新會計準(zhǔn)則公允價值運用問題研究.pdf

1、財務(wù)會計是一個立足企業(yè)，面向市場，對外提供以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。長久以來，我國企業(yè)的會計計量模式一直是歷史成本一統(tǒng)天下，然而，隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展，按歷史成本反映的會計個體經(jīng)濟資源賬面價值已嚴(yán)重偏離了其市場價值，影響了經(jīng)濟決策者的正確決策，一種拋棄了成本計量觀，更能反映會計個體經(jīng)濟資源價值的計量屬性應(yīng)運而生，這就是公允價值。20世紀(jì)90年代以來，金融衍生工具產(chǎn)品的大量產(chǎn)生以及隨之而來的金融風(fēng)險，使得公允價值成為其唯一能夠被正式認可

2、的計量屬性。近年來，國際會計準(zhǔn)則理事會和美國等一些市場經(jīng)濟發(fā)達國家越來越多地將公允價值引入其會計準(zhǔn)則體系中，甚至作為某些會計準(zhǔn)則的首選計量屬性，公允價值憑借其理論優(yōu)勢，已成為會計計量模式的發(fā)展導(dǎo)向。由于經(jīng)濟的迅速發(fā)展，以及經(jīng)濟全球化帶來的區(qū)國際接軌的要求，2006年2月15日，我國財政部頒布了39項會計準(zhǔn)則，規(guī)定于2007年1月1日在境內(nèi)上市公司實行，其中在金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值、租賃和套期保值等方面均應(yīng)入了公允價值

3、，體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則同國際會計準(zhǔn)則的趨同。新會計準(zhǔn)則確定的主要會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值。其中，比較全面地導(dǎo)入了公允價值的計量屬性，使得企業(yè)可以根據(jù)當(dāng)前市場狀況對資產(chǎn)和負債的真實經(jīng)濟價值進行計量，及時反映企業(yè)資產(chǎn)和負債的市場價值變化，并在收益中得到體現(xiàn)。公允價值在我國并不是首次應(yīng)用，回顧歷史，可以發(fā)現(xiàn)，公允價值在我國會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用，先后經(jīng)歷了引用階段、回避階段和再次起用階段，也就是2006年的新會

4、計準(zhǔn)則的應(yīng)用。為什么會出現(xiàn)這樣一個曲折反復(fù)的過程呢?通過比較和研究，發(fā)現(xiàn)僅有完美的理論支持是不夠的，公允價值在實踐中存在顯著的局限性，比如與歷史成本相比，更容易導(dǎo)致利潤操縱等等。這意味著，公允價值計量模式在我國企業(yè)中的應(yīng)用，將面臨很多困難和障礙。如果這些問題不能得到解決，公允價值就不會發(fā)揮其理論優(yōu)勢，相反，還會造成會計信息失真，甚至導(dǎo)致嚴(yán)重的會計舞弊，阻礙我國經(jīng)濟的發(fā)展。因此，從新會計準(zhǔn)則的角度出發(fā)，對公允價值在我國企業(yè)中的應(yīng)用，特別是

5、上市公司，進行系統(tǒng)的研究，發(fā)現(xiàn)問題，并提出解決建議，具有十分現(xiàn)實的意義。本研究分為六部分： 第一章是引言部分，簡單介紹本文的研究背景、研究意義、研究方法、要解決的問題以及創(chuàng)新點。 第二章是理論介紹，闡述公允價值相關(guān)理論，包括公允價值的概念(定義和真實公允的本質(zhì))、計量理論及其優(yōu)勢和局限性、以及公允價值的估值技術(shù)，旨在說明公允價值含義和理論基礎(chǔ)，構(gòu)造一個基礎(chǔ)的理論框架，從理論角度闡明公允價值計量模式的特點和意義，并通過與歷

6、史成本的比較，說明其為什么更適合經(jīng)濟發(fā)展的需要，為后文的應(yīng)用研究作鋪墊。 第三章是文獻綜述，分別介紹了國內(nèi)和國外相關(guān)文獻對公允價值理論和應(yīng)用的研究，總結(jié)現(xiàn)有文獻的研究熱點和不足，提出本文的研究方向，即：全面探討公允價值計量模式在新會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用及相關(guān)問題，提出解決建議，并以2007年中報數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，簡單分析某一行業(yè)上市公司對公允價值計量的應(yīng)用。 第四章回顧公允價值在我國會計準(zhǔn)則中應(yīng)用的歷史，通過比較引入階段、與國際準(zhǔn)則

7、接軌回避階段和再次應(yīng)用三個階段的運用，其中逐條比較2006年新會計準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則之間的詳細差異，進而闡明新準(zhǔn)則應(yīng)用公允價值的意義，包括信息相關(guān)性、與國際準(zhǔn)則接軌等，以及運用特征，包括方向明確——充分體現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則的趨同、涉及面廣——公允價值引入基本準(zhǔn)則和大部分具體準(zhǔn)則、謹(jǐn)慎運用——非主導(dǎo)型和較為苛刻的限制條件等方面。 第五章分析公允價值運用將產(chǎn)生的問題和面臨的困難，主要包括可靠性、成本問題以及風(fēng)險：粉飾報表，操縱利潤等問題，然