增值稅培訓

1、增值稅,1,納稅人征稅范圍稅率及征收率計稅原理,稅收優(yōu)惠出口退稅征收管理發(fā)票管理,,1納稅人,納稅人和扣繳義務人納稅人扣繳義務人一般納稅人和小規(guī)模納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人,2,納稅人一般規(guī)定條例第1條　在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。名詞解釋（1）單位細則第9條 所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位

2、、社會團體及其它單位。（2）個人細則第9條 所稱個人，是指個體工商戶及其他個人。注：原細則第八條  條例第一條所稱單位，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其它企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其它單位。條例第一條所稱個人，是指個體經(jīng)營者及其它個人。,3,納稅人,4,納稅人特殊規(guī)定（1）承租承包經(jīng)營處理細則第10條 單位租賃或者承包給其它單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人（國

3、稅發(fā)[1994]186號）（2）代理進口貨物：按抬頭（國稅函發(fā)[1995]288號）扣繳義務人條例第18 條　中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務，在境內未設有經(jīng)營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。,5,20:46,一般納稅人一般納稅人認定條例第13條　小規(guī)模納稅人以外的納稅人應當向主管稅務機關申請資格認定。具體認定辦法由國務院稅務主管部門制定。小規(guī)模納稅人會計核算健

4、全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請資格認定，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關規(guī)定計算應納稅額。從2002年1月1日起，對從事成品油銷售的加油站，無論其年應稅銷售額是否超過180萬元，一律按增值稅一般納稅人征稅。（國稅函[2001]882號）一般納稅人不得再轉為小規(guī)模納稅人細則第33條 除國家稅務總局另有規(guī)定外，小規(guī)模納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得再轉為小規(guī)模納稅人。,6,小規(guī)模納稅人認定標準細則第28條

5、 條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準為:（1）從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下的；（2）除本條第（1）項規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。名詞解釋從事貨物生產或者提供應稅勞務為主所稱以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重

6、在50%以上。會計核算健全細則第32條 所稱會計核算健全是指能夠按照規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬進行核算。,7,小規(guī)模納稅人超過標準稅務處理細則第29條年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。未按規(guī)定申請一般納稅人處理細則第34條 有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)

7、票:（2）除本細則第二十九條規(guī)定外，銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人。,8,思考身份是否可以自由選擇？一般納稅人是否可以取消？設多個分支機構考慮（規(guī)避一般納稅人認定標準）,9,2征稅范圍,基本規(guī)定境內銷售貨物提供勞務有償特殊規(guī)定視同銷售混合銷售兼營非應稅項目其他,10,境內定義細則第8條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，是

8、指：（1）銷售貨物的起運地或者所在地在境內；（2）提供的應稅勞務發(fā)生在境內。特殊：境內關外銷售貨物定義細則第3條第1款　條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權。貨物細則第2條第1款 條例第一條所稱貨物，是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。,11,應稅勞務定義 細則第3條第2款 所稱提供加工、修理修配勞務，是指有償提供加工、修理修配勞務。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配

9、勞務，不包括在內。加工細則第2條第2款 所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務。修理修配細則第2條第3款 所稱修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。有償 細則第3條第3款 所稱有償，包括從購買方取得貨幣、貨物或者其它經(jīng)濟利益。,12,視同銷售范圍 細則第4條 單位或個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物: 1.將

10、貨物交付其他單位或者個人代銷； 2.銷售代銷貨物； 3.設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其它機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（注：匯總納稅也應除外） 4.將自產或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目 5. 將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； 6.將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； 7.將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其它單位或個體工商戶； 8.

11、將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。,13,視同銷售注意1.視同銷售貨物（8項）區(qū)別于進項稅轉出2.適用對象僅包括“單位和個體工商戶”，不包括“其他個人”3.其中所有權發(fā)生變化的包括第5-8項4.其中應稅范圍發(fā)生變化的包括第4項（不包括外購貨物）5.特殊視同銷售：代銷，移送即第1-3項其中移送特指機構開具發(fā)票或收取款項（匯總納稅的除外），收取款項在當前支付體系下，實際認定還需要后續(xù)文件完善。舊法下：機

12、構間貨物移送：國稅函發(fā)[1995]473號、國稅發(fā)[1998]137號、國稅函發(fā)[1998]718號、國稅函[2002]802號匯總納稅：財稅字［1997］97號、財稅[2003]1號、國稅函[2004]736號,14,提示：代購認定代購貨物行為，從同時具備以下條件的，不征收增值稅，不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅：a、受托方不墊付資金；b、銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉交給委托方；

13、c、受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進口貨物則為海關代征的增值稅額）與委托方結算貨款，并另外收取手續(xù)費。（財稅[1994]26號）,15,案例 ：【案例1】某食品企業(yè)2008年當年銷售收入100萬元（一般納稅人），當年購買1萬元的手機用于贈送，計入業(yè)務招待費，取得增值稅普票，企業(yè)的會計處理如下：借：管理費用-業(yè)務招待費 1萬元貸：銀行存款 1萬元請對上述業(yè)務進行稅收處理（不考慮城建

14、稅及附加）。 【增值稅】 應納增值稅=1×（1+10%）*0.17= 0.187萬元 【個人所得稅】 應扣繳個人所得稅=1×20%=0.2萬元 【企業(yè)所得稅】 視同銷售收入=1萬元，視同銷售成本=1萬元,16,案例 ：假設該某食品企業(yè)2008年當年僅發(fā)生一筆業(yè)務招待費，請計算當年業(yè)務招待費調整額【企業(yè)所得稅】考慮增值稅影響，則該筆贈送的會計處理如下：借：管

15、理費用—業(yè)務招待費 1.187萬元 貸：銀行存款 1萬元 貸：應交稅金—應交增值稅 （銷項稅） 0.187萬元而比起企業(yè)原始的會計處理而言，業(yè)務招待費的數(shù)額需要增加對應的增值稅銷項稅額0.16萬元?？紤]到稅法是建立在會計基礎之上的納稅調整，應增加業(yè)務招待費0.16萬元。 當年業(yè)務招待費準予扣除數(shù)= 業(yè)務招待費調整額=1.187*60%－101×5‰=0.2072萬元

16、,17,案例 ：【案例2】上述案例中，企業(yè)如果為一營業(yè)稅納稅人，專門咨詢業(yè)務，對應的稅務處理又該怎樣?！緺I業(yè)稅】手機贈送屬于貨物贈送，不屬于營業(yè)稅征稅范疇?！驹鲋刀悺縿t應交增值稅=1.1×0.04= 0.044萬元?！緜€人所得稅】同上【企業(yè)所得稅】視同銷售同上業(yè)務招待費調整額= =1.044*60%－101×5‰=0.1214萬元,18,案例 ：思考：通過上述案例的解答我們可以看出外購商品用于贈

17、送的稅務處理的復雜性，很難從從原理上進行解釋：（1）比如為什么要交增值稅，本身贈送的過程未產生增加值，也沒有對發(fā)票抵扣產生影響。（2）比如個人所得稅處理，其需要明確到主體才能對應進行處理。（3）比如企業(yè)所得稅支出，舊法下非公益性捐贈以及直接贈送不允許扣除，而此處手機贈送是否就不應扣除。另外從維護市場經(jīng)濟有序的方面來看，贈送是否有違公平競爭，還值得考慮。,19,混合銷售定義 細則第5條 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅

18、應稅勞務（以下簡稱非應稅勞務），為混合銷售行為。征稅規(guī)定 細則第五條 除另有規(guī)定外，從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其它單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不繳納增值稅。,新舊比較：稅務機關的認定權未明確,20,混合銷售征稅規(guī)定的例外分別核算銷售額 細則第6條 納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根

19、據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：（1）銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為；（2）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。,提示：是否地稅、國稅都可以核定，如何協(xié)調 分別核定超過了銷售額等情況,21,混合銷售名詞解釋（1）非應稅勞務細則第5條第2款 所稱非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融

20、保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。（2）從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶 細則第5條第3款 所稱從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶在內。（3）從事貨物的生產、批發(fā)或者零售為主？？ 所稱從事貨物的生產、批發(fā)或者零售為主是指納稅人的貨物及應稅勞務年銷售額與非應稅勞務年營

21、業(yè)額的合計數(shù)中，貨物及應稅勞務年銷售額超過50%，非應稅勞務年營業(yè)額在50%以下。,22,混合銷售思考（1）適用納稅人范圍 適用范圍不包括“其他個人”，僅適用單位和個體工商戶。（2）適用征稅范圍 從事貨物銷售的企業(yè)、企業(yè)性單位、個體工商戶，不包括“提供勞務”（3）混合銷售的認定 如何認定同時提供，“即”“又”,23,案例 ：提示：銷售自產貨物同時提供建筑勞務發(fā)票開具某省地方稅務局關于對納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并

22、同時提供建筑業(yè)勞務計征營業(yè)稅及開具建筑業(yè)發(fā)票問題的批復1.關于總包人(A公司)應繳納的營業(yè)稅問題。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。對總包人(A公司)按扣除支付給B公司的分包價款(包括B公司自產貨物、增值稅應稅勞務的價款以及建筑安裝價款)后的余額計征營業(yè)稅，并代扣代繳B公司應繳納的建筑業(yè)營業(yè)稅。2.關于B公司應納建筑業(yè)營業(yè)稅問題

23、。因分包人(B公司)是銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并提供建筑業(yè)勞務的單位和個人，如符合《國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的通知》中規(guī)定的條件，則A公司在扣繳B公司建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為除自產貨物、增值稅應稅勞務以外的價款。,24,提示：銷售自產貨物同時提供建筑勞務發(fā)票開具某省地方稅務局關于對納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務計征營業(yè)稅及開具建筑業(yè)發(fā)票問題的批復

24、3.關于發(fā)票開具問題。A公司作為建筑工程的總包方，應按照工程總額向建設方開具建筑業(yè)發(fā)票，同時向B公司開具代扣代繳證明。B公司持開具的建筑勞務金額的建筑業(yè)發(fā)票和銷售自產貨物金額的增值稅發(fā)票向A公司結算分包工程款項。,25,兼營非應稅項目細則第7條 納稅人兼營非應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務和非應稅項目的銷售額。未分別核算的，由主管稅務機關核定其銷售額。其他貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），征收增值稅；銀行銷售金

25、銀業(yè)務，征收增增值稅；典當業(yè)銷售死當物品銷售業(yè)務寄售業(yè)務委托人銷售寄售物品的業(yè)務技術轉讓方式銷售貨物,26,征稅范圍實務中幾個難點的把握增值稅銷售貨物與建筑業(yè)包料通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應包括設備價值，具體設備名單可

26、由省級地方稅務機關根據(jù)各自實際情況列舉。財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知 財稅[2003]16號,27,征稅范圍實務中幾個難點的把握增值稅銷售貨物與建筑業(yè)包料實務中操作的難點消防、弱電、樓宇控制等不動產建設相關配套的征稅范圍。如何認定建筑業(yè)：（1）依照合同（《合同法》）（2）依照資質證書（3）依照項目鑒定（即合同管理）《關于印發(fā)〈不動產、建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[20

27、06]128號）背后深層次問題？,28,案例 ：某混凝土公司甲（一般納稅人）與某建筑公司乙為關聯(lián)企業(yè)，2008年乙承接某項建筑工程需要商品混凝土100萬，甲公司生產100萬商品混凝土需要80萬的水泥與石灰、石子等原料?！痉椒?】 由甲公司購買原材料加工成商品混凝土銷售 依據(jù)國稅發(fā)[2000]37號則甲公司 應納增值稅稅額=100/(1+6%)×6%=5.66萬元【方法2】 改由建筑公司乙購買原料進行委托加工，收

28、取20萬的加工費。 則甲公司 應納增值稅稅額=20/1.17×17%=2.91萬元,29,征稅范圍實務中幾個難點的把握技術轉讓方式銷售貨物1、以圖紙、資料等為載體提供已有技術或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額為向對方收取的全部價款和價外費用。2、以樣品、樣機、設備等貨物為載體提供已有技術或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額不包括貨物的價值。對樣品、樣機、設備等貨物，應當按有關規(guī)定征收增值稅。轉讓方（或受讓方）應分別反映貨物的價值與技術

29、轉讓、開發(fā)的價值，如果貨物部分價格明顯偏低，應按照〈中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則〉第16條的規(guī)定，由主管稅務機關核定計稅價格。3、提供生物技術時附帶提供的微生物菌種母本和動、植物新品種，應包括在免征營業(yè)稅的營業(yè)額內。但批量銷售的微生物菌種，應當征收增值稅。財稅字[1999]273號,30,征稅范圍實務中幾個難點的把握廣告業(yè)載體按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，利用圖書、報紙、雜志等形式為客戶作廣告，介紹商品、經(jīng)營服務、文化體育節(jié)目或通告

30、、聲明等事項的業(yè)務，屬于營業(yè)稅“廣告業(yè)”的征稅范圍，其取得的廣告收入應征收營業(yè)稅。但納稅人為制作、印刷廣告所用的購進貨物不得計入進項稅額抵扣，因此，納稅人應準確劃分不得抵扣的進項稅額；對無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(以下簡稱增值稅實施細則）第二十三條的規(guī)定劃分不得抵扣的進項稅額。 （摘自國稅函發(fā)〔1995〕288號）營業(yè)稅勞務與增值稅勞務包括

31、服務業(yè)勞務（修理修配）、建筑業(yè)勞務、增值稅勞務,不能兩頭靠，不交增值稅就不抵扣,31,稅率及征稅率,稅率基本稅率17%低稅率13%零稅率 出口貨物，稅率為零（國務院另有規(guī)定的除外）兼營不同稅率情況下稅率的適用：分別核算，不能分別核算從高適用稅率征收率小規(guī)模征收率 3%（征收率的調整 由國務院決定）簡易辦法征收率,32,低稅率適用范圍1.糧食、食用植物油；2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居

32、民用煤炭制品；3.圖書、報紙、雜志；4.飼料、化肥、農藥、農機、農膜；5.國務院規(guī)定的其他貨物。其他1.農產品（《農業(yè)產品征稅范圍注釋》）2.音像制品3.電子出版物4.二甲醚,33,注意：金屬、非金屬礦，鹽與食用鹽,簡易辦法征收率一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：（可自行開具增值稅專用發(fā)票）　　1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體

33、建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位?！　?.建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料?！　?.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）?！　?.用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品?！　?.自來水?！　?.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）?！　∫话慵{稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。,34,簡易

34、辦法征收率一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：（可自行開具增值稅專用發(fā)票）　　1.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）；　　2.典當業(yè)銷售死當物品；　　3.經(jīng)國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。,35,簡易辦法征收率對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。（可自行開

35、具增值稅專用發(fā)票）,36,簡易辦法征收率納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：　　1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。　　一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產，按照《財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第四條的規(guī)定執(zhí)行?！　∫话慵{稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用

36、稅率征收增值稅?！　?.小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅?！　⌒∫?guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅?！　∷Q舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。,37,簡易辦法征收率操作規(guī)定：　　一、關于納稅人銷售自己使用過的

37、固定資產　?。ㄒ唬┮话慵{稅人銷售自己使用過的固定資產，凡根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）和財稅〔2009〕9號文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票?！　。ǘ┬∫?guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產，應開具普通發(fā)票，不得由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票?！　《?、納稅人銷售舊貨，應開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務

38、機關代開增值稅專用發(fā)票。,38,簡易辦法征收率操作規(guī)定：　　三、一般納稅人銷售貨物適用財稅〔2009〕9號文件第二條第（三）項、第（四）項和第三條規(guī)定的，可自行開具增值稅專用發(fā)票?！　∷?、關于銷售額和應納稅額　?。ㄒ唬┮话慵{稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額：　　銷售額=含稅銷售額/（1+4%）　　應納稅額=銷售額×4%/2　　（二）小規(guī)

39、模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨，按下列公式確定銷售額和應納稅額：　　銷售額=含稅銷售額/（1+3%）　　應納稅額=銷售額×2%,39,稅率的思考受托加工適用稅率十二、印刷企業(yè)自己購買紙張，接受出版單位委托，印刷報紙書刊等印刷品的征稅問題 印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(CN)以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。,40,4計稅原理,一般納稅人 應稅額=銷

40、項-進項小規(guī)模納稅人 應稅額=銷售額×征稅率特殊處理,41,計稅方法一般納稅人計稅方法條例第4條　除稱本條例第十一條規(guī)定外，納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務（以下簡銷售貨物或者應稅勞務），應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。小規(guī)模納稅人計稅方法條例第11條 小規(guī)模納稅人銷售貨

41、物或者應稅勞務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率,42,進口貨物計稅方法條例第14條　納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和本條例第二條規(guī)定的稅率計算應納稅額。組成計稅價格和應納稅額計算公式：組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅應納稅額=組成計稅價格×稅率特殊事項處理（懲罰條款）細則第34條 有下列情形之一者，應按銷售額依照增值

42、稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票:（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；（2）除本細則第二十九條規(guī)定外，銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人。此規(guī)定所稱的不得抵扣進項稅額是，包括在停止抵扣期間取得的進項稅額，上期留抵稅額以及經(jīng)批準允許抵扣的期初存貨已征稅款。,43,提示：進項稅額不足抵扣的處理正常經(jīng)營條例第4條　當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵

43、扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。一般納稅人注銷一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。（摘自財稅【2005】第165號）,44,20:46,銷項稅額定義條例第5條　納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率銷售額確定定義條例第6條

44、　銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算。,45,銷售額確定價外費用細則第12條 所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。

45、但下列項目不包括在內:（1）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（2）同時符合以下條件的代墊運費: ① 承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的； ② 納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。,46,銷售額確定價外費用（3）同時符合以下條件代有關行政管理部門收取的費用： ① 經(jīng)國務院、國務院有關部門或者省級政府批準； ② 開具經(jīng)財政部門批準使用的行政事業(yè)收費專用票據(jù)；③ 所收款項全額上繳財政或者雖不上繳財政但由政府部

46、門監(jiān)管且?？顚Ｓ谩?（4）銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。,47,銷售額確定外幣折算細則第15條納稅人按人民幣以外的貨幣結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后1年內不得變更。合并定價銷售額的確定細則第14條 一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，采用銷售額和銷項稅額合

47、并定價方法的，按下列公式計算銷售額:銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）混合銷售和兼營銷售額的確定細則第13條第 混合銷售行為依照本細則第五條規(guī)定應當繳納增值稅的，其銷售額為貨物的銷售額與非增值稅應稅勞務營業(yè)額的合計。,48,銷售額確定銷貨退回或折讓情況下銷售的確定細則第11條　小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下簡稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減

48、；因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生購進貨物退出或者折讓當期的進項稅額中扣減。納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，可按國務院稅務主管部門的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。不按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，紅字發(fā)票上注明的增值稅額不得從銷項稅額中扣減。,49,銷售額確定價格明顯偏低且無正當理由，以及無銷售價格情況下銷售額的確定條例第7條　納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價

49、格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額。細則第16條 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額:（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中

50、應加計消費稅額。公式中的成本是指:銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國務院稅務主管部門確定。,50,小規(guī)模納稅人銷售額確定一般規(guī)定細則第30條 小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應納稅額。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）銷貨退回或折讓細則第31條 小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退

51、還給購買方的銷售額，應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷售額中扣減。,51,進項稅額定義條例第8條　納稅人購進貨物或者接受應稅勞務（以下簡稱購進貨物或者應稅勞務）支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。準予抵扣的進項稅額下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：①購買貨物已納增值稅條例第8條第1項 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（稅控車輛銷售發(fā)票、代開專票）②進口貨物已征增值稅條例第8條第2項 從海關取得的海

52、關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。,52,進項稅額準予抵扣的進項稅額③購進農產品條例第8條第3項 購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率細則第17條 稱買價，包括納稅人購進農產品在農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅?！咎崾尽哭r民專業(yè)合作

53、社,53,提示：農民專業(yè)合作社財政部 國家稅務總局關于農民專業(yè)合作社有關稅收政策的通知 （財稅[2008]81號）自2008年7月1日起執(zhí)行。一、對農民專業(yè)合作社銷售本社成員生產的農業(yè)產品，視同農業(yè)生產者銷售自產農業(yè)產品免征增值稅。 二、增值稅一般納稅人從農民專業(yè)合作社購進的免稅農業(yè)產品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額。 三、對農民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農膜、種子、種苗、化肥、農藥、農機，免征增值稅。 四、對農民

54、專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農業(yè)產品和農業(yè)生產資料購銷合同，免征印花稅。 本通知所稱農民專業(yè)合作社，是指依照《中華人民共和國農民專業(yè)合作社法》規(guī)定設立和登記的農民專業(yè)合作社。,54,進項稅額準予抵扣的進項稅額④運費條例第8條第4項 購進或者銷售貨物以及在生產經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額×扣除率細則第18條

55、 條例第八條第（四）項所稱運輸費用金額，是指運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其它雜費 。國家稅務總局關于全國范圍內推行公路內河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)有關工作的通知 國稅發(fā)【2006】第163號,55,進項稅額準予抵扣的進項稅額⑤ 應征增值稅混合銷售購進貨物細則第20條 混合銷售行為依照本細則第五條、第六條規(guī)定應當繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應稅勞務

56、所用購進貨物的進項稅額，符合條例第十條規(guī)定的，準予從銷項稅額中抵扣。,56,進項稅額不允許抵扣的進項稅額（1）取得增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定條例第9條　納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。細則第19條 條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票和農產品銷售發(fā)票以及運輸費用結算單據(jù)。,5

57、7,進項稅額不允許抵扣的進項稅額（2）特定項目不得抵扣條例第10條　下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：①用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；②非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；③非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；④國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；⑤本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。,58

58、,進項稅額不允許抵扣的進項稅額（3）兼營免稅項目和非應稅勞務細則第26條 納稅人兼營免稅項目或者非應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額: 無法劃分的不得抵扣進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非應稅勞務營業(yè)額合計/當月全部銷售額、營業(yè)額合計?！咎崾尽咳∠恕澳甓冉K了，納稅人應對按月計算無法劃分的不得抵扣進項稅額進行年度清算并調整?！?59,提示注1：簡易

59、辦法征收（財稅[1994]4號）不得抵扣進項稅額=當月全部進項稅額X（當月按簡易辦法計稅的貨物銷售額÷當月全部銷售額）注2：優(yōu)先劃分（財稅【2005】165號）不得抵扣增值稅進項稅額的計算劃分問題：納稅人兼營免稅項目或非應稅項目（不包括固定資產在建工程）無法準確劃分不得抵扣的進項稅額部分，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：,堅持了分的清的分清，分不清的比例分攤,60,進項稅額不允許抵扣的進項稅額（4）兼用于非應稅項目

60、固定資產抵扣細則第21條 條例第十條第（一）項中的購進貨物不包括既用于增值稅應稅項目（不含免稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產。前款所稱固定資產是指:使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經(jīng)營有關的設備、工具、器具等。,61,進項稅額不允許抵扣的進項稅額（5）進項稅轉出細則第27條 已抵扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務，發(fā)生條例第十條所列情形的（免稅項目、非應

61、稅勞務除外），應將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減。無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。,62,進項稅額名詞解釋個人消費細則第22條 條例第十條中的個人消費包括納稅人的交際應酬消費。非增值稅應稅項目細則第23條 條例第十條和本細則所稱非增值稅應稅項目，是指提供非應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程等。前款所稱不動產是指是指不能移動，移動后會引起性質、形狀

62、改變的財產，包括建筑物、構筑物或者其它土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，均屬于不動產在建工程。,63,進項稅額名詞解釋非正常損失細則第24條 條例第十條所稱非正常損失，是指納稅人因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質等損失。注：限制了非正常損失的概念，相關要件（1）管理不善（2）損失類別被盜、霉爛變質 需要專業(yè)的判斷，而管理不善是體現(xiàn)在連續(xù)的，其很難有痕跡體現(xiàn)，除非采用“有罪定論”，即如果沒有資料表明其存

63、在良好管理，就認定為管理不善。否則實務中很難認定。自用消費品細則第25條 納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。,64,如何理解“自用”？ 個人OR集體,5稅收優(yōu)惠,減免稅稅率優(yōu)惠即征即退先征后返起征點,65,免稅項目 條例第15條　下列項目免征增值稅:　?。ㄒ唬┺r業(yè)生產者銷售的自產農產品； 細則35條注： 所稱農業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產業(yè)。 農業(yè)

64、生產者，包括從事農業(yè)生產的單位和個人。 農產品，是指初級農產品，具體范圍由國務院稅務主管部門確定?！　。ǘ┍茉兴幤泛陀镁?；　?。ㄈ┕排f圖書； 細則35條注：所稱古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書?！　。ㄋ模┲苯佑糜诳茖W研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；,66,免稅項目 條例第15條　下列項目免征增值稅:（五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；（六）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品

65、；（七）銷售的自己使用過的物品。細則35條注：所稱自己使用過的物品，是指其它個人自己使用過的物品。除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。,67,減免稅管理兼營應稅項目條例第16條　納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。放棄免稅權細則第36條 納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定

66、繳納增值稅。放棄免稅后，三十六個月內不得申請免稅。,68,資源綜合利用稅收優(yōu)惠財稅[2008]156號免征增值稅（自2009年1月1日起執(zhí)行）（1）再生水。（2）以廢舊輪胎為全部生產原料生產的膠粉。（3）翻新輪胎（4）生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產品。（5）對污水處理勞務免征增值稅。即征即退（自2008年7月1日起執(zhí)行）（1）以工業(yè)廢氣為原料生產的高純度二氧化碳產品。（2）以垃圾為燃料生產的電力或者熱力

67、（包括農作物秸稈）（3）以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產的頁巖油。（4）以廢舊瀝青混凝土為原料生產的再生瀝青混凝土（5）采用旋窯法工藝生產并且生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥(包括水泥熟料),69,資源綜合利用稅收優(yōu)惠財稅[2008]156號即征即退50%（自2008年7月1日起執(zhí)行）（1）以退役軍用發(fā)射藥為原料生產的涂料硝化棉粉（2）對燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產生的煙氣、高硫天然氣進行脫硫生產的副產品

68、。（3）以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣。（4）以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產的電力和熱力。（5）利用風力生產的電力。 （6）部分新型墻體材料產品。先征后退政策（自2008年7月1日起執(zhí)行）銷售自產的綜合利用生物柴油,70,再生資源（ 財稅[2008]157號自2009年1月1日起執(zhí)行）取消廢舊物資原有優(yōu)惠（1）取消“廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”

69、和“生產企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計算抵扣進項稅額”。（2）單位和個人銷售再生資源，應正常征稅。但個人(不含個體工商戶)銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。先征后退政策在2010年底以前，對符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實行先征后退政策（含報廢船舶拆解和報廢機動車拆解企業(yè)）。退稅比例：2009年70%