新合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則下對(duì)控制的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的邏輯梳理

1、1新合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則下對(duì)控制的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的邏輯梳理摘要：2014年新頒布實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》對(duì)控制的概念與內(nèi)容做了較大的修訂，本文通過(guò)對(duì)修訂后的“控制”定義的重新學(xué)習(xí)與理解，從財(cái)務(wù)人員實(shí)務(wù)操作的角度出發(fā)，對(duì)控制的職業(yè)判斷進(jìn)行邏輯上的梳理，并提出對(duì)控制及職業(yè)判斷的意見與建議。關(guān)鍵詞：控制控制權(quán)職業(yè)判斷政部于2014年7月1日修訂并執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱CAS33（2014））對(duì)

2、控制做出了修正性的定義，并通過(guò)CAS33（2014）應(yīng)用指南提供了控制實(shí)務(wù)判斷標(biāo)準(zhǔn)上的指引。修訂后的控制定義及其職業(yè)判斷在邏輯上與2006年頒布的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱CAS33（2006））相比有較大出入，筆者通過(guò)對(duì)CAS33（2014）和應(yīng)用指南的學(xué)習(xí)，結(jié)合自己的理解，對(duì)控制的職業(yè)判斷進(jìn)行了邏輯上的梳理。一、控制的定義及特征（一）CAS33（2014）中控制的定義及特征。我國(guó)CAS33（2014）對(duì)控制進(jìn)行了如下定義：控制是指投

3、資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。從該定義能夠看出控制具有兩個(gè)特征：首先，3制的定義進(jìn)行了修訂，創(chuàng)新性地提出了控制定義的三要素。此次修訂不僅解決了IAS27與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)常設(shè)解釋委員會(huì)（SIC）解釋公告12號(hào)（以下簡(jiǎn)稱SIC12）關(guān)于控制的分歧，還完善了IAS27中控制的范圍局限、權(quán)力和回報(bào)沒(méi)有建立關(guān)系等不足。對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂，我國(guó)財(cái)政部早在20

4、10年發(fā)布的《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》中明確表示，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持持續(xù)趨同。持續(xù)趨同的規(guī)定為我國(guó)CAS33的修訂提供了動(dòng)力。2.我國(guó)的內(nèi)在動(dòng)力。改革開放以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段已經(jīng)由追求“量”的發(fā)展過(guò)渡到“調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)”階段，我國(guó)的財(cái)富和投融資較以往都發(fā)生了很大的變化，更多的企業(yè)集團(tuán)奉行“走出去”政策，在國(guó)際上廣泛建立子公司。這就要求會(huì)計(jì)核算要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不斷完善控制的相關(guān)理論，在權(quán)力和

5、回報(bào)之間建立起關(guān)系，為我國(guó)跨國(guó)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和財(cái)富的積累提供理論支持。二、控制定義及其職業(yè)判斷的變化（一）控制定義的變化。相比于CAS33（2006）中控制的定義，變化主要有三點(diǎn)：1.表述上邏輯更加清晰、層次分明，有條理地明確提出三個(gè)要素，并突出了要素相互之間的聯(lián)系。2.相關(guān)用詞更加精準(zhǔn)，例如：用“可變回報(bào)”代替之前的“利益”。“回報(bào)”的范圍更加廣泛，除“利益”外，還涵蓋了資金流動(dòng)性、聲譽(yù)、知識(shí)資本等。同時(shí)顯示了回報(bào)是可變的這一