論體系的內(nèi)容，從非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)目標(biāo)出發(fā)，結(jié)合我國(guó)長(zhǎng)期進(jìn)行的基礎(chǔ)理論的研究成果，如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)等內(nèi)容。另一方面，還必須從非營(yíng)利組織的個(gè)性出發(fā)，建立適合非營(yíng)利組織管理機(jī)制的會(huì)計(jì)理論體系，將預(yù)算管理和

90、績(jī)效評(píng)價(jià)作為會(huì)計(jì)理論體系的內(nèi)容，納入整個(gè)體系框架之中。此時(shí)，會(huì)計(jì)的功能可以擴(kuò)展到事前和事后，成為一個(gè)涵蓋事前管理、事中管理和事后管理全過(guò)程的較完整的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)理論體系。</p><p>　　近些年來(lái)，我國(guó)各類民間非營(yíng)利組織得到了較快發(fā)展,其數(shù)量和資金量大幅度擴(kuò)張，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著日益重要的作用。目前規(guī)范民間非營(yíng)利組織發(fā)展是完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的重要內(nèi)容，一些行業(yè)由于其提供產(chǎn)品和服務(wù)的特殊性質(zhì),決定了這些行業(yè)

91、不能完全采用市場(chǎng)手段進(jìn)行調(diào)節(jié)，所以民間非營(yíng)利組織有其發(fā)展的巨大空間。因此為了促進(jìn)我國(guó)民間非營(yíng)利組織的健康發(fā)展,對(duì)民間非營(yíng)利組織加強(qiáng)規(guī)范管理,提高我國(guó)民間非營(yíng)利組織的內(nèi)部管理水平(包括財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)管理等)，加強(qiáng)對(duì)其的監(jiān)督管理,已經(jīng)顯得十分必要而且迫切。</p><p><b>　　致 謝</b></p><p>　　經(jīng)過(guò)半年的忙碌和工作，本次畢業(yè)論文設(shè)計(jì)已經(jīng)接近

92、尾聲，作為一個(gè)本科生的畢業(yè)論文，由于經(jīng)驗(yàn)的匱乏，難免有許多考慮不周全的地方，如果沒有謝源虎導(dǎo)師的督促指導(dǎo)，以及一起工作的同學(xué)們的支持，想要完成這個(gè)設(shè)計(jì)是難以想象的。</p><p>　　在論文寫作過(guò)程中，得到了謝源虎老師的親切關(guān)懷和耐心的指導(dǎo)。他嚴(yán)肅的科學(xué)態(tài)度，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)精神，精益求精的工作作風(fēng)，深深地感染和激勵(lì)著我。從課題的選擇到項(xiàng)目的最終完成，謝源虎老師都始終給予我細(xì)心的指導(dǎo)和不懈的支持。多少個(gè)日日夜夜，謝源

93、虎老師不僅在學(xué)業(yè)上給我以精心指導(dǎo)，同時(shí)還在思想、生活上給我以無(wú)微不至的關(guān)懷，除了敬佩謝源虎老師的專業(yè)水平外，他的治學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)和科學(xué)研究的精神也是我永遠(yuǎn)學(xué)習(xí)的榜樣，并將積極影響我今后的學(xué)習(xí)和工作。在此謹(jǐn)向謝源虎老師致以誠(chéng)摯的謝意和崇高的敬意。 在論文即將完成之際，我的心情無(wú)法平靜，從開始進(jìn)入課題到論文的順利完成，有多少可敬的師長(zhǎng)、同學(xué)、朋友給了我無(wú)言的幫助，在這里請(qǐng)接受我誠(chéng)摯的謝意!最后我還要感謝培養(yǎng)我長(zhǎng)大含辛茹苦的父母，謝謝你們！</

94、p><p>　　最后我還要感謝會(huì)計(jì)系和我的母校—佳木斯大學(xué)四年來(lái)對(duì)我的栽培。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1] 趙愛玲.民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度的前瞻性和局限性，財(cái)會(huì)研究，2008.7 </p><p>　　[2] 戚艷霞.民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)，財(cái)會(huì)通訊綜合， 2008.1<

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102、p><p><b>　　附 錄 一</b></p><p><b>　　民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)</b></p><p>　　《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的頒布是非營(yíng)利事業(yè)發(fā)展的必然產(chǎn)物</p><p>　　自上世紀(jì)八十年代以來(lái) , 非營(yíng)利事業(yè)無(wú)論在發(fā)達(dá)國(guó)家 , 還是在發(fā)達(dá)中國(guó)家都獲得了空前的發(fā)展。中國(guó)非營(yíng)利組

103、織 , 在最近 10 年也快速發(fā)展。據(jù)民政部門統(tǒng)計(jì) , 2003 年底 , 全國(guó)登記注冊(cè)的社團(tuán)組織 1412萬(wàn)個(gè) , 比上年增長(zhǎng) 618 %; 在民政部門登記的民辦非企業(yè)單位共有 1214 萬(wàn)個(gè) , 比上年增加 1117 %, 分布于教育、醫(yī)療衛(wèi)生、文化、科技、體育、勞動(dòng)、社會(huì)福利 (民政) 、社會(huì)服務(wù)中介和法律服務(wù)等領(lǐng)域 , 發(fā)揮著不可替代的重要作用。</p><p>　　正如美國(guó)著名的非營(yíng)利組織研究學(xué)者萊斯特

104、·M·薩拉蒙所說(shuō),“一場(chǎng)引人注目的有組織的志愿活動(dòng)和創(chuàng)辦私人、非營(yíng)利或非政府組織的高潮正在全球進(jìn)行著……人們正在建立社團(tuán)、基金會(huì)或其他類似組織, 以提供人道主義服務(wù)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)、防止環(huán)境惡化、保護(hù)民權(quán)、追求更多以前政府無(wú)暇顧及的目標(biāo)。我們正處在一場(chǎng)全球化的‘社團(tuán)革命’當(dāng)中, 這場(chǎng)革命對(duì)于 20 世紀(jì)末可能會(huì)被證明同民族國(guó)家的興起對(duì)于19世紀(jì)末一樣重要”(L1M1Salamon, 1994) 。非營(yíng)利組織以多樣的

105、形式, 迅速的發(fā)展態(tài)勢(shì), 逐漸滲透到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域, 已成為介于政府與企業(yè)之間的“第三部門”, 發(fā)揮著重要的社會(huì)功能。國(guó)際上, 非營(yíng)利部門的興起有其深刻的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)背景。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看, 非營(yíng)利組織的興起是社會(huì)對(duì)公共物品提供的“市場(chǎng)失靈”與“政府失靈” (Market Failure/ Government Failure) 所做出的反應(yīng)(Weisbrod, 1977) 。公共物品由于具有消費(fèi)的“非競(jìng)爭(zhēng)性”和“非排他性”