營業(yè)稅改征增值稅簡介-福建省地方稅務局

1、全面推開營改增試點政策梳理之建筑和房地產業(yè),,前言,財政部、國家稅務總局于2016年3月23日聯(lián)合發(fā)布了《關于營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（財稅[2016]36號）在全國范圍內全面推開營改增試點，涉及建筑業(yè)11%、房地產業(yè)11%、金融業(yè)6%、生活服務業(yè)6%等全部營業(yè)稅納稅人1190萬戶，稅額近2萬億元。本次營改增方案中為何仍稱“試點”？樓繼偉部長解釋，原來增值稅和營業(yè)稅并存造成一定扭曲，包括企業(yè)行為和財務方面的扭曲，因此改革中采取了不少

2、過渡措施，全面推開后是一種全面的試點?？傮w精神——結合增值稅原理，特殊行業(yè)延續(xù)營業(yè)稅政策，考慮稅收負擔，實現(xiàn)平穩(wěn)過渡,2024/3/1,2,主要內容,一、增值稅計稅原理及“營改增”歷程二、建筑及房地產行業(yè)特點及稅制安排三、“營改增”政策文件及主要內容四、解讀建筑及房地產業(yè)涉及的增值稅征收管理文件 （14、15、17、18號公告）五、營改增部分政策變動點及疑難問題考慮,2024/3/1,3,（一）增值稅計稅原理1、增

3、值稅一般原理：面向貨物、勞務、服務對生產或流通環(huán)節(jié)中的商品或勞務增值額作為征稅對象，本質是各生產要素所創(chuàng)造的價值計稅。上一環(huán)節(jié)增值稅繳納的稅款可在下一環(huán)節(jié)抵扣，形成抵扣鏈條。2、增值稅分類：生產型（不允許扣除固定資產和折舊）：只能扣除屬于非固定資產項目的那部分生產資料的稅款，不允許扣除固定資產價值中所含有的稅款，該類型增值稅的征稅對象大體上相當于國民生產總值。收入型（準予扣除折舊）：只允許扣除固定資產折舊部分所含的稅款，未提折舊

4、部分不得計入扣除項目金額。該類型增值稅的征稅對象大體上相當于國民收入。消費型（準予扣除當期購入固定資產）：允許將固定資產價值中所含的稅款全部一次性扣除。這樣，就整個社會而言，生產資料都排除在征稅范圍之外。該類型增值稅的征稅對象僅相當于社會消費資料的價值。,2024/3/1,4,一、增值稅計稅原理及“營改增”歷程,3、增值稅三種征收方法：加法（生產要素增值額相加乘以增值稅率）減法（收入減去外購支出差額乘以增值稅率）抵扣法（銷售額乘

5、以稅率，扣除外購商品勞務附帶的進項稅）4、增值稅的優(yōu)點：一是符合稅收中性原則，對企業(yè)生產決策和組織形式不產生影響；二是避免重復征稅；三是優(yōu)化稅制；四是促進社會分工；五是抑制物價、促進消費。,2024/3/1,5,兩者核算區(qū)別—營業(yè)稅,,服務業(yè) （營業(yè)稅）,,,生產企業(yè) （增值稅）,生產企業(yè) （增值稅）,,,,2024/3/1,6,,,,兩者核算區(qū)別—增值稅,2024/3/1,7,2024/3/1,8,增值稅制度在實踐中

6、的主要模式,歐洲模式新西蘭模式日本模式,2024/3/1,9,歐洲模式（增值稅）,特點 普遍征收稅率檔次較少進項稅額扣除充分 出口統(tǒng)一適用零稅率 基本制度統(tǒng)一，具體處理上存在國別差異 結論現(xiàn)代意義上比較成熟的增值稅體系,2024/3/1,10,新西蘭模式（貨物和勞務稅）,特點 普遍征收單一稅率（12.5%）進項稅額扣除充分 出口統(tǒng)一適用零稅率極少的減免 結論與理想的增值稅非

7、常接近，是“完美”的增值稅,2024/3/1,11,日本模式（消費稅）,特點 普遍征收單一稅率（5%）進項稅額扣除充分 賬簿法（實耗法）結論一種較為特殊的增值稅模式，很難適用于其他國家,我國增值稅的演進,1979年引入增值稅1984年發(fā)布增值稅條例（草案），在全國范圍 對機械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務，對其他勞務、無形資產

8、和不動產征收營業(yè)稅。2009年，為了鼓勵投資，促進技術進步，在地區(qū)試點的基礎上，全面實施增值稅轉型改革，將與生產經營有關的機器設備納入增值稅抵扣范圍。2012年，率先在上海開展營改增試點，而后逐步推向全國。,2024/3/1,12,所有行業(yè)：2014.1鐵路郵政；2014.6電信；剩余房地產建筑、金融保險、生活性服務業(yè)未擴圍全國范圍,2012年開始的營改增擴圍路線：,第二階段（2013.8.1）,第三階段（2014.1.1—至

9、今）,李克強總理：“營改增”還需“五部走”：,第一步，總局在2014年將繼續(xù)擴大“營改增”行業(yè)的試點范圍；第二步，在2016年5月1日，“營改增”試點的范圍將覆蓋所有行業(yè)，增值稅完全取代營業(yè)稅；第三步，在完成“營改增”擴圍后，進一步完善增值稅的管理機制；第四步，完善增值稅在中央和地方的分配體制；第五步，最終實現(xiàn)增值稅的立法工作。,2024/3/1,14,廈門市開展營業(yè)稅改征增值稅改革試點政策依據(jù)財稅〔2012〕71號及相關文件執(zhí)

10、行。自2012年11月1日起，在廈門市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。 1+6交通運輸業(yè)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸；部分現(xiàn)代服務業(yè)包括研發(fā)和技術、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產租賃和鑒證咨詢。自2013年8月1日起,增加廣播影視服務試點自2014年1月1日起，增加鐵路運輸、郵政業(yè)試點自2014年6月1日起，電信業(yè)試點自2016年5月1日起，剩余行業(yè)全部納入試點,廈門市營業(yè)稅改征增

11、值稅試點,2024/3/1,15,（三）廈門“營改增”全面擴圍總體情況（數(shù)據(jù)接收）,納稅人狀態(tài)：2015年1月-2016年2月屬期，廈門地稅累計共有123420戶納稅人經確認后移交“營改增”試點，按照納稅人狀態(tài)區(qū)分，正常戶121027戶，非正常戶2183戶，停業(yè)戶198戶，注銷戶12戶。比例結構詳見下表：,2024/3/1,16,（三）廈門“營改增”全面擴圍總體情況（數(shù)據(jù)接收）,行業(yè)：2015年1月-2016年2月屬期，廈門地稅累計共有

12、123420戶納稅人經確認后移交“營改增”試點，其中，金融保險業(yè)777戶，入庫營業(yè)稅額26.43億元；房地產業(yè)3406戶，入庫營業(yè)稅額45.69億元；建筑業(yè)11254戶，入庫營業(yè)稅額20.29億元；其他生活性服務業(yè)107983戶，入庫營業(yè)稅額29.17億元。比例結構詳見下表：,2024/3/1,17,（三）廈門“營改增”全面擴圍總體情況（數(shù)據(jù)接收）,轄區(qū)及入庫稅額分布：,2024/3/1,18,二、建筑及房地產行業(yè)特點及稅制安排,（一）

13、建筑業(yè)行業(yè)特點及稅制安排 （二）房地產行業(yè)特點及稅制安排,2024/3/1,19,（一）建筑業(yè)行業(yè),建筑業(yè)：是專門從事建筑物和構筑物（建筑工程、市政公用工程、線路管道和設備安裝工程及裝修工程）的新建、擴建、改建和拆除等有關活動。特點：（1）施工生產的流動性；（2）施工生產的單件性；（3）施工生產的長期性；（4）施工生產容易受到自然氣候影響；（5）建筑業(yè)稅收基本主要項目管理為主,2024/3/1,20,建筑業(yè)稅制

14、安排,納稅地點 改革前：營業(yè)稅納稅地點——勞務發(fā)生地 改革后：增值稅納稅地點——機構所在地 異地預征：保持地方利益格局基本不變 異地代開：方便納稅人 稅率問題 改革前：按照3%的稅率差額征稅 改革后：一般計稅，適用11%的稅率 最容易在稅收負擔上出問題 安排：簡易計稅+差額納稅,2024/3/1,21,建筑業(yè)行

15、業(yè)營改增政策內容,1、征稅范圍：建筑服務是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。2、適用稅率和征收率： 增值稅稅率11%，征收率3% 原營業(yè)稅稅率：3%,2024/3/1,22,3、計稅方法：小規(guī)模納稅人 簡易計稅一般納稅人 一般計稅方

16、式，試點期間三種情況可選擇簡易計稅：老項目、清包工以及甲供材4、過渡政策（附件2有關事項第7小點） （1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。 （2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 甲供工程，是指全部或部分設備、

17、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。,2024/3/1,23,3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 建筑工程老項目，是指： （1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目； （2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。 4.一般納稅人跨縣（市）提供建筑

18、服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。,2024/3/1,24,,5.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服

19、務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。6.試點納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。,2024/3/1,25,（二）房地產業(yè)行業(yè)（大概念）,銷售不動產：可分為增量和存量兩塊，增量房的銷售一般是的就是房地產企

20、業(yè)銷售自建項目，即一手房；銷售二手房的判斷依據(jù)（以是否進行權屬登記為準）。行業(yè)特征：（1）行業(yè)規(guī)模大，稅收占比高；（2）內部差異大，均衡稅負難；（3）關聯(lián)產業(yè)多，傳導效力強；（4）財政減收多，承受壓力大；,2024/3/1,26,房地產業(yè)（不動產銷售）稅制安排,一手房（房地產開發(fā)企業(yè)） 改革前：按照5%的稅率繳納營業(yè)稅 改革后：一般計稅，適用11%的稅率 差額納稅

21、——允許扣除土地價款 二手房 改革前：區(qū)分單位、個人、住房和商業(yè)地產、購房時間等 改革后：原則上延續(xù)原有政策 自建房： 改革前：自建自用在轉讓的，建筑環(huán)節(jié)視同發(fā)生應稅行為 改革后：自建自用在轉讓的，建筑環(huán)節(jié)不視同發(fā)生應稅行為,2024/3/1,27,房地產業(yè)（含一手房和二手房）營改增政策內容,征稅范圍：銷售不動產，是指轉讓不動產所有權的業(yè)務活動。不動產，是指不能移動或者移動后

22、會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物等。建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物。構筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。轉讓建筑物有限產權或者永久使用權的，轉讓在建的建筑物或者構筑物所有權的，以及在轉讓建筑物或者構筑物時一并轉讓其所占土地的使用權的，按照銷售不動產繳納增值稅。思考：房地產企業(yè)開發(fā)的房屋，由于銷售困難轉自持辦理房產證后，進行房屋出租，后續(xù)再轉售？,2024/3/

23、1,28,,適用稅率和征收率：一般納稅人的適用稅率為11%（可扣除土地價款）其他適用5%征收率（預征率）營業(yè)稅稅率為5%計稅方法：簡易計稅： 一般納稅人的老項目適用一般計稅： 其他類型（注意差額/全額）,2024/3/1,29,過渡政策—附件2有關事項第（八）小點,（八）銷售不動產。1.一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，可以選擇適用簡易計稅

24、方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。2.一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行

25、納稅申報。,2024/3/1,30,3.一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產，應適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額，按照5%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。4.一般納稅人銷售其2016年5月1日后自建的不動產，應適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用

26、為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。5.小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納

27、稅申報。,2024/3/1,31,6.小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動產，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。7.房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。8.房地產開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產項目，按照5%的征收率計稅。9.房地產開發(fā)企

28、業(yè)采取預收款方式銷售所開發(fā)的房地產項目，在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。,2024/3/1,32,,10.個體工商戶銷售購買的住房，應按照附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第五條的規(guī)定征免增值稅。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。11.其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含其購買的住房），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的

29、作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。備注：7、8、9三個小點結合18號公告理解 其他的點結合14號公告理解,2024/3/1,33,（十）一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動產（不含自建），適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。上述納稅人應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額，按照5%的預征率在不動產

30、所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產老項目，以及一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用，按照3%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。,2024/3/1,34,一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納

31、稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。（十一）一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務或者銷售、出租取得的與機構所在地不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）的不動產，在機構所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知建筑服務發(fā)生地或者不動產所在地省級稅務機關，在一定時期內暫停預繳增值稅。,202

32、4/3/1,35,三、“營改增”政策文件及主要內容,概括為：一個《實施辦法》財稅［2016］36號三個《規(guī)定》營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定 營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定 應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定若個配套《公告》：國家稅務總局公告[2016]13-19號,2024/3/1,36,2024/3/1,,一個辦法，即《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》財稅【2016】36號—附件1

33、《試點實施辦法》明確基本規(guī)定，包括納稅人、應稅服務、稅率、應納稅額、納稅時間和地點等各項稅制要素。,37,,三個規(guī)定，1、《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅【2016】36號—附件2），是對試點實施辦法的補充，主要解決試點期間的政策銜接問題2、《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅【2016】36號—附件3），是過渡政策規(guī)定，解決的是目前營業(yè)稅納稅人改成增值稅納稅人后稅收優(yōu)惠如何延續(xù)，以及對因試點造成部分行業(yè)稅負

34、上升如何處理的問題。3、《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》 （財稅【2016】36號—附件4） 。,2024/3/1,38,2024/3/1,,若干補充文件1.國家稅務總局關于發(fā)布《納稅人轉讓不動產增值稅征收管理暫行辦法》2016年3月31日總局公告2016年第14號2.國家稅務總局關于發(fā)布《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》2016年3月31日總局公告2016年第15號3．國家稅務總局關于發(fā)布《納稅人提供不動

35、產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》 2016年3月31日總局公告2016年第16號4．國家稅務總局關于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》 2016年3月31日總局公告2016年第17號5．國家稅務總局關于發(fā)布《房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》 2016年3月31日總局公告2016年第18號6．國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅機關代征稅款和代

36、開增值稅發(fā)票的公告 2016年3月31日總局公告2016年第19號…,39,三、“營改增”政策涉及的主要內容,（一）納稅人界定（二）征收范圍（三）稅率和征收率（四）應納稅額的計算（五）納稅義務發(fā)生時間及納稅地點（六）稅收優(yōu)惠,2024/3/1,40,2024/3/1,營業(yè)稅改征增值稅后（9項）,41,思考：后續(xù)稅目稅率的判定？促銷費、地堆費、賣設備帶安裝、房地產精裝房等等,（一）納稅人界定,第一條 在

37、中華人民共和國境內（以下稱境內）銷售服務、無形資產或者不動產（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人。應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。增值稅納稅人：在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人(以下簡稱納稅人)關于納稅人的基本規(guī)定注意表述為銷售服務？單位和個人范圍如何界定？境內提供應稅服務如何把握？,2024/3/1,42,,單位和個人從三方面界定范圍：

38、 1、單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。 2、個人，是指個體工商戶和其他個人。 [其他個人是指除了個體工商戶外的自然人]。 注意：“單位”和“個體工商戶”的機構所在地應當在試點地區(qū)內，即在在試點地區(qū)辦理稅務登記的單位和個體工商戶; 其他個人的居住地應當在試點地區(qū)內。此次，跨區(qū)的建筑服務又引入了服務發(fā)生地的預繳。,2024/3/1,43,納稅人和扣繳義務人,2024/3/1,44,

39、在境內銷售服務、無形資產或者不動產，是指： （聯(lián)系第二章征稅范圍考慮）1、服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內；——收入來源地2、所銷售或者租賃的不動產在境內；3、所銷售自然資源使用權的自然資源在境內,2024/3/1,45,,下列情形不屬于在境內銷售服務或者無形資產：,2024/3/1,46,（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務。例如：境外單位向境內單位提供

40、完全發(fā)生在境外的會展服務。（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形動產。例如：境外單位向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的專利和非專利技術。（三）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。例如：境外單位向境內單位或者個人出租完全在境外使用的小汽車。 滿足三要點：一是應稅行為的銷售方為境外單位或者個人；二是境內單位或者個人在境外購買；三是所購買的應稅行為必須完全在境外適用或者消費,

41、2024/3/1,納稅人和扣繳義務人,第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以其購買方為增值稅扣繳義務人。,47,為什么要扣繳？,與現(xiàn)行增值稅的征收原則不同，在境內提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內。而且因現(xiàn)行海關管理對象的限制，即僅對進出口貨物進行管理，各類服務不屬于海關管理范疇，對涉及跨境提供服務的行為，由稅務機關直接進行管理。理解本條規(guī)定的扣繳義務人

42、時需要注意，其前提是境外單位或者個人在境內沒有設立經營機構，如果設立了經營機構，應以其經營機構為增值稅納稅人，就不存在扣繳義務人的問題。如果在境內未設立經營機構的，則以應稅服務的購買方為扣繳義務人（與106號文不同的是取消了代理人的概念）,2024/3/1,48,,第二十條 境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×

43、;稅率注意1、含稅價款要換算為不含稅價款 2、應扣繳稅額使用的稅率為所發(fā)生應稅服務的適用稅率，不區(qū)分增值稅一般納稅人或者小規(guī)模納稅人,2024/3/1,49,,例如：境外A公司為境內B公司提供系統(tǒng)支持、咨詢服務，合同價款106萬元，且該境外公司沒有在境內設立經營機構，根據(jù)《試點實施辦法》第六條規(guī)定，應以購買方為增值稅扣繳義務人，因此， B公司負有代扣代繳稅款的義務，則B公司為境外A公司增值稅應納稅款的扣繳義務人，應當

44、扣繳的稅額計算如下：應扣繳增值稅=106萬÷（1+6%）×6%=6萬元,2024/3/1,50,納稅人的分類管理,試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。（ 《試點實施辦法》第三 、四、五條） 小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以增值稅應稅服務年銷售額為標準。小規(guī)模納稅人和一般納稅人在計稅方法、憑證管理等方面都有所不同應稅服務年銷售額標準暫定為500萬元（含本數(shù)）。應稅服務年銷售額超過500萬元的納稅人為一

45、般納稅人；應稅服務年銷售額未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人。財政部和國家稅務總局可以根據(jù)試點情況對應稅服務年銷售額標準進行調整。,2024/3/1,51,,,納稅人的分類,銷售額含減、免稅銷售額、發(fā)生境外應稅行為銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分,,（1）銷售服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人（即自然人）不屬于一般納稅人（2）不經常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。即可以選擇按照小規(guī)模納稅人納稅，

46、也可以申請一般納稅人資格登記（有選擇權）,2024/3/1,52,以下兩種情況均應當?shù)怯洖橐话慵{稅人,⑴貨物銷售、加工修理修配勞務+應稅服務 ↓ ↓ 超過50/80萬 未超過500萬⑵ 貨物銷售、加工修理修配勞務+應稅服務 ↓

47、 ↓ 未超過50/80萬 超過500萬認定程序：按照《關于調整增值稅一般納稅人管理有關事項的公告》（國家稅務總局[2015]18號公告）、國家稅務總局公告[2013]75號公告執(zhí)行。,,應稅服務年銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、發(fā)生境外應稅行為銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差

48、額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的，應按照適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。試點納稅人試點實施前的應稅服務年銷售額按以下公式換算：應稅服務年銷售額＝連續(xù)不超過12個月應稅服務營業(yè)額合計÷（1+3％）,2024/3/1,54,,納稅輔導期管理（1）營業(yè)稅改征增值稅的試點一般納稅人不實行納稅輔導期管理。（2）試點一般納稅人發(fā)生增值稅偷稅、騙稅、虛開增值稅扣稅憑證等行為的，可以實行納稅輔導期管理，期限不少于6個月.,20

49、24/3/1,55,2024/3/1,（二）征收范圍,第九條 應稅服務，是指銷售服務、無形資產、或者不動產。 “非經營性活動”的情況除外。具體范圍按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》執(zhí)行。,建筑服務——稅率11%：包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。銷售不動產稅——稅率11%：包括建筑物、構筑物等,56,注意：“非經營性活動”與不征增值稅的區(qū)別，非經營性活動不屬于增值稅的征稅范圍；不征增值稅屬于增值稅征稅范圍。

50、（引申免征增值稅和不征增值稅的區(qū)別）。例子：擇校費、考試費、單位提供上下班接送服務,2024/3/1,57,第十條 銷售服務、無形資產或者不動產，是指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產，但不包括非營業(yè)活動中提供的應稅服務?！〉谑粭l 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。（提供應稅服務的應稅行為是否成立，其主要區(qū)別在于服務是無形的，不以實物形式存在，因此，對提供和接受服務的雙方來說不存在所有權的轉移，服務的

51、施行就是服務提供的發(fā)生。） 對應稅服務、非營業(yè)活動、境內外服務和視同銷售等進行了界定，條款雖然少，但卻是關于征稅范圍界定的極為重要內容，且非營業(yè)活動、境內外服務和視同銷售的內容的提出；或與原營業(yè)稅、增值稅的規(guī)定相比，變化較大，需要認真理解。,,非營業(yè)活動----不屬于提供應稅服務,非營業(yè)活動是指：（一）行政單位收取的符合條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。 （把握主體、定位、收入性質）—與106號文替換了“非企業(yè)性單

52、位”，刪去了“履行國家行政管理職能”；配套附件3（十三）項免稅條款應當符合：由國務院或財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上（含省級）財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政。（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。例如：單位聘用的員工為本單位職工開班車，或者為單位領導開車。（職務性勞務）（三）單位或者個體工商戶為聘用

53、的員工提供服務。例如：單位提供班車接送本單位職工上下班。（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。思考：班車上下班接送、企業(yè)為員工提供的運輸、通話、餐館行業(yè)管飯,,2024/3/1,58,視同銷售,第十四條 單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務（適用主體存在差異） （一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。 （二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產

54、或者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。 （三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 思考：個人提供服務視同銷售不好監(jiān)管；引入公益事業(yè)概念免費義工、法律咨詢,,2024/3/1,59,應稅行為與不征稅項目,不征收增值稅項目（結合附件2內容）1.根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務。2.存款利息。3.被保險人獲得的保險賠付。4.房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位

55、代收的住宅專項維修資金。5.在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。與106相比刪去了航空運輸企業(yè)里程積分、電信服務積分兌換服務的不征稅規(guī)定不征收增值稅項目的進項稅額不需要轉出,2024/3/1,（三）應稅行為注釋及稅率,第十二條 增值稅稅率： （一）提供有形動產租賃服務，稅率為17%。

56、（二）提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11%。（三）境內單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為，稅率為零。（四）除上述情況外，其他服務稅率為6%。 第十三條 增值稅征收率為3%。,61,,2024/3/1,62,2024/3/1,63,,,一般計稅方法：一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅,,,,增值稅的計稅方法,簡易計稅方法：小規(guī)模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計

57、稅,一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。,,（四）應納稅額的計算,2024/3/1,64,一般計稅方法,,應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額,當期銷項稅額<當期進項稅額不足抵扣，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣,扣繳義務人應扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率,一般計稅方法,2024/3/1,65,,銷項稅額，是指納

58、稅人發(fā)生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅稅額。,一般方法：銷售額為不含稅銷售額；合并定價方法：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）,銷項稅額=銷售額×稅率,一般計稅方法——銷項稅額,,,,,,,,,,,銷項稅額,銷售額,2024/3/1,67,簡易計稅方法,一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅

59、行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。 小規(guī)模納稅人提供應稅服務項目適用簡易計稅方法計稅。 境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額： 應扣繳稅額＝購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率,適用簡易計稅方法的特定應稅項目,1、一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車、長運、包、班、輕軌、

60、地鐵)，不包括鐵路旅客運輸。2、經認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼(面向網絡動漫、手機動漫格式適配)服務，以及在境內轉讓動漫版權(包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權)。3、電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運、收派服務和文化體育服務。4、以納入營改增試點之日前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃

61、服務。 5、在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產租賃合同 。,6、以清包工方式提供的建筑服務 7、為甲供工程提供的建筑服務 8、為建筑工程老項目提供的建筑服務 9、銷售2016年4月30日前取得或自建的不動產10、房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產老項目 11、出租2016年4月30日前取得的不動產 12、收取2016年4月30日前開工的高速公路的車輛通行費13、中國農業(yè)發(fā)展銀行提供涉農貸款取得的利息收

62、入3% 思考：老項目中可否分項目選擇適用簡易計稅方法？,銷售額的確定,銷售額以人民幣計算。以外的貨幣結算的，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內不得變更。銷售額：是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用　上述全部價款和價外費用指不含稅的全部價款和價外費用。含稅銷售額=取得的全部含稅價款和價外費用,,價外收取的各種性質的價

63、外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。,,2024/3/1,71,銷售額的確定,兼有多項差額征稅應稅服務的核算管理政策規(guī)定 納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務（混業(yè)經營），應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。 第三十九條 納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。 第四十一條

64、 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。,2024/3/1,72,銷售額的其他規(guī)定,第四十二條 納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。 第四十三條 納稅人提供應稅服務，將價款和

65、折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。,2024/3/1,73,銷售額的其他規(guī)定,第四十四條 納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。（二）按照其他納稅人最近時期銷售同類服

66、務、無形資產或者不動產的平均價格確定。（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率） 成本利潤率由國家稅務總局確定（本市暫定10%）。,2024/3/1,74,服務轉售與代收轉付,服務轉售：例子：1、交通運輸服務與貨物運輸代理服務：無運輸工具承運業(yè)務，按照交通運輸服務繳納增值稅。無運輸工具承運業(yè)務，是指經營者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委

67、托實際承運人完成運輸服務的經營活動。2、建筑服務中的掛靠和分包代收轉付：（一）差額征稅如：代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價款勞務派遣取消差額征稅（二）價外費用1、代收政府性基金或行政事業(yè)性收費2、以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。二者的區(qū)別與聯(lián)系例子：票務代理、物業(yè)公司代收水電費用,混合銷售與兼營行為,混合銷售行為（第四十條） 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合

68、銷售。從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。 改革前與改革后對比：貨物與貨物、貨物與服務、服務與服務 轉讓建筑物有限產權或者永久使用權的，轉讓在建的建筑物或者構筑物所有權的，以及在轉讓建筑物或者構筑物時一并轉讓其所占土地的使用權的，按照銷售不動產繳納增值稅。兼營行為（第三十九條）