作業(yè)成本法在商業(yè)銀行的應(yīng)用探討[畢業(yè)論文+任務(wù)書+開題報(bào)告+文獻(xiàn)綜述]

1、<p>　　本科畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)</p><p><b>　　( 屆)</b></p><p>　　論文題目作業(yè)成本法在商業(yè)銀行的應(yīng)用探討</p><p>　　所在學(xué)院 商學(xué)院 </p><p>　　專業(yè)班級(jí) 會(huì)計(jì)學(xué) <

2、;/p><p>　　學(xué)生姓名 學(xué)號(hào) </p><p>　　指導(dǎo)教師 職稱 </p><p>　　完成日期 年 月 日</p><p><b>　　誠(chéng)信聲明</b></p><p

3、>　　我聲明，所呈交的論文（設(shè)計(jì)）是本人在老師指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果。據(jù)我查證，除了文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，論文（設(shè)計(jì)）中不包含其他已經(jīng)發(fā)表或撰寫過(guò)的研究成果，也不包含為獲得 </p><p>　　或其他教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或證書而使用過(guò)的材料。我承諾，論文（設(shè)計(jì)）中的所有內(nèi)容均真實(shí)、可信。</p>&l

4、t;p>　　論文（設(shè)計(jì)）作者簽名：</p><p>　　簽名日期： 年 月 日</p><p><b>　　授權(quán)聲明</b></p><p>　　學(xué)校有權(quán)保留送交論文（設(shè)計(jì)）的原件，允許論文（設(shè)計(jì)）被查閱和借閱，學(xué)?？梢怨颊撐模ㄔO(shè)計(jì)）的全部或部分內(nèi)容，可以影印、縮印或其他復(fù)制手段保存論文（設(shè)計(jì)），學(xué)校必須嚴(yán)格按照授權(quán)對(duì)論文

5、（設(shè)計(jì)）進(jìn)行處理不得超越授權(quán)對(duì)論文（設(shè)計(jì)）進(jìn)行任意處置。</p><p>　　論文（設(shè)計(jì)）作者簽名：</p><p>　　簽名日期： 年 月 日</p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　一、引言1</b></p><p>

6、;　　二、作業(yè)成本法的概念及實(shí)施步驟1</p><p>　?。ㄒ唬┳鳂I(yè)成本法的概念1</p><p>　　(二) 作業(yè)成本法的實(shí)施步驟1</p><p>　　三、作業(yè)成本法的案例研究2</p><p>　?。ㄒ唬┠壳白鳂I(yè)成本法在我國(guó)商業(yè)銀行的應(yīng)用情況2</p><p><b>　?。ǘ┌咐榻B3

7、</b></p><p>　?。ㄈ┡c傳統(tǒng)成本核算體系下成本信息的比較5</p><p>　?。ㄋ模┳鳂I(yè)成本法的盈利性分析7</p><p><b>　?。ㄎ澹┌咐偨Y(jié)7</b></p><p>　　四、應(yīng)用作業(yè)成本法所存在的問(wèn)題8</p><p>　　五、完善作業(yè)成本法在商業(yè)

8、銀行應(yīng)用的建議10</p><p>　　六、結(jié)論與展望12</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)13</b></p><p><b>　　致 謝16</b></p><p>　　摘 要：隨著我國(guó)金融行業(yè)開放程度的提高, 我商業(yè)銀行面臨著來(lái)自國(guó)內(nèi)外的巨大競(jìng)爭(zhēng)壓力, 促使商業(yè)銀行必須通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)

9、部管理來(lái)降低成本, 提高資產(chǎn)質(zhì)量和盈利能力。積極引入作業(yè)成本法，可以大幅提高商業(yè)銀行的管理水平和運(yùn)營(yíng)效率，對(duì)改善商業(yè)銀行的成本控制、盈利分析、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和服務(wù)水平等方面都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。</p><p>　　本文闡述了作業(yè)成本法的基本概念、主要內(nèi)容及在商業(yè)銀行實(shí)施作業(yè)成本法的步驟，并結(jié)合案例闡述作業(yè)成本法的盈利能力以及其與傳統(tǒng)作業(yè)成本法的區(qū)別。并在上述理論分析的基礎(chǔ)上，分析作業(yè)成本法在商業(yè)銀行應(yīng)用的優(yōu)勢(shì)以及存在

10、的問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上提出完善作業(yè)成本法在商業(yè)銀行應(yīng)用的建議，如結(jié)合商業(yè)銀行自身的具體情況運(yùn)用作業(yè)成本法，推動(dòng)作業(yè)成本法制度框架建設(shè)等等</p><p>　　關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；成本動(dòng)因；作業(yè) </p><p>　　Abstract：Along with our country finance opening degree's enhancement, my Commercial ba

11、nk is facing from the domestic and foreign huge pressure of competition .It urges the Commercial bank to strengthen the internal management to reduce the cost, improves the property quality and profit ability. Introduces

12、 the cost of operation law positively, may raise Commercial bank's management level and the operation efficiency largely, to improves aspects and so on Commercial bank's cost control, profitabil</p><p&

13、gt;　　This article elaborated cost of operation's method basic concept, the primary coverage and implement the cost of operation method step in the Commercial bank, and unifies the case elaboration cost of operation m

14、ethod profitability as well as its and the tradition cost of operation method difference. And in above theoretical analysis foundation, analysis cost of operation law in Commercial bank application superiority as well as

15、 existence question, and proposes the consummation cost of operation </p><p>　　Key Words：Activity-Based Costing；Activity；Incentive of the cost </p><p><b>　　一、引言</b></p><p

16、>　　隨著我國(guó)金融行業(yè)開放程度的不斷提高, 各種金融機(jī)構(gòu)的興起和加入WTO 后外資銀行的紛紛進(jìn)入, 我國(guó)的商業(yè)銀行面臨著來(lái)自國(guó)內(nèi)外的巨大競(jìng)爭(zhēng)壓力。金融業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇, 促使商業(yè)銀行必須加強(qiáng)內(nèi)部管理來(lái)降低成本, 提高資產(chǎn)的質(zhì)量和盈利能力。在這背景下, 一種新的成本管理方法——作業(yè)成本法( Activity Based Costing簡(jiǎn)稱ABC) 越來(lái)越受到我國(guó)商業(yè)銀行的重視?，F(xiàn)階段，隨著商業(yè)銀行存貸利差的日益縮小，傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的盈利空

17、間逐漸被壓縮，商業(yè)銀行的核心競(jìng)爭(zhēng)力更加取決于各自業(yè)務(wù)流程中的成本和質(zhì)量。因此，在擴(kuò)大市場(chǎng)的份額的同時(shí)，商業(yè)銀行應(yīng)關(guān)注成本的降低。作業(yè)成本法不僅能夠追蹤成本的發(fā)生，有效降低成本，還可以通過(guò)作業(yè)分析、作業(yè)管理來(lái)完善業(yè)務(wù)流程，從而提高管理水平。</p><p>　　目前國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的成本管理存在著一定的缺陷，傳統(tǒng)的成本管理方法已經(jīng)難以適應(yīng)現(xiàn)代商業(yè)銀行管理及未來(lái)的發(fā)展，主要體現(xiàn)在對(duì)占總成本較大的間接費(fèi)用的分?jǐn)偛缓侠?，在?/p>

18、大程度上扭曲了成本核算的正確性，從而完全無(wú)法反映銀行內(nèi)部各部門的運(yùn)營(yíng)效果。積極在我國(guó)商業(yè)銀行引入作業(yè)成本法，可以大幅提高我國(guó)的商業(yè)銀行的管理水平和運(yùn)營(yíng)效率，對(duì)改善商業(yè)銀行的成本控制、盈利分析、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和服務(wù)水平等方面都具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。</p><p>　　二、作業(yè)成本法的概念及實(shí)施步驟</p><p>　?。ㄒ唬┳鳂I(yè)成本法的概念</p><p>　　作業(yè)成本

19、法是以作業(yè)為核心,確認(rèn)和計(jì)算消耗企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地算入作業(yè)，然后選擇合適的成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本計(jì)算方法。</p><p>　　作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想是：成本對(duì)象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。因此，資源應(yīng)通過(guò)資源動(dòng)因分配給銀行形成的作業(yè)成本，而作業(yè)成本應(yīng)通過(guò)作業(yè)動(dòng)因分配給產(chǎn)品。作業(yè)成本法涉及兩階段的費(fèi)用分配過(guò)程：第一階段，把有關(guān)服務(wù)的費(fèi)用歸集到作業(yè)中心，

20、最終形成作業(yè)成本；第二階段，通過(guò)作業(yè)動(dòng)因把作業(yè)成本庫(kù)中的歸集的成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)中，并且最終得到產(chǎn)品成本。</p><p>　?。ǘ┳鳂I(yè)成本法的實(shí)施步驟</p><p>　　1、 確認(rèn)資源，形成作業(yè)成本庫(kù)</p><p>　　一般將銀行的資源分成五大類及其次項(xiàng)：（1）人事的費(fèi)用，主要包括工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)及各種津貼等；（2）場(chǎng)地占有費(fèi)，主要包括房租費(fèi)、水

21、電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)等；（3）折攤費(fèi)，主要包括房屋及建筑物的折舊、交通設(shè)施的折舊、各種辦公用品及設(shè)備的折舊等；（4）事務(wù)費(fèi)用，主要包括交通費(fèi)用、印刷費(fèi)用、會(huì)議費(fèi)、通訊費(fèi)、安全保護(hù)費(fèi)、費(fèi)等；（5）其他的費(fèi)用，主要包括廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公雜費(fèi)等。這些資源是保證銀行日常運(yùn)行和維持銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的基本要素，通過(guò)分類，可以形成銀行的作業(yè)成本庫(kù)。</p><p><b>　　2、確認(rèn)作業(yè)中心</b><

22、/p><p>　　商業(yè)銀行的作業(yè)中心一般包括前臺(tái)作業(yè)中心、后臺(tái)作業(yè)中心、自動(dòng)柜臺(tái)機(jī)作業(yè)中心、客戶業(yè)務(wù)部作業(yè)中心、管理部門作業(yè)中心和系統(tǒng)安全維護(hù)作業(yè)中心等。</p><p>　　3、 確認(rèn)資源動(dòng)因，將資源成本按照資源動(dòng)因分配到作業(yè)中去</p><p>　　下表可以說(shuō)明在作業(yè)成本法下不同的資源成本，其分配標(biāo)準(zhǔn)的差別很大，但</p><p>　　可以更

23、準(zhǔn)確地反映出產(chǎn)品或服務(wù)成本信息。</p><p>　　表一 資源成本動(dòng)因表</p><p>　　4、 正確選擇作業(yè)動(dòng)因，將作業(yè)成本庫(kù)中歸集的成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)中去正確選擇商業(yè)銀行的作業(yè)動(dòng)因非常重要，應(yīng)主要從兩個(gè)方面考慮：一是作業(yè)的層次，作業(yè)的層次主要是指商業(yè)銀行中單位作業(yè)，金融服務(wù)品種等。二是驅(qū)動(dòng)的特點(diǎn)，這里的驅(qū)動(dòng)是指金融品種的消耗作業(yè)的性質(zhì)，主要包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量驅(qū)動(dòng)、期

24、間驅(qū)動(dòng)、直接收費(fèi)驅(qū)動(dòng)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量是指金融服務(wù)品種作業(yè)發(fā)生的頻率計(jì)量的驅(qū)動(dòng)。期間驅(qū)動(dòng)是指完成每一項(xiàng)作業(yè)所花費(fèi)的時(shí)間計(jì)量的驅(qū)動(dòng)。收費(fèi)驅(qū)動(dòng)是指每次完成一項(xiàng)作業(yè)所實(shí)際消耗的資源計(jì)量的驅(qū)動(dòng)。</p><p>　　三、作業(yè)成本法的案例研究</p><p>　?。ㄒ唬┠壳白鳂I(yè)成本法在我國(guó)商業(yè)銀行的應(yīng)用情況</p><p>　　在目前，作業(yè)成本法在我國(guó)商業(yè)銀行的應(yīng)用并不普遍，一般在

25、大型銀行中得到局部使用，商業(yè)銀行中有人力資源部門，信息部門以及貸款部門等等，因?yàn)槿肆Y源部門為其他部門招聘和培訓(xùn)人員，所以應(yīng)該先按照該部門各項(xiàng)業(yè)務(wù)的成本動(dòng)因計(jì)算分配率，再根據(jù)其余各部門實(shí)際情況分配相應(yīng)成本。接著同樣道理，根據(jù)各個(gè)部門之間相互聯(lián)系，使用成本交互分配的方法，計(jì)算該部門成本動(dòng)因率，轉(zhuǎn)出相應(yīng)成本，再轉(zhuǎn)入其他部門相關(guān)成本并計(jì)算出該部門的總成本和單位成本。</p><p><b>　　（二）案例介紹

26、</b></p><p>　　設(shè)B銀行是一家中型商業(yè)銀行。為了方便起見，現(xiàn)只研究B銀行人力資源部（即人力資源部為信貸部提供服務(wù)）和信貸部。在這個(gè)案例中，將以計(jì)算信貸部個(gè)人貸款業(yè)務(wù)中的汽車貸款和住房貸款成本為例，說(shuō)明銀行怎樣應(yīng)用作業(yè)成本法。其中，汽車貸款部發(fā)放貸款200筆，住房貸款部發(fā)放貸款200筆。</p><p>　　表二 B銀行直接成本匯總表

27、 單位：元</p><p>　　表三 B銀行的兩個(gè)部門的主要成本以及成本動(dòng)因一覽表</p><p>　　（注：貸款部分為汽車貸款部和住房貸款部，因此信貸部每個(gè)項(xiàng)目中數(shù)據(jù)分成兩個(gè)部分，如受理作業(yè)的成本動(dòng)因數(shù)量汽車貸款部為300單，住房貸款部為200單）</p><p>　　人員招聘成本=420000*50

28、%=210000（元） 人員培訓(xùn)成本=420000*50%=210000（元）</p><p>　　人員招聘成本動(dòng)因率=210000/200=1050（元/人） </p><p>　　人員培訓(xùn)成本動(dòng)因率=210000/200=1050（元/人）</p><p>　　已知人力資源部為貸款部招聘50人，培訓(xùn)50人，其中汽車貸款部招聘25人，培訓(xùn)30人，</p>

29、;<p>　　人力資源部向汽車貸款部分配的成本=1050*25+1050*30=26250+31500=57750（元）</p><p>　　人力資源部向住房貸款部分配的成本=1050*25+1050*20=47250（元）</p><p>　　該銀行汽車貸款部的成本=193000+57750=250750（元）</p><p>　　該銀行住房貸款部的

30、成本=47250+269000= 316250（元）</p><p>　　計(jì)算汽車貸款部各項(xiàng)成本動(dòng)因率：</p><p>　　受理作業(yè)成本=250750*10%=25075(元)</p><p>　　受理作業(yè)成本動(dòng)因率＝25075 /300＝83.58（元/單）</p><p>　　初審作業(yè)成本=250750*10%=25075（元）<

31、/p><p>　　初審作業(yè)成本動(dòng)因率=25075/300=83.58（元/單）</p><p>　　評(píng)估作業(yè)成本=250750*30%=75225（元）</p><p>　　評(píng)估作業(yè)成本動(dòng)因率=75225/500=150.45（元/小時(shí)）</p><p>　　審批作業(yè)成本=250750*30%=75225（元）</p><p&

32、gt;　　審批作業(yè)成本動(dòng)因率=75225/200=376.125（元/小時(shí)）</p><p>　　貸款發(fā)放作業(yè)成本=250750*20%=50150（元）</p><p>　　貸款發(fā)放作業(yè)成本動(dòng)因率=50150/200=250.75（元/單）</p><p>　　計(jì)算住房貸款部各項(xiàng)成本動(dòng)因率：</p><p>　　受理作業(yè)成本=250750*

33、10%=25075(元)</p><p>　　受理作業(yè)成本動(dòng)因率＝25075 /200＝125.375（元/單）</p><p>　　初審作業(yè)成本=250750*20%=50150（元）</p><p>　　初審作業(yè)成本動(dòng)因率=50150/200=250.75（元/單）</p><p>　　評(píng)估作業(yè)成本=250750*40%=100300（元

34、）</p><p>　　評(píng)估作業(yè)成本動(dòng)因率=100300/500=200.6（元/小時(shí)）</p><p>　　審批作業(yè)成本=250750*20%=50150（元）</p><p>　　審批作業(yè)成本動(dòng)因率=50150/200=250.75（元/小時(shí)）</p><p>　　貸款發(fā)放作業(yè)成本=250750*10%=25075（元）</p>

35、;<p>　　貸款發(fā)放作業(yè)成本動(dòng)因率=25075/200=125.375（元/單）</p><p>　　把成本分配到最終對(duì)象</p><p>　　假設(shè)某筆住房貸款的評(píng)估時(shí)間為6小時(shí)，審批時(shí)間為4小時(shí)，那么這筆住房貸款成本為：</p><p>　　受理作業(yè)成本=125.375元/單*1單=125.375(元)</p><p>　　

36、初審作業(yè)成本=250.75元/單*1單=250.75(元)</p><p>　　評(píng)估作業(yè)成本=200.6元/小時(shí)*6小時(shí)=1203.6(元)</p><p>　　審批作業(yè)成本=250.75元/小時(shí)*4小時(shí)=1003(元)</p><p>　　貸款發(fā)放作業(yè)成本=125.375元/單*1單=125.375(元)</p><p>　　成本總計(jì)=27

37、08.1（元）</p><p>　　（三）與傳統(tǒng)成本核算體系下成本信息的比較</p><p>　　在傳統(tǒng)的成本核算體系下，信貸部貸款的成本信息是按如下方法分配計(jì)算得出的。</p><p>　　總共待分配的成本=420000</p><p>　　成本分配率=420000/（193000+269000）=0 .91</p><

38、p>　　汽車貸款部應(yīng)分配的成本=0.91×193000=175630元</p><p>　　住房貸款部應(yīng)分配的成本=0 .91 ×269000=244370元</p><p>　　汽車貸款的單位成本=（193000+175630)/200=1843.15元</p><p>　　住房貸款的單位成本=(269000+244370)/200=25

39、66.85元</p><p>　　可見，在傳統(tǒng)的成本法下，每筆貸款的性質(zhì)是相同的，他們的成本是相等的。但是這種分配方法沒(méi)有考慮產(chǎn)品及作業(yè)與成本動(dòng)因之間的聯(lián)系，每筆貸款所消耗的作業(yè)動(dòng)因量是不同的，有的貸款客戶信用等級(jí)低，需要的審批、評(píng)估時(shí)間就長(zhǎng)；有的貸款客戶信用等級(jí)高，需要的審批、評(píng)估時(shí)間就短．因而每筆貸款的成本也是不一樣的。以住房貸款為倒．A客戶的貸款評(píng)估時(shí)間為2小時(shí)．審批時(shí)間為1小時(shí)；而B客戶的貸款評(píng)估時(shí)間為1

40、0小時(shí)．審批時(shí)間為4小時(shí)。X、Y兩筆住房貸款的成本分別計(jì)算如下：</p><p>　　A貸款的單位成本=125.375元/單×1單+250.75元/單×1單+200.6元/小時(shí)×2小時(shí)+250.75元/小時(shí)×1小時(shí)+125.375元/單×1單=1153.45元</p><p>　　B貸款的單位成本=125.375元/單×1單+25

41、0.75元/單×1單+200.6元/小時(shí)×4小時(shí)+250.75元/小時(shí)×10小時(shí)+125.375元/單×1單=3811.4元。</p><p>　　傳統(tǒng)成本法下的住房貸款單位成本為2566.85元?？梢钥闯觯庞贸潭鹊偷漠a(chǎn)品(X貸款)被多攤了間接成本，而信用程度高的產(chǎn)品(Y貸款)被少攤了間接成本，這種扭曲的成本信息可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)決策的失誤，從而會(huì)影響到商業(yè)銀行的成本經(jīng)營(yíng)決策，

42、因此銀行也無(wú)法正確識(shí)別出哪些客戶是盈利性的，而那些客戶是非盈利性的，如終止向信用等級(jí)高的客戶提供貸款，而繼續(xù)向信用等級(jí)低的客戶提供貸款，則銀行的貸款風(fēng)險(xiǎn)會(huì)相當(dāng)?shù)拇螅芸赡苜J款無(wú)法按時(shí)收回甚至無(wú)法收回，會(huì)極大影響到銀行平日的資金流，對(duì)銀行的運(yùn)轉(zhuǎn)會(huì)造成重大的影響。</p><p>　　從以上案例分析可以得出，在傳統(tǒng)成本分配體系下，商業(yè)銀行往往只重視存款總額和貸款總額。這種沒(méi)有考慮資源消耗，以存貸總額的大小來(lái)衡量業(yè)績(jī)的

43、方法經(jīng)常會(huì)產(chǎn)生錯(cuò)誤的評(píng)價(jià)結(jié)果，導(dǎo)致業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)，成本上升，利潤(rùn)下降的結(jié)局。此外，在傳統(tǒng)成本法下，銀行還缺乏對(duì)客戶盈利性的分析，從而不能進(jìn)行有效的客戶管理。銀行為了保留客戶，通常會(huì)鼓勵(lì)客戶在賬戶中保持一定的余額，享受銀行的服務(wù)，但實(shí)際上反而使銀行在這些賬戶或服務(wù)上發(fā)生損失。因此，商業(yè)銀行實(shí)施作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)是比較明顯的，一方面，其能夠大大提高成本控制能力，能夠較準(zhǔn)確地分析成本，發(fā)現(xiàn)重要客戶與一般客戶、新客戶和舊客戶之間的差異。另一方面，它能

44、夠提高評(píng)價(jià)客戶盈利水平的能力以及衡量產(chǎn)品或服務(wù)盈利性的能力。作業(yè)成本法促進(jìn)銀行發(fā)展?jié)撛诳蛻絷P(guān)系，更鼓勵(lì)銀行與能帶來(lái)高盈利的現(xiàn)有客戶保持穩(wěn)定的關(guān)系；作業(yè)成本法能夠準(zhǔn)確地確定各種產(chǎn)品或服務(wù)發(fā)生的作業(yè)成本，利用這些成本信息，銀行可以確定哪些是必需的而且能帶來(lái)價(jià)值的作業(yè)，從而為公司帶來(lái)盈利和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。</p><p>　?。ㄋ模┳鳂I(yè)成本法的盈利性分析</p><p>　　戰(zhàn)略管理將顧客視為管理區(qū)域

45、的重要一方面，所以分析企業(yè)顧客價(jià)值(盈利性) 就成為戰(zhàn)略管理的重要環(huán)節(jié)。根據(jù)本案例，可以分析出來(lái)產(chǎn)生非盈利客戶的原因（價(jià)格、交付

46、的成本、壞賬、消費(fèi)產(chǎn)品的數(shù)量等）和產(chǎn)品的交叉銷售，測(cè)算各產(chǎn)品的盈利能力，從而可以算出各產(chǎn)品組合的貢獻(xiàn)毛利，并把營(yíng)銷資源集中體現(xiàn)在最大利潤(rùn)的產(chǎn)品和服務(wù)組合上面；部門經(jīng)理可以運(yùn)用這方面信息，發(fā)現(xiàn)盈利性產(chǎn)品的組合，并且通過(guò)激勵(lì)客戶經(jīng)理進(jìn)行交叉銷售來(lái)為我國(guó)商業(yè)銀行帶來(lái)最大的收益。通過(guò)實(shí)施作業(yè)成本法對(duì)產(chǎn)品或客戶的成本及其貢獻(xiàn)毛利的分析和探討，能夠進(jìn)一步確定如何區(qū)別對(duì)待那些盈利能力較差的客戶和客戶群。通過(guò)系統(tǒng)緊密的審查和向這些客戶提供產(chǎn)品和服務(wù)相關(guān)

47、的作業(yè)，并且盡量減少那些看來(lái)不增值的作業(yè)，可以使客戶或客戶群為銀行的盈利帶來(lái)較大的貢獻(xiàn)。同時(shí)為</p><p><b>　?。ㄎ澹┌咐偨Y(jié)</b></p><p>　　通過(guò)本案例的分析可得，國(guó)有商業(yè)銀行在全面實(shí)施作業(yè)成本法前，還有必要進(jìn)行適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)需要的組織機(jī)構(gòu)改革，發(fā)現(xiàn)在現(xiàn)有國(guó)有商業(yè)銀行目前的組織機(jī)構(gòu)下較難提供準(zhǔn)確的按業(yè)務(wù)品種歸集的成本信息，因?yàn)閲?guó)有商業(yè)銀行目前是按照

48、分支機(jī)構(gòu)來(lái)管理業(yè)務(wù)，但是未實(shí)現(xiàn)真正適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需要的按業(yè)務(wù)分類的事業(yè)部制組織機(jī)構(gòu)，如經(jīng)營(yíng)私人業(yè)務(wù)產(chǎn)品部門不是一個(gè)部門，而是分成好幾類吧部門(如個(gè)人銀行部門、個(gè)人信貸部門等)，這樣導(dǎo)致作業(yè)成本信息的來(lái)源過(guò)多，準(zhǔn)確性下降。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度考慮，國(guó)有商業(yè)銀行應(yīng)逐步建立垂直體系管理的事業(yè)部制組織機(jī)構(gòu)，從而規(guī)范各項(xiàng)業(yè)務(wù)的流程，這種更有利于作業(yè)成本法的全面實(shí)施。當(dāng)然，在現(xiàn)行組織機(jī)構(gòu)體系下，國(guó)有商業(yè)銀行在首次實(shí)施過(guò)程中可以采用分階段的、試驗(yàn)性、循序漸進(jìn)的方

49、法來(lái)應(yīng)用，這樣做較為謹(jǐn)慎并且合理。</p><p>　　四、應(yīng)用作業(yè)成本法所存在的問(wèn)題</p><p>　　在嘗試應(yīng)用作業(yè)成本法對(duì)B銀行進(jìn)行案例分析后，作業(yè)成本法在商業(yè)銀行的應(yīng)用過(guò)程中還存在不少問(wèn)題。</p><p>　　1、根據(jù)我國(guó)商業(yè)銀行目前的實(shí)際情況，在我國(guó)短期內(nèi)不宜全面的大規(guī)模推行作業(yè)成本法。作業(yè)成本法的推行必須需要具備嚴(yán)格的條件，目前比較符合實(shí)際的做法是選

50、擇信息基礎(chǔ)較好、管理水平較高，具有一定代表性的分行和作業(yè)流程相對(duì)穩(wěn)定、具有標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)則且市場(chǎng)份額比較大的產(chǎn)品嘗試運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本計(jì)量和分?jǐn)?，而我?guó)的商業(yè)銀行大都還不具備這樣的條件。</p><p>　　2、動(dòng)因選擇的難度較大。在本案例中，幾項(xiàng)作業(yè)可以選擇不同的動(dòng)因，該案例中強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)變量成本動(dòng)因（如單據(jù)張數(shù)、接待客戶次數(shù)等），使銀行的成本分?jǐn)偱c原來(lái)成本分配方法相比發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)變，其實(shí)也可以使用集財(cái)務(wù)變量和

51、非財(cái)務(wù)變量于一體的豐富的成本動(dòng)因系列，但計(jì)算出來(lái)的結(jié)果有著一定的差距，究竟哪個(gè)動(dòng)因的選擇更加符合實(shí)際情況，往往很難弄明白，容易對(duì)成本計(jì)算的準(zhǔn)確性產(chǎn)生重大的影響。</p><p>　　3、信息的準(zhǔn)確性不足。本案例中，有一筆屬于新產(chǎn)品營(yíng)銷的費(fèi)用因支出內(nèi)容為辦公用品而記入“辦公用品”費(fèi)用科目，而這兩類不同功能的費(fèi)用支出的資源動(dòng)因并不一樣，從而導(dǎo)致分配到作業(yè)的成本不準(zhǔn)確。因此建議改革目前國(guó)有商業(yè)銀行按費(fèi)用支出內(nèi)容設(shè)置的費(fèi)

52、用科目體系，設(shè)計(jì)高效適用的作業(yè)成本法的核算體系，全面管理該銀行的成本核算程序，要求追溯到原始憑證和記賬憑證的審核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)記錯(cuò)或混淆的科目，從而確保成本核算的的準(zhǔn)確性。</p><p>　　4、崗位設(shè)置和職責(zé)未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)化。本案例中未能使崗位設(shè)置和職責(zé)未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)化，從而很難準(zhǔn)確地將崗位與作業(yè)流程相聯(lián)系，在部分作業(yè)工時(shí)的統(tǒng)計(jì)上存在一些主觀判斷。另一方面，產(chǎn)品體系不規(guī)范，產(chǎn)品組織層次不足、劃分不清晰也影響了作業(yè)的認(rèn)定與

53、動(dòng)因的分析，如該分行的產(chǎn)品大類往往按業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)部門的職能劃分，而不是從客戶需求角度分類，從而降低了應(yīng)用作業(yè)成本法對(duì)產(chǎn)品、客戶、業(yè)務(wù)線等多維度盈利性分析的有效性。</p><p>　　5、作業(yè)的界定及分類不明。界定作業(yè)的基本原則一是要界定銀行內(nèi)部各個(gè)部門的主要作業(yè)，二是要界定各個(gè)部門主要作業(yè)的組成部分。按這種原則，銀行作業(yè)可分為與戰(zhàn)略成本管理相關(guān)作業(yè)、與產(chǎn)品成本計(jì)算及客戶盈利能力分析相關(guān)作業(yè)、與作業(yè)成本管理相關(guān)作業(yè)在

54、具體應(yīng)用過(guò)程中，容易導(dǎo)致混淆，對(duì)成本核算的準(zhǔn)確性造成巨大的影響。</p><p>　　6、 觀念的轉(zhuǎn)變較慢。傳統(tǒng)觀念將導(dǎo)致對(duì)作業(yè)成本核算體系設(shè)計(jì)的制約，但是新的作業(yè)成本法核算會(huì)帶來(lái)一定的利益格局的調(diào)整，因此，該作業(yè)成本法很容易招致員工的普遍抵制，該成本核算系統(tǒng)設(shè)計(jì)是否合理將直接關(guān)系到部門與部門和人與人之間的利益沖突，給實(shí)施工作會(huì)帶來(lái)很大難度。同時(shí)，該項(xiàng)目具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)部門不能對(duì)業(yè)務(wù)流程作出決定，同時(shí)用不了解

55、其他部門的職能，所以無(wú)法采取進(jìn)一步行動(dòng)來(lái)推動(dòng)這個(gè)項(xiàng)目。</p><p>　　7、實(shí)施成本巨大。實(shí)施作業(yè)成本法必然需要對(duì)原有成本系統(tǒng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)馗倪M(jìn)。實(shí)施作業(yè)成本法所需系統(tǒng)與原有成本核算系統(tǒng)有著很大的不同，需要對(duì)商業(yè)銀行當(dāng)前龐大的系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行改造的成本如設(shè)計(jì)成本、咨詢成本加之設(shè)備費(fèi)、測(cè)試費(fèi)、維護(hù)費(fèi)等成本以及相關(guān)用于作業(yè)成本核算的人力物力支出核算成本等十分巨大，相應(yīng)改造一個(gè)成本核算系統(tǒng)的壓力也十分巨大，本案例中使用交互分

56、配法來(lái)分配成本，但是銀行的部門很多，而且相互聯(lián)系，成本計(jì)算起來(lái)十分麻煩，需要耗費(fèi)許多人力和時(shí)間。</p><p>　　8、缺乏關(guān)于執(zhí)行的明確商業(yè)目的。作業(yè)成本法項(xiàng)目最初有會(huì)計(jì)部門發(fā)起，基本的模式已經(jīng)設(shè)計(jì)出來(lái)但無(wú)論來(lái)自管理部門，還是來(lái)自個(gè)別部門的員工在工作中都沒(méi)有表現(xiàn)出對(duì)該成本模式的興趣，會(huì)計(jì)部門人員因此很失望并失去了動(dòng)機(jī)。另一方面，來(lái)自個(gè)別部門的員工對(duì)作業(yè)成本法感到困惑，不知道實(shí)施作業(yè)成本法的目的何在，以及一些人

57、認(rèn)為這是一個(gè)限制他們?nèi)粘ｉ_支的的工具，又有人認(rèn)為它有助于重新設(shè)計(jì)工作流程，同時(shí)，一些人相信其有助于重新設(shè)計(jì)當(dāng)前的部門結(jié)構(gòu)，根據(jù)總經(jīng)理的觀點(diǎn)，作業(yè)成本法是提高管理控制透明度的工具，然而沒(méi)有明確的業(yè)務(wù)目的在設(shè)計(jì)執(zhí)行時(shí)提出來(lái)。</p><p>　　執(zhí)行作業(yè)成本法的的目的在于引進(jìn)更加有效的成本核算系統(tǒng)對(duì)于會(huì)計(jì)人員，“作業(yè)成本法”這個(gè)詞過(guò)于籠統(tǒng)了。其他員工都對(duì)作業(yè)成本法持有不同的觀點(diǎn)，感到困惑并且沒(méi)有興趣，項(xiàng)目實(shí)施也因此很

58、容易中斷。</p><p>　　9、制度的制約。從目前我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的體系框架與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的角度分析，商業(yè)銀行把經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用作為期間費(fèi)用來(lái)處理，一般不將成本分?jǐn)偨o產(chǎn)品、客戶和部門等成本對(duì)象，從而使商業(yè)銀行在實(shí)施作業(yè)成本法的過(guò)程中，在核算體系等方面缺乏外部剛性制度的支撐，也會(huì)相應(yīng)缺乏財(cái)會(huì)人員及經(jīng)營(yíng)管理層的主觀支持。</p><p>　　五、完善作業(yè)成本法在商業(yè)銀行應(yīng)用的建議</p>

59、;<p>　　1、根據(jù)目前我國(guó)的商業(yè)銀行的實(shí)際情況通過(guò)局部的探索，逐步積累經(jīng)驗(yàn)，由點(diǎn)及面地推進(jìn)；并且應(yīng)根據(jù)成本效益原則分析作業(yè)成本法在商業(yè)銀行應(yīng)用的可行性，再逐步推行。</p><p>　　2、針對(duì)我國(guó)我國(guó)實(shí)施作業(yè)成本法的條件還不成熟，需要不斷地完善，應(yīng)該積極推動(dòng)作業(yè)成本法制度框架建設(shè)。目前，作業(yè)成本法在我國(guó)的理論研究方面卻取得了一定的進(jìn)展。因此需要盡早建立起作業(yè)成本制度的框架，并且為其有效實(shí)施提供

60、理論基礎(chǔ)與制度保障。中國(guó)銀行應(yīng)該在不影響現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)狀況的基礎(chǔ)上努力為作業(yè)成本法的實(shí)施創(chuàng)造積極的環(huán)境，在管理層強(qiáng)化成本管理理念與作業(yè)成本觀念，分析作業(yè)成本法的計(jì)算結(jié)果及對(duì)產(chǎn)品定價(jià)、客戶管理方面產(chǎn)生一定的影響，使管理層真正認(rèn)識(shí)到使用作業(yè)成本法對(duì)產(chǎn)品管理、客戶管理等所帶來(lái)的巨大潛在利益。只有在管理層充分認(rèn)識(shí)到作業(yè)成本制度優(yōu)勢(shì)時(shí)，其所制訂的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃才可能為作業(yè)成本法的最終實(shí)施創(chuàng)造條件。另一方面，根據(jù)中國(guó)商業(yè)銀行現(xiàn)有的技術(shù)條件，要著力研究具體的

61、作業(yè)成本法推行的方案與實(shí)施的框架。在框架中，應(yīng)包括組織的結(jié)構(gòu)、推行實(shí)施指導(dǎo)、操作方面程序與要求等內(nèi)容。</p><p>　　3、針對(duì)動(dòng)因選擇難的問(wèn)題，應(yīng)該明確商業(yè)銀行在一定時(shí)期的主要作業(yè)。實(shí)際上動(dòng)因的選擇不必求全，但應(yīng)該找到最重要的、與主要成本花費(fèi)相關(guān)的關(guān)鍵作業(yè)因素。因此先選擇出相對(duì)比較獨(dú)立的、對(duì)產(chǎn)品的產(chǎn)出影響較大的主要作業(yè)，然后再確定作業(yè)中與主要的成本消耗相關(guān)性較大的成本動(dòng)因。商業(yè)銀行作業(yè)就是以商業(yè)銀行中與金融

62、服務(wù)品種相關(guān)或?qū)鹑诜?wù)品種有影響的活動(dòng)。銀行業(yè)務(wù)中新的服務(wù)品種不斷推出過(guò)程中會(huì)導(dǎo)致作業(yè)繁多, 但是要注意明確在一定時(shí)期內(nèi)商業(yè)銀行活動(dòng)中的主要項(xiàng)目, 對(duì)重點(diǎn)進(jìn)行分析, 抓住主要矛盾。</p><p>　　4、要有效應(yīng)用作業(yè)成本法，需要對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重新檢測(cè)、完善并使之標(biāo)準(zhǔn)化，同時(shí)規(guī)范產(chǎn)品體系，并逐步與國(guó)際慣例接軌。</p><p>　　5、針對(duì)作業(yè)界定不明的問(wèn)題，在界定作業(yè)的同時(shí)，要對(duì)

63、作業(yè)進(jìn)行合理分類，一種可以幫助降低成本的分類方法對(duì)于任何部門所確定的主要作業(yè)都區(qū)分為基本作業(yè)和自主作業(yè)，基本作業(yè)模式和自主作業(yè)又進(jìn)一步被區(qū)分為維持性作業(yè)和營(yíng)業(yè)性作業(yè)。對(duì)作業(yè)進(jìn)行分類的方法有一定的主觀性，不同的銀行的分類方法也會(huì)有所不同。如投資者關(guān)系被某個(gè)銀行視為基本型的作業(yè)，而另一家銀行則可能視之為自主型作業(yè)。中國(guó)銀行應(yīng)根據(jù)自身削減成本和提高效率的需要，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，確定自己對(duì)作業(yè)分類的方法。</p><p

64、>　　6、針對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行觀念轉(zhuǎn)變慢的問(wèn)題，需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部員工的培訓(xùn)，同時(shí)必須避免過(guò)分依賴外部力量。我國(guó)許多商業(yè)銀行在實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)，一般會(huì)過(guò)度依賴咨詢公司的經(jīng)驗(yàn)，把對(duì)基本概念和制度的界定交給了那些不了解銀行具體業(yè)務(wù)和內(nèi)部環(huán)境的外部專家來(lái)負(fù)責(zé)，這樣會(huì)造成作業(yè)成本法相關(guān)概念制度的定義不符合銀行內(nèi)部管理的實(shí)際情況，甚至與其相違背，影響了作業(yè)成本法應(yīng)用的效果。同時(shí)忽略對(duì)員工的內(nèi)部培訓(xùn)，會(huì)使得各個(gè)業(yè)務(wù)部門員工對(duì)作業(yè)成本法沒(méi)有得到充分的認(rèn)

65、識(shí)和了解，管理者看不明白作業(yè)成本法所提供的各種信息及報(bào)表，因而無(wú)法認(rèn)同由作業(yè)成本法得出的結(jié)論。作業(yè)成本法的應(yīng)用關(guān)鍵在于進(jìn)行作業(yè)分析和動(dòng)因分析，財(cái)務(wù)人員要想分析清楚作業(yè)及其動(dòng)因，僅有會(huì)計(jì)和管理方面的知識(shí)是不夠的，還有必要懂得一些銀行工作流程方面的知識(shí)。所以，它不僅需要財(cái)務(wù)知識(shí)，而且需要有對(duì)銀行管理及工作流程的系統(tǒng)知識(shí)。對(duì)于財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，由于業(yè)務(wù)與成本的結(jié)合，不僅要求相關(guān)人員具有業(yè)務(wù)作業(yè)知識(shí)，還需要有很強(qiáng)的成本意識(shí)和財(cái)務(wù)管理方面的知識(shí)。

66、因此，我國(guó)商業(yè)銀行要想成功應(yīng)用作業(yè)成本系統(tǒng)進(jìn)行成本計(jì)算及成本管理，就必須要求員工，尤其是財(cái)務(wù)、技術(shù)人員和管理人員就具有比較高的素質(zhì)。</p><p>　　7、作業(yè)成本法可以與銀行的薪酬管理系統(tǒng)相結(jié)合，從而激發(fā)商業(yè)銀行員工的的工作積極性，使得在實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)的阻力會(huì)減少。作業(yè)成本法采用的可以提供大量有助于業(yè)績(jī)計(jì)量和考核的數(shù)據(jù)與信息，如作業(yè)成本信息可以用來(lái)評(píng)價(jià)銀行個(gè)人或部門的責(zé)任履行的情況。而且有些信息是非財(cái)務(wù)信息

67、，如一些資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因，有助于管理人員從非財(cái)務(wù)的角度進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估。此外，通過(guò)使用合適的成本動(dòng)因，能使成本指標(biāo)更為準(zhǔn)確，以此為依據(jù)做出的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)可靠性更高。銀行的輔助部門（客服、咨詢等部門）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)可以按是否及時(shí)提供讓人滿意的服務(wù)來(lái)評(píng)價(jià)，而作業(yè)中心則可根據(jù)所提供業(yè)務(wù)的多少來(lái)評(píng)價(jià)對(duì)股東價(jià)值增加的貢獻(xiàn)，進(jìn)而根據(jù)這些評(píng)價(jià)確定相應(yīng)的職工薪酬。責(zé)任分配必須明確，將性質(zhì)相同的作業(yè)歸為一個(gè)作業(yè)中心，為各部門進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估提供了科學(xué)的依據(jù)。當(dāng)某個(gè)作業(yè)中

68、心成本過(guò)高時(shí)，可立即引起注意，并集中力量進(jìn)行作業(yè)分析和管理，充分體現(xiàn)了準(zhǔn)確性和及時(shí)性。</p><p>　　8、作業(yè)成本法與品質(zhì)成本管理制度的相結(jié)合有助于降低銀行的成本。品質(zhì)成本可以分成四類：預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部失敗成本及外部失敗成本。通過(guò)作業(yè)來(lái)結(jié)合作業(yè)成本法及風(fēng)險(xiǎn)成本制度，作業(yè)成本法可以算出單位產(chǎn)品和單一客戶的損益情況。利用作業(yè)成本法所提供的信息可以推算出經(jīng)營(yíng)某位客戶需要準(zhǔn)備多少資本才能負(fù)擔(dān)可能的風(fēng)險(xiǎn)，而所

69、準(zhǔn)備的這些資本在未來(lái)回收的程度到底怎么樣，尋找提高資本運(yùn)用效率的有效方式等，便于銀行進(jìn)行組織設(shè)計(jì)和新產(chǎn)品業(yè)務(wù)的開發(fā)，加強(qiáng)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理。當(dāng)銀行發(fā)現(xiàn)某些作業(yè)的內(nèi)部失敗或外部失敗成本占總成本的比例很大時(shí)，要進(jìn)一步分析產(chǎn)生該情況的原因，例如，缺少相應(yīng)素質(zhì)的人員會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部或外部失敗成本過(guò)高，需要適當(dāng)稱職的人員，銀行目前還不具備此方面的能力，就該暫緩甚至放棄此項(xiàng)作業(yè)。雖然在這種情況下，短期內(nèi)的預(yù)防機(jī)會(huì)成本將會(huì)有所增加，但長(zhǎng)期可大幅降低內(nèi)部及外

70、部失敗的成本，從而降低總成本，減少相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　9、針對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行缺乏一定的商業(yè)目的，一方面應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)，使得員工對(duì)作業(yè)成本法有一定程度的認(rèn)識(shí)。另一方面，一定有效的溝通是非常有必要的，不應(yīng)該只局限于一個(gè)部門，應(yīng)該加強(qiáng)部門與部門之間的聯(lián)系，相互交流交換意見，消除分歧，這樣才能有效率的實(shí)施作業(yè)成本法，克服制度上的制約。</p><p><b>　　六、結(jié)論

71、與展望</b></p><p>　　綜上所述，面對(duì)激烈競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，要提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，國(guó)有商業(yè)銀行推廣應(yīng)用作業(yè)成本法顯得越來(lái)越有必要，而隨著科技的迅猛發(fā)展，國(guó)有商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)不斷發(fā)展、管理水平不斷提高也為作業(yè)成本法的實(shí)施創(chuàng)造了相應(yīng)的條件。實(shí)施作業(yè)成本法是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，不能一蹴而就，國(guó)有商業(yè)銀行應(yīng)準(zhǔn)確把握ABC的規(guī)律，深入調(diào)查企業(yè)內(nèi)外部情況，由點(diǎn)及面，梯度推進(jìn)。在當(dāng)前客觀情況下，國(guó)有商業(yè)銀行比較符合實(shí)際的

72、做法是選擇信息基礎(chǔ)較好、管理水平較高，具有一定代表性的分行和作業(yè)流程相對(duì)穩(wěn)定、具有標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)則且市場(chǎng)份額比較大的產(chǎn)品嘗試運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本計(jì)量和分?jǐn)偂Ｖ灰羁填I(lǐng)會(huì)和靈活運(yùn)用這一先進(jìn)成本核算和經(jīng)營(yíng)管理理論的精髓，把握住應(yīng)用中的重點(diǎn)和影響成功實(shí)施的關(guān)鍵因素，ABC和相關(guān)管理措施一定會(huì)有助于國(guó)有商業(yè)銀行優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、提高財(cái)務(wù)管理水平，從而實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的目標(biāo)。作業(yè)成本法的實(shí)施需要做大量的基礎(chǔ)工作，在提高銀行競(jìng)爭(zhēng)力方面也不是一日之功，需要我國(guó)

73、的商業(yè)銀行付出不懈的努力，才能建立屬于自己的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1] 吳革，白云.作業(yè)成本法在商業(yè)銀行的應(yīng)用［J］.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)(綜合版)，2009，(2)：61-63. </p><p>　　[2] 鄧偉. 作業(yè)成本法在商業(yè)銀行的應(yīng)用［J］.合作經(jīng)濟(jì)與科技，2010，（33）： 65-

74、67.</p><p>　　[3] 向玉章,宋小平. 論作業(yè)成本法在商業(yè)銀行中的應(yīng)用［J］.財(cái)會(huì)通訊,2008，(12)：88-89. </p><p>　　[4] 曹新昌，陳輝. 作業(yè)成本法在我國(guó)商業(yè)銀行中的應(yīng)用探討［J］.財(cái)會(huì)通訊,2008，(12)：90-91.</p><p>　　[5] 肖英紅，王興華. 作業(yè)成本法在商業(yè)銀行成本管理中的應(yīng)用分析［J］.經(jīng)濟(jì)

75、研究導(dǎo)刊，（24）： 48-49</p><p>　　[6] 秦曉萌, 孫翠麗. 時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法在商業(yè)銀沂的應(yīng)用淺探［J］.財(cái)會(huì)通訊(理財(cái)版)，2007，(7)：24-25</p><p>　　[7] 韓愛玲，白云. 商業(yè)銀行應(yīng)用作業(yè)成本法的案例研究［J］.會(huì)計(jì)之友，2007，（11）：24-26.</p><p>　　[8]李杏秋. 作業(yè)成本管理理論的基礎(chǔ)性

76、應(yīng)用研究［J］.金融經(jīng)濟(jì)（理論版）：2009，（6）：81-82.</p><p>　　[9] 黃靜. 淺談作業(yè)成本法在商業(yè)銀行的應(yīng)用［J］.會(huì)計(jì)之友,2007，(5)：54-55</p><p>　　[10]周渤. 淺析商業(yè)銀行中的作業(yè)成本法［J］：北方經(jīng)貿(mào)，2009，（6）：96-97</p><p>　　[11]符文平. 論作業(yè)成本法在我國(guó)商業(yè)銀行的推廣應(yīng)用［

77、J］. 國(guó)際商務(wù)財(cái) 會(huì)，2008，（8）：324-325.</p><p>　　[12] 文陳微，徐艷濱.淺談作業(yè)成本法在商業(yè)銀行中的應(yīng)用［J］.黑龍江對(duì)外經(jīng)貿(mào)，2009，(1)：34-36</p><p>　　[13] 朱晶晶.商業(yè)銀行推行作業(yè)成本法的若干問(wèn)題［J］.今日財(cái)富,2009，(1)：72</p><p>　　[14] 郁國(guó)培. 試論商業(yè)銀行成本核算及其

78、管理系統(tǒng)變革［J］. 現(xiàn)代財(cái)經(jīng)－天津財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2007，（8）：24-25.</p><p>　　[15] 謝毅.作業(yè)成本法在國(guó)有商業(yè)銀行成本管理中應(yīng)用的探討［D］. 福建：廈門大學(xué)，2007. 34-38.</p><p>　　[16] 高天陽(yáng). 作業(yè)成本管理在中國(guó)銀行湖南省分行的應(yīng)用研究［D］. 福建：廈門大學(xué)，2009.37-40.</p><p>　　[

79、17] 青松梅. 作業(yè)成本法在中國(guó)銀行的應(yīng)用研究［D］. 湖南：湖南大學(xué)，2008. 36-39.</p><p>　　[18] 潘飛.作業(yè)管理的系統(tǒng)設(shè)計(jì)——上市公司ABM典型案例研究［M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2007.112-117</p><p>　　[19] Why Did ABC Fail: at the Bank of China(J) By: Abdallah, Abe

80、d Al-Nasser; Wei Li. Management Accounting Quarterly, 2008（3）.7-17.</p><p>　　[20] Implementing Activity-Based Costing in the Banking Industry(J). By: Witherite, Jeffrey; Kim, Il-woon. Bank Accounting & F

81、inance, 2006(3). 29-34</p><p><b>　　致 謝</b></p><p>　　本論文是在我的導(dǎo)師楊老師的悉心指導(dǎo)下完成的。從論文的選題、提綱的擬定、結(jié)構(gòu)的安排直至完稿審定，楊老師都始終給予我細(xì)心地指導(dǎo)和不懈的支持，對(duì)本論文的順利完成給予了最大的幫助。楊老師嚴(yán)謹(jǐn)治學(xué)的態(tài)度和淵博的學(xué)識(shí)，深深地感染和激勵(lì)著我。兩年多來(lái)，楊老師不僅在學(xué)業(yè)上給

82、予我精心的指導(dǎo)，同時(shí)還在思想和生活上給予我親切的關(guān)懷，在此謹(jǐn)向楊老師致以誠(chéng)摯的謝意和崇高的敬意！</p><p>　　同時(shí)，校外導(dǎo)師朱老師在課余時(shí)間也給了我很多教誨，讓我獲益匪淺。此外，大學(xué)四年中，各位老師淵博精深的學(xué)識(shí)、誨人不倦的育人精深、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕虒W(xué)態(tài)度以及對(duì)我的教誨和幫助,都給我留下了深刻的印象，我在此一并致謝。</p><p>　　我謹(jǐn)向悉心指導(dǎo)我的楊老師、校外導(dǎo)師朱老師以及各位老師

83、再次表示最誠(chéng)摯的謝意！</p><p>　　本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）</p><p><b>　　任 務(wù) 書</b></p><p>　　題 目 作業(yè)成本法在商業(yè)銀行的應(yīng)用 </p><p>　　學(xué) 院

84、 商 學(xué) 院 </p><p>　　專 業(yè) 會(huì) 計(jì) 學(xué) </p><p>　　班 級(jí) </p><p>　　學(xué) 號(hào)

85、 </p><p>　　學(xué)生姓名 </p><p>　　指導(dǎo)教師 </p><p><b>　　一、主要任務(wù)與目標(biāo)</b>&l

86、t;/p><p>　　在商學(xué)院規(guī)定的畢業(yè)論文撰寫期間內(nèi)，根據(jù)師生共同商定的畢業(yè)論文選題《作業(yè)成本法在商業(yè)銀行的應(yīng)用探討》，綜合運(yùn)用本科階段所學(xué)專業(yè)知識(shí)和相關(guān)學(xué)科知識(shí)，撰寫一篇具有一定的理論價(jià)值和應(yīng)用價(jià)值、篇幅不少于8000字的畢業(yè)論文。希望通過(guò)畢業(yè)論文的撰寫能夠?qū)ψ鳂I(yè)成本法在商業(yè)銀行的應(yīng)用有更深的了解，本文通過(guò)分析商業(yè)銀行采用作業(yè)成本法的重大意義, 提出了商業(yè)銀行采用作業(yè)成本法的具體步驟及相關(guān)注意事項(xiàng)和其中存在的不足

87、和相關(guān)問(wèn)題，并提出相應(yīng)建議以實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行自身的可持續(xù)發(fā)展。</p><p>　　二、主要內(nèi)容與基本要求</p><p>　?。ㄒ唬┭芯康闹饕獌?nèi)容 </p><p>　　課題研究集中于以下幾個(gè)方面：（1）作業(yè)成本法在商業(yè)銀行的應(yīng)用情況（以案例形式）；（2）作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算體系下成本信息的比較；（3）商業(yè)銀行推行作業(yè)成本法所存在的問(wèn)題；（4）我國(guó)商業(yè)銀行推行作業(yè)

88、成本法的建議。</p><p><b>　　（二）基本要求</b></p><p>　　根據(jù)畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))參考選題及老師所提供的主要中英文參考書目（文獻(xiàn)），檢索相關(guān)中文文獻(xiàn)的數(shù)量要求不得少于20篇，外文翻譯的外文文獻(xiàn)不得少于2篇，每篇外文文獻(xiàn)的單詞個(gè)數(shù)不得少于2000個(gè)；嚴(yán)格按照畢業(yè)論文撰寫進(jìn)度和計(jì)劃，完成文獻(xiàn)資料的收集、開題報(bào)告的撰寫、外文文獻(xiàn)的收集和翻譯以及畢業(yè)

89、論文的撰寫等項(xiàng)工作。開題報(bào)告應(yīng)反映該課題的最新發(fā)展成果與研究動(dòng)態(tài)，力求層次清晰、格式規(guī)范。外文文獻(xiàn)應(yīng)與畢業(yè)論文密切相關(guān)應(yīng)忠實(shí)原文、語(yǔ)言流暢。畢業(yè)論文應(yīng)結(jié)構(gòu)完整、觀點(diǎn)鮮明、論證充分、思維嚴(yán)密、內(nèi)容充實(shí)、格式規(guī)范，力求有所創(chuàng)新。</p><p><b>　　三、計(jì)劃進(jìn)度</b></p><p>　　2010.11.05—2010.11.22 完成畢業(yè)論文選題<

90、/p><p>　　2010.11.23—2011.01.10 完成文獻(xiàn)綜述、開題報(bào)告及外文翻譯</p><p>　　2011.02.21—2011.03.11 完成畢業(yè)論文初稿，確定實(shí)習(xí)單位</p><p>　　2011.03.12—2011.05.03 畢業(yè)實(shí)習(xí)，修改論文</p><p>　　2011.05.04—2011.0

91、5.12 畢業(yè)論文定稿</p><p>　　2011.05.23—2011.06.03 畢業(yè)論文答辯</p><p><b>　　四、主要參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1] 吳革，白云.作業(yè)成本法在商業(yè)銀行的應(yīng)用.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)(綜合版)，2009：P61-63.</p><p>　　[2] 黃靜. 淺

92、談作業(yè)成本法在商業(yè)銀行的應(yīng)用.會(huì)計(jì)之友,2007(5):P54-55</p><p>　　[3] 向玉章,宋小平. 論作業(yè)成本法在商業(yè)銀行中的應(yīng)用.財(cái)會(huì)通訊,2008(12)：P88-89.</p><p>　　[4] 曹新昌 陳輝. 作業(yè)成本法在我國(guó)商業(yè)銀行中的應(yīng)用探討.財(cái)會(huì)通訊,2008(12): P90-91.</p><p>　　[5] 肖英紅，王興華. 作

93、業(yè)成本法在商業(yè)銀行成本管理中的應(yīng)用分析.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊:P48-49</p><p>　　[6] 秦曉萌, 孫翠麗. 時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法在商業(yè)銀沂的應(yīng)用淺探.財(cái)會(huì)通訊(理財(cái)版),2007(7):P24-25</p><p>　　[7]Robert S．Kaplan，Steven R．Anderson，《Better ABC》:2007.2</p><p>　　[8

94、]the innovation of time-driven Activity·Based Costing,Robert S．Kaplan，Steven R．Anderson《Journal of Cost Management》, 2007 2</p><p>　　指導(dǎo)教師 年 月 日</p><p

95、>　　系 主 任 年 月 日</p><p>　　本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）</p><p>　　開 題 報(bào) 告</p><p>　　題 目 作業(yè)成本法在商業(yè)銀行的應(yīng)用探討 </p><p>　　一、論文選題的背景、意義

96、</p><p><b>　?。ㄒ唬┍尘?lt;/b></p><p>　　隨著我國(guó)金融開放程度的提高, 各種金融機(jī)構(gòu)的興起和加入WTO 后外資銀行的進(jìn)入, 我商業(yè)銀行面臨著來(lái)自國(guó)內(nèi)外的巨大競(jìng)爭(zhēng)壓力。金融業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的進(jìn)一步加劇, 促使商業(yè)銀行必須通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部管理來(lái)降低成本, 提高資產(chǎn)質(zhì)量和盈利能力。在這種背景下, 一種全新的成本管理方法——作業(yè)成本法( Activity Bas

97、ed Costing簡(jiǎn)稱ABC) 越來(lái)越受到我國(guó)商業(yè)銀行的注與推崇?，F(xiàn)階段，隨著商業(yè)銀行存貸利差的日益縮小，傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的盈利空間逐漸被壓縮，商業(yè)銀行的競(jìng)爭(zhēng)力更取決于各自業(yè)務(wù)流程中的成本和質(zhì)量。因此，在擴(kuò)大市場(chǎng)份額的同時(shí)，商業(yè)銀行應(yīng)該關(guān)注成本的降低。作業(yè)成本法不但能夠追蹤成本的發(fā)生，可以有效降低成本，還可以通過(guò)作業(yè)分析、作業(yè)管理改進(jìn)業(yè)務(wù)流程，提高管理水平。</p><p>　　隨著我國(guó)金融業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，我國(guó)商業(yè)銀行在

98、成本計(jì)算上也應(yīng)采用新的成本計(jì)算方法來(lái)提高自己的核心競(jìng)爭(zhēng)力。本文通過(guò)分析商業(yè)銀行采用作業(yè)成本法的重大意義, 提出了商業(yè)銀行采用作業(yè)成本法的具體步驟及相關(guān)注意事項(xiàng)，以實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行自身的可持續(xù)發(fā)展。</p><p><b>　?。ǘ┮饬x</b></p><p>　　作業(yè)成本法即基于作業(yè)的成本計(jì)算方法，是以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地

99、計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想是：“成本消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源?！弊鳂I(yè)成本法把直接成本和間接成本（包括期間費(fèi)用）作為產(chǎn)品（服務(wù)）消耗作業(yè)的成本同等對(duì)待，拓寬了成本的計(jì)算范圍，使計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品（服務(wù)）成本更準(zhǔn)確、真實(shí)。</p><p>　　通過(guò)以上的研究背景分析，我們可以知道，在商業(yè)銀行的資產(chǎn)質(zhì)量和盈利能力備受關(guān)注的今天，深入研究作

100、業(yè)成本法在我國(guó)商業(yè)銀行的應(yīng)用有著重要意義：隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織，我國(guó)商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)上面臨越來(lái)越多的壓力。為了提高金融生產(chǎn)力，銀行經(jīng)營(yíng)集約化已經(jīng)成為各商業(yè)銀行的普遍認(rèn)識(shí)?，F(xiàn)階段，隨著商業(yè)銀行存貸利差的日益縮小，傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的盈利空間逐漸被壓縮，商業(yè)銀行的競(jìng)爭(zhēng)力更取決于各自業(yè)務(wù)流程中的成本和質(zhì)量。因此，在擴(kuò)大市場(chǎng)份額的同時(shí)，商業(yè)銀行應(yīng)該關(guān)注成本的降低。作業(yè)成本法不但能夠追蹤成本的發(fā)生，可以有效降低成本，還可以通過(guò)作業(yè)分析、作業(yè)管理改進(jìn)業(yè)務(wù)流

101、程，提高管理水平。</p><p>　　目前國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的成本管理存在著很大的缺陷，傳統(tǒng)的成本管理方法已無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代商業(yè)銀行管理及未來(lái)發(fā)展，主要體現(xiàn)于對(duì)占總成本比例較大的間接費(fèi)用的分?jǐn)偛缓侠?，在很大程度上扭曲了成本核算，無(wú)法反映銀行內(nèi)部各部門的運(yùn)營(yíng)效果。積極引入作業(yè)成本法，可以大幅提高商業(yè)銀行的管理水平和運(yùn)營(yíng)效率，對(duì)改善商業(yè)銀行的成本控制、盈利分析、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和服務(wù)水平等方面都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。</p>

102、;<p><b>　　（三）文獻(xiàn)綜述</b></p><p>　　1、國(guó)外對(duì)作業(yè)成本法在我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)用的研究成果</p><p>　　20世紀(jì)末ABC研究的全面興起，其中的集大成者當(dāng)屬哈佛大學(xué)的卡普蘭教授(Robert S．Kaplan)(2005)。他認(rèn)為ABC的本質(zhì)就是以作業(yè)作為確定分配間</p><p>　　接費(fèi)用的基礎(chǔ)，

103、引導(dǎo)管理人員將注意力集中在成本發(fā)生的原因即成本動(dòng)因上，而</p><p>　　不僅僅是關(guān)注成本計(jì)算結(jié)果本身，通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的計(jì)算和有效控制，就可以較</p><p>　　好地克服傳統(tǒng)制造成本法中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺點(diǎn)，并且使以往一些不可控的</p><p>　　間接費(fèi)用在ABC系統(tǒng)中變?yōu)榭煽亍Ｋ?，ABC不僅僅是一種成本計(jì)算方法，更</p><p

104、>　　是一種成本控制和企業(yè)管理手段，在其基礎(chǔ)上進(jìn)行的企業(yè)成本控制和管理就是作</p><p>　　業(yè)成本管理(Activity．Based Management)。</p><p>　　2、國(guó)內(nèi)對(duì)作業(yè)成本法在我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)用的研究成果及動(dòng)態(tài)</p><p>　?。?）實(shí)施作業(yè)成本法的盈利能力分析</p><p>　　對(duì)于作業(yè)成本法在商業(yè)

105、銀行在商業(yè)銀行的應(yīng)用，《論作業(yè)成本法在商業(yè)銀行中的應(yīng)用》(向玉章、宋小平，2009），《論作業(yè)成本法在我國(guó)商業(yè)銀行的推廣應(yīng)用》（符文品，2008）、《作業(yè)成本法在商業(yè)銀行成本管理中的應(yīng)用分析》（肖英紅，王興華，2009）認(rèn)為，作業(yè)成本法在商業(yè)銀行的應(yīng)用，有助于提供真實(shí)的產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，提高了評(píng)價(jià)客戶盈利水平的能力，提高了衡量產(chǎn)品或服務(wù)盈利性的能力，提高了業(yè)績(jī)計(jì)量及評(píng)價(jià)的能力，同時(shí)。但由于費(fèi)用項(xiàng)目高度概括，分配標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于單一

106、，導(dǎo)致差異也過(guò)于濃縮，往往涉及幾個(gè)部門或幾種作業(yè)，責(zé)任難以界定，而且它不能反映成本發(fā)生的原因，以及銀行內(nèi)部的變化，不利于進(jìn)行成本控制及決策。成本核算的重點(diǎn)在于財(cái)務(wù)性業(yè)績(jī)指標(biāo)，對(duì)非財(cái)務(wù)性業(yè)績(jī)指標(biāo)不夠重視。而在當(dāng)今的財(cái)務(wù)核算體系中，非財(cái)務(wù)性業(yè)績(jī)指標(biāo)越來(lái)越重要，通過(guò)使用質(zhì)量、效率等與業(yè)績(jī)相關(guān)的非財(cái)務(wù)性業(yè)績(jī)指標(biāo)，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行事前控制，從而達(dá)到改善財(cái)務(wù)成果的目的。</p><p>　?。?）作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算體系下

107、成本信息的比較</p><p>　　作業(yè)成本法在商業(yè)銀行的應(yīng)用在近幾年來(lái)是備受關(guān)注的?！蹲鳂I(yè)成本法在商業(yè)銀行的應(yīng)用》（吳革、白云，2009），《商業(yè)銀行應(yīng)用作業(yè)成本法的案例研究》（韓愛玲，2007），《作業(yè)成本法在中國(guó)銀行的應(yīng)用研究》（蘇卿云，2007）以案例的形式分析了作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算在商業(yè)銀行的不同，在傳統(tǒng)成本的分配體系下，每筆貸款被看成是同質(zhì)的，成本是相同的。然而，這種分配方法沒(méi)有考慮產(chǎn)品及作業(yè)與成