增值稅一般納稅人申報

1、關(guān)于納稅申報那點事？,什么是納稅申報表？,涉稅成果的體現(xiàn)，反映企業(yè)稅收繳納情況。,,,,,,,,,,,,,征稅方式,匯總繳納&屬地繳納,簡易計稅&一般計稅,新項目&老項目,按月預征&按季清算,服務(wù)地預繳&機構(gòu)地申報,全額計稅&差額征稅,,征收率&預征率&分配率,3%&5%,1%&1.8%&2%&3%&0.8%&02%&

2、;3%,,地稅預繳&國稅申報,營改增納稅申報綱領(lǐng)性文件,《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（2016年13號公告）,國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告 （2016年27號公告）,關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅部分試點納稅人增值稅納稅申報有關(guān)事項調(diào)整的公告（2016年30號公告）,,說在前

3、面,可能存在的共性問題：,1、字數(shù)多。（13號公告22509字、27號公告4814字、30號公告8682字）,2、表格多。（一般納稅人10張、小規(guī)模納稅人3張、新增加表4張）,3、政策多。（增值稅政策全涵蓋：掛賬留抵、差額扣除、簡易征收、預繳稅款、分期抵扣、匯總納稅…）,4、表述繞。（…第20欄“期未留抵稅額”“一般貨物和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”大于零…),5、時間緊。（從3月31日至今不到兩個月，連續(xù)下發(fā)了三個公告，其中，30號公告于5

4、月10日下發(fā)，要閱讀、理解、消化、指導…),三多一繞一緊,1,克服畏難情緒：新申報表雖然看上去復雜，但實際卻是基于原表基礎(chǔ)上進行修訂，總體結(jié)構(gòu)和原理不變；同時，納稅人通常也不可能涉及所有業(yè)務(wù)，普通業(yè)務(wù)的填報還是相對簡單的。,加強政策學習：懂業(yè)務(wù)對能找到對應(yīng)的報表位置，才能真正學會填報。,加強課后練習：結(jié)合具體業(yè)務(wù)自己嘗試去填,2,3,培訓建議,第一部分 增值稅納稅申報表總體介紹,,,,,,,,,,,,,經(jīng)國務(wù)院批準，自 2016 年

5、5 月 1 日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，本次納入營改增范圍的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，涉及納稅人戶數(shù)多、行業(yè)廣、業(yè)態(tài)復雜，總局在稅收制度設(shè)計上，既要考慮遵循規(guī)范的增值稅稅理原則，也要兼顧原有營業(yè)稅政策的過渡；既要保證所有營改增行業(yè)稅負只減不增，又要兼顧不影響財政體制；既要方便納稅人操作遵從，又要便于稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行。,為配合全面推開營改增試點工作，3月31日，總局發(fā)布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅后增值稅納

6、稅申報有關(guān)事項的公告》（2016 年第 13 公告）；5月5日，總局又發(fā)布2016年第27號公告，對增值稅納稅申報有關(guān)事項進行了明確（進項結(jié)構(gòu)明細表、小規(guī)模納稅人申報表及附列資料）； 5月10日，總局發(fā)布2016年第30號公告，再次對申報有關(guān)事項再次進行了調(diào)整（稅負分析測算明細表）。,1,以實現(xiàn)新舊稅制平穩(wěn)過渡，順利推進營改增改革為原則，兼顧習慣性和適用性；,2,3,考慮到原增值稅納稅人已形成的申報習慣和征管信息系統(tǒng)的既有框架，保持原

7、申報表基本結(jié)構(gòu)和欄次不變；,考慮到政策的適用性，通過申報表局部調(diào)整和增加附表的方法，與全面推開營改增試點相關(guān)政策規(guī)定相銜接。,一般納稅人,一般項目申報,特殊項目申報,匯總納稅申報,主、副表邏輯,附表3扣除項目明細表,差額扣除申報,不動產(chǎn)抵扣申報,預繳稅款申報,掛賬留抵申報,進、銷項申報,減免稅申報,進項稅額結(jié)構(gòu)明細表,不動產(chǎn)分期抵扣計算表,即征即退申報,申報項目分類,增值稅預繳稅款申報表,一般納稅人,一般項目申報,特殊項目申報,匯總納稅

8、申報,主、副表邏輯,專用設(shè)備及維護費,金融商品轉(zhuǎn)讓,差額扣除申報,不動產(chǎn)抵扣申報,預繳稅款申報,掛賬留抵申報,進、銷項申報,減免稅申報,進項稅額結(jié)構(gòu)明細表,不動產(chǎn)分期抵扣計算表,即征即退申報,申報重點和難點,“有的放矢”！,增值稅預繳稅款申報表,營改增稅負分析測算表,納稅義務(wù)發(fā)生時間,1,納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天；,納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預收款方式的，其納稅

9、義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天；,納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天；,2,3,納稅人發(fā)生視同銷售情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天；,4,增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。,5,納稅地點,1,固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。經(jīng)有權(quán)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；,非固定業(yè)戶應(yīng)當向應(yīng)稅行為發(fā)生地

10、主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款；,其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；,2,3,扣繳義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。,4,,納稅期限,1,增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人

11、應(yīng)納稅額的大小分別核定；,以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅；,納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。,2,3,納稅期限,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推

12、開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（2016年第23號）,重要的事情況說 三遍！,2016年5月1日新納入營改增試點范圍的納稅人，2016年6月份申報期延長至2016年6月27日！,實行按季申報的原營業(yè)稅納稅人，2016年5月申報期內(nèi)，向主管地稅機關(guān)申報稅款所屬期為4月份的營業(yè)稅；2016年7月申報期內(nèi)，向主管國稅機關(guān)申報稅款所屬期為5、6月份的增值稅。,2016年6月27日??！,2016年6月27日?。。?第二部分

13、 增值稅一般納稅人申報表填報說明,,,,,,,,,,,,,全面營改增后，一般納稅人納稅申報表調(diào)整為了1 主表 8 附表2特殊表，在填寫的整體難度上有所增加。需要注意的是，自 2016 年 6 月份申報期起，從事輪胎、酒精、摩托車等產(chǎn)品生產(chǎn)的增值稅一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時不需要再報送《部分產(chǎn)品銷售統(tǒng)計表》。,增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）,1. 附列資料一：本期銷售情況明細表,2. 附列資料二：本期進項稅額明細表,3. 附列

14、資料三：服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細,4. 附列資料四：稅額抵減情況表,5. 附列資料五：不動產(chǎn)分期抵扣計算表,6. 固定資產(chǎn)（不含不動產(chǎn)）進項稅額抵扣情況表,7. 本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表,8. 增值稅減免稅申報明細表,特殊表格：增值稅預繳稅款表、稅負分析測算表,銷項稅額,增值稅納稅申報表,附表一：本期銷售情況明細表,附表八：增值稅減免稅申報明細表,附表三：服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細,進項稅額,增值稅納稅申報表,附表二

15、：本期進項稅額明細表,附表四：稅額抵減情況表,附表五：不動產(chǎn)分期抵扣計算表,附表六：固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表,附表七：本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表,特別新增表格：增值稅預繳稅款表,特別新增表格：增值稅稅負分析測算表,① 是否有建筑服務(wù)預征稅額？ 是否房地產(chǎn)企業(yè)預征稅額？ 是否有出租不動產(chǎn)預征稅額？,附表4：稅額抵減情況表,② 是否有分支機構(gòu)預征稅額？ 是否購買專用設(shè)備？ 包括：銷售不動產(chǎn)預征

16、稅額,主表,③ 是否差額扣除項目？,附表1：銷售情況明細表,附表3：扣除項目明細表,④ 是否有免稅項目？,附表8：減免稅申報明細表,⑤ 進項稅額的歸集,附表5：不動產(chǎn)分期抵扣表,附表6：固定資產(chǎn)抵扣情況表,附表7：抵扣進項結(jié)構(gòu)明細表,附表2：本期進項明細表,,,,,,,,,,,增值稅預繳稅款表,,,,,一、增值稅納稅申報表（主表）,本表欄次分為三塊內(nèi)容，分別是銷售額、稅款計算、稅款繳納。,本表列分為一般項目和即征即退項目。對于本次營改

17、增納稅人而言，基本上不需要填寫即征即退項目。（除：管道運輸服務(wù)、有形動產(chǎn)融資租賃）,,,,一、增值稅納稅申報表（主表）,本表欄次分為三塊內(nèi)容，分別是銷售額、稅款計算、稅款繳納。,本表列分為一般項目和即征即退項目。對于本次營改增納稅人而言，基本上不需要填寫即征即退項目。（除：管道運輸服務(wù)、有形動產(chǎn)融資租賃）,,,本次新調(diào)整下發(fā)的表格中，主表的表式結(jié)構(gòu)未做調(diào)整，僅對表頭部分的文字表述進行了調(diào)整，即將原表中“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”、即征即

18、退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”的表述，分別改為“一般項目”、“即征即退項目”。,,主表,附表一,銷售額“一般項目”列“本月數(shù)”＝《附列資料（一）》第9列第1至5行之和 - 第9列第6、7行之和；涉及即征即退欄次按要求填入相應(yīng)欄次。,,,同理，在主表“銷售額”欄次中還涉及到的“簡易辦法”、“免抵退辦法”、“免稅銷售額”均應(yīng)按照填表說明與附表一中的內(nèi)容一 一對應(yīng)填列。,,,,,,主表,,,,附表一,,,,,,,主表,,,1、先填寫附列資料（一）本

19、期銷售情況明細表,附表一,1,000,000,170,000,100,000,6,000,1,000,000,170,000,100,000,6,000,2、再填寫《增值稅納稅申報表》（主表）,主表,1,100,000,1,000,000,176,000,,主表,,附表二,,繼續(xù)表格學習,,主表,,,,,主表,100,000,100,000,500,000,300,000,300,000,300,000,80,000,200,000,2

20、0,000,120,000,120,000,主表,,附表四,,繼續(xù)表格學習,主表,,主表,,附表四,,二、附列資料（一）（本期銷售情況明細表）,本表主要用于銷售收入和銷項稅額的填報，表格橫向分為“一般計稅方法”、“簡易計稅方法”、“免抵退稅”、“免稅”四個欄次。同時，在本次申報表修訂中，將簡易計稅欄目的第 9 行拆分為 9a、9b，以滿足新增5%征收率的“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”的填報要求。,,本表格縱向分為14列，當營改增納稅人沒有差

21、額扣除的項目時，只需要填寫第1-11列，第12—14列為實行差額扣除的“營改增”納稅人填寫。此處應(yīng)重點關(guān)注第12列的填寫要求。,附表一,,,附表一,附表三,,,本表格縱向分為14列，當營改增納稅人沒有差額扣除的項目時，只需要填寫第1-11列，第12—14列為實行差額扣除的“營改增”納稅人填寫。此處應(yīng)重點關(guān)注第12列的填寫要求。,“營改增”后，哪些服務(wù)可以適用“差額扣除”？,按照現(xiàn)行營改增政策規(guī)定：,金融商品轉(zhuǎn)讓（賣出價扣除買入價）、經(jīng)紀

22、代理服務(wù)（扣除代收的政府性基金、行政事業(yè)性收費）、融資租賃、融資租賃售后回租（扣除借款利息、發(fā)債利息、車輛購置稅）、航空運輸服務(wù)（扣除代收機場建設(shè)費和代售客票）、客運場站服務(wù)（扣除支付給承運方運費）、旅游服務(wù)（扣除支付的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費、其他接團旅游費用）、勞務(wù)派遣服務(wù)（扣除員工工資、福利、社會保險、住房公積金）、人力資源外包服務(wù)（代為發(fā)放的工資、代理繳納的社會保險、住房公積金）、移動、電信服務(wù)（扣除列明公益性捐款

23、）,簡易計稅建筑服務(wù)（扣除分包款）、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般納稅人銷售開發(fā)的房地產(chǎn)項目（扣除向政府支付的土地價款）、北上廣深個人轉(zhuǎn)讓非標準住房（扣除購買原值）、預繳的差額扣除情況,1、先填寫附列資料（三）服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細表,附表三,530,000,318,000,318,000,318,000,0,2、再填寫附列資料（一）本期銷售情況表,附表一,200,000,12,000,300,000,18,000,500,000,30

24、,000,530,000,318,000,212,000,12,000,3、再填寫《增值稅納稅申報表》（主表）,主表,500,000,12,000,附表一,,繼續(xù)表格學習,其他,代抵扣進項稅額,進項稅額轉(zhuǎn)出,申報抵扣的進項稅額,三、附列資料（二）（本期進項稅額明細表）,本表主要反映進項稅額的抵扣情況，按橫向共分為“申報抵扣的進項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“待抵扣進項稅額”、“其他”四個欄次。本次修訂中將原表中第 8、33 欄的“運輸費用

25、結(jié)算單據(jù)”表述改為“其他”;刪去原 15 欄“非應(yīng)稅項目用”的表述；同時，啟用原表中未使用的第 9、10 欄。,,,,附表二,,,本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表,1、填寫《本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表》,8,000,附表二,2、填寫附列資料（二）本期進項稅額明細,8,000,8,000,8,000,附表二,,,,繼續(xù)表格學習,附表二,,,附表五,,附表五,0,1,100,000,660,000,440,000,1、先填寫附列資料（五）不動產(chǎn)分

26、期抵扣計算表,【2016年5月】,附表二,660,000,2、再填寫附列資料（二）本期進項稅額明細,1,1,100,000,11,000,000,1,1,100,000,11,000,000,660,000,1,1,100,000,11,000,000,附表五,1、先填寫附列資料（五）不動產(chǎn)分期抵扣計算表,【2017年5月】,440,000,440,000,附表二,440,000,2、再填寫附列資料（二）本期進項稅額明細,440,000

27、,繼續(xù)表格學習,附表二,,附表五,,附表五,990,000,594,000,396,000,1、先填寫附列資料（五）不動產(chǎn)分期抵扣計算表,附表二,594,000,2、再填寫附列資料（二）本期進項稅額明細,990,000,594,000,990,000,附表二,,繼續(xù)表格學習,附表五,120,000,120,000,1、先填寫附列資料（五）不動產(chǎn)分期抵扣計算表,附表二,120,000,120,000,2、再填寫附列資料（二）本期進項稅額明

28、細,附表五,220,000,220,000,1、先填寫附列資料（五）不動產(chǎn)分期抵扣計算表,440,000,附表二,660,000,660,000,2、再填寫附列資料（二）本期進項稅額明細,不動產(chǎn)抵扣特殊情形第5條—10條,可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率,附表三,四、附列資料（三）（服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細）,本表由適用差額扣除項目的納稅人填報。本次修訂調(diào)整了部分欄次的文

29、字表述，并新增第 4 行“6%稅率的金融商品轉(zhuǎn)讓項目”（主要目的是由于金融商品轉(zhuǎn)讓的特殊性，轉(zhuǎn)讓負差年未不得轉(zhuǎn)入下一會計年度）。,,附表三,100,000,100,000,2017年1月（稅款所屬期）,110,000,100,000,0,五、附列資料（四）（稅額抵減情況表）,本表由存在預繳增值稅的納稅人填報。本次修訂啟用了原表中未使用的 3、4、5 行。分別用于“建筑服務(wù)預征繳納稅款”“銷售不動產(chǎn)預征繳稅款”“出租不動產(chǎn)預征繳納稅款”的

30、填寫。。,附表四,,,附表四,1、先填寫附列資料（四）（稅額抵減情況表）,1050,1050,500,550,2、再填寫《增值稅納稅申報表》（主表）,主表,500,500,0,,附表四,,繼續(xù)表格學習,,預繳稅款表,1、先填寫《增值稅預繳稅款表》,1,110,000,√,2%,444,000,12,000,,附表四,2、再附列資料（四）稅額抵減情況表,12,000,12,000,12,000,3、最后填寫《增值稅納稅申報表》（主表）,主

31、表,12,000,附表五,六、附列資料（五）（不動產(chǎn)分期抵扣計算表）,本表為新增表格，主要反映當期不動產(chǎn)進項稅額的抵扣與待抵扣情況，應(yīng)按照表內(nèi)邏輯關(guān)系進行填寫，注意“本期轉(zhuǎn)入待抵扣”和“本期轉(zhuǎn)出待抵扣”的填寫，前面已有案例，不再贅述。,,固定資產(chǎn)抵扣表,七、固定資產(chǎn)（不含不動產(chǎn)）進項稅額抵扣情況表,本表為老表格，內(nèi)容未做修改。注：根據(jù)36號文件規(guī)定，固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工

32、具、器具等有形動產(chǎn)。,八、本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表,本表為新增表格（根據(jù)2016年27號公告又進行調(diào)整），納稅人應(yīng)根據(jù)當期取得的增值稅抵扣憑證，按照稅率或征收率對當期進項稅額進行歸集。本表主要是為了加強企業(yè)進項抵扣明細和稅負分析所設(shè)置。,,,,,,,,九、增值稅減免稅申報明細表,本表由享受增值稅減免稅優(yōu)惠政策的增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人填寫。表格分為“減稅項目”和“免稅項目”兩大內(nèi)容。新表的主要變化是：表中第 9 欄調(diào)整為“其中：

33、跨境服務(wù)”，用于填寫納稅人當期提供跨境服務(wù)的銷售額。,,,十、增值稅預繳稅款表,《增值稅預繳稅款表》是配合全面推開營改增試點，新增加的表，由按政策規(guī)定需要預繳增值稅的納稅人，在向國稅機關(guān)預繳稅款時填寫。納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目、納稅人出租與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，按規(guī)定需要在項目所在地或不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)預繳稅款的，需填寫本表。,【政策鏈接】 1.《納稅人提供不

34、動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（2016 年第 16 號） 2.《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（2016 年第 17 號） 3.《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》（2016 年第18 號）,預繳稅款表,,,預繳稅款表,,,預繳稅款表,1、填寫《增值稅預繳稅款表》,1,110,000,3%,30,000,√,附表四,2、填寫附列資料（四）（

35、稅額抵減情況表）,30,000,30,000,30,000,3、填寫《本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表》,進項結(jié)構(gòu)明細表,17,000,100,000,附表二,4、填寫附列資料（二）本期進項稅額明細,17,000,100,000,1,17,000,100,000,1,17,000,100,000,1,附表一,5、填寫附列資料（一）本期銷售情況明細,1,000,000,110,000,1,000,000,110,000,6、填寫《增值稅納稅申報

36、表》（主表）,主表,1,000,000,17,000,110,000,17,000,17,000,93,000,93,000,30,000,63,000,稅負分析測算表,,,,稅負分析測算表,,應(yīng)稅項目明細表,,稅負分析測算表,,附表一,,,,主表,主表,,,,,,主表,主表,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,第三部分 增值稅一般納稅人申報表案例,,,,,主表：,,主表：,主表：,,,,,,,,,,,,說在最后,一是武漢市國稅