法務(wù)會(huì)計(jì)對財(cái)務(wù)欺詐的揭示機(jī)制研究.pdf

1、擁有“號(hào)稱”全世界最發(fā)達(dá)、最透明、監(jiān)管體系最完備的資本市場的美國，相繼爆出了微軟、國際商業(yè)機(jī)器(IBM)、通用電氣、美國在線、波音、朗訊、思科、甲骨文、默克等大牌公司財(cái)務(wù)欺詐丑聞。隨著我國證券市場的不斷發(fā)展，上市公司財(cái)務(wù)欺詐案件也是日益增加。從《中華人民共和國財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告(第十三號(hào))》、《中華人民共和國財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告(第十四號(hào))》公布的檢查情況看，一些企業(yè)存在違背準(zhǔn)則操縱利潤、虛構(gòu)交易等嚴(yán)重財(cái)務(wù)欺詐行為；部分會(huì)

2、計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行準(zhǔn)則方面不到位，執(zhí)業(yè)質(zhì)量和內(nèi)部管理存在嚴(yán)重問題和薄弱環(huán)節(jié)，為被審計(jì)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐提供了機(jī)會(huì)。財(cái)務(wù)欺詐屢次發(fā)生給證券市場的有效運(yùn)作產(chǎn)生了極為消極的影響，誤導(dǎo)了投資者，使廣大投資者蒙受巨大損失，嚴(yán)重?fù)p害了投資者對上市公司的信心，動(dòng)搖了證券市場的基石，破壞了證券市場的透明性、公開性原則，不利于證券市場的建立和發(fā)展，直接導(dǎo)致證券市場不能優(yōu)化配置，證券市場效率機(jī)制不能充分發(fā)揮。證券市場怎樣發(fā)展，上市公司如何規(guī)范，財(cái)務(wù)欺詐如何控制

3、，廣大投資者及股民的切身利益如何保護(hù)等一系列相關(guān)問題都已成為世界各國及相應(yīng)民間團(tuán)體共同關(guān)注的焦點(diǎn)。本文借用系統(tǒng)學(xué)觀點(diǎn)，引入機(jī)械學(xué)上的“機(jī)制”，同時(shí)順應(yīng)法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的國際潮流，將法務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)用于我國上市公司的財(cái)務(wù)欺詐的治理上，構(gòu)建法務(wù)會(huì)計(jì)對財(cái)務(wù)欺詐的揭示機(jī)制。財(cái)務(wù)欺詐是阻礙證券市場健康運(yùn)行的絆腳石，它給國家和人民造成了嚴(yán)重?fù)p失，而新興的法務(wù)會(huì)計(jì)無疑是控制財(cái)務(wù)舞弊的中堅(jiān)力量。本研究分為六個(gè)部分： 第1章是導(dǎo)論部分。主要簡單介紹選題背景

4、和研究意義、研究思路和方法以及本文的研究內(nèi)容和框架結(jié)構(gòu)安排，還指出了本文的創(chuàng)新和不足之處。 第2章講述的是法務(wù)會(huì)計(jì)揭示財(cái)務(wù)欺詐的功能與作用。首先對其他學(xué)者在財(cái)務(wù)欺詐方面的研究成果進(jìn)行綜述和評價(jià)，界定“財(cái)務(wù)欺詐”是以違反證券市場有關(guān)規(guī)定而被中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)、證券交易所、財(cái)政部行政處罰為標(biāo)準(zhǔn)。便于資料的取得和研究，本文財(cái)務(wù)欺詐所涉及的企業(yè)是國內(nèi)上市公司，涉及的分析資料主要是財(cái)務(wù)報(bào)告。法務(wù)會(huì)計(jì)具有調(diào)查會(huì)計(jì)和訴訟支持兩大功能，它可

5、以作為一種有效的手段達(dá)到揭示財(cái)務(wù)欺詐、保護(hù)投資者的目的。 第3章介紹法務(wù)會(huì)計(jì)對財(cái)務(wù)欺詐的機(jī)制構(gòu)建。本文采用了系統(tǒng)學(xué)的觀點(diǎn)來研究揭示機(jī)制。由于系統(tǒng)具有同型性，借鑒“移植法”的研究思想，將機(jī)械學(xué)上的“機(jī)制”引入到法務(wù)會(huì)計(jì)對財(cái)務(wù)欺詐的揭示中來，遵循一定的原則，達(dá)到揭示財(cái)務(wù)欺詐的的目的。作為一個(gè)系統(tǒng)，財(cái)務(wù)欺詐的揭示機(jī)制必定具備機(jī)制所具有的幾個(gè)特征，即：整體性、目的性、層次性、聯(lián)系性、動(dòng)態(tài)性。本文構(gòu)建的財(cái)務(wù)欺詐的揭示機(jī)制是由識(shí)別機(jī)制、計(jì)量

6、機(jī)制、認(rèn)定機(jī)制三部分組成。 第4章介紹法務(wù)會(huì)計(jì)揭示財(cái)務(wù)欺詐的識(shí)別機(jī)制。識(shí)別就是在一定的理論原理和方法下采用一定的程序和方法偵查出上市公司財(cái)務(wù)欺詐的事實(shí)。本文分析了2007年受到證監(jiān)會(huì)行政處罰的二十多家上市公司的受罰的原由及其會(huì)計(jì)信息情況，據(jù)此得出上市公司常常在關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)重組、或有事項(xiàng)等非常規(guī)事項(xiàng)上進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐。同時(shí)，還分析了他們常用的欺詐手法，使法務(wù)會(huì)計(jì)師可以有針對性地采用一定的程序和方法識(shí)別出財(cái)務(wù)欺詐。另外，法務(wù)會(huì)計(jì)師還要

7、注意收集會(huì)計(jì)證據(jù)，為后面兩個(gè)階段提供依據(jù)。 第5章介紹法務(wù)會(huì)計(jì)揭示財(cái)務(wù)欺詐的計(jì)量機(jī)制。首先介紹了損失計(jì)量遵循的原則，界定了損失計(jì)量范圍是指投資者的直接損失、利息損失、印花稅損失和傭金等費(fèi)用。對常用的成本重置法、收益估算法、市場對比法和條文適用法進(jìn)行對比分析，指出法務(wù)會(huì)計(jì)師宜采用條文適用法作為損失計(jì)量的方法，最后選取中國國內(nèi)首例證券民事糾紛案——ST紅光民事賠償案為案例，采用條文實(shí)用法進(jìn)行損失計(jì)量分析。 第6章介紹法務(wù)會(huì)計(jì)