解讀《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》

1、解讀解讀《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》2009659:48:00文章來(lái)源：財(cái)會(huì)信報(bào)字體：【大中小】【打印】2008年2月18日，溫家寶總理簽署國(guó)務(wù)院令公布《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例〉的決定》（國(guó)務(wù)院令第519號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“新實(shí)施條例”），該條例自2008年3月1日起施行。與2005年12月19日《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例〉的決定》第一次修訂（以

2、下簡(jiǎn)稱“原實(shí)施條例”）相比較，新實(shí)施條例主要變化如下：工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由1600元月提高到2000元月2007年12月29日，第十屆全國(guó)人大常委會(huì)第三十一次會(huì)議審議通過(guò)了《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》（中華人民共和國(guó)主席令第44號(hào)），將《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《個(gè)人所得稅法》）規(guī)定的工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由1600元月提高到2000元月。

3、新修訂的《個(gè)人所得稅法》將從2008年3月1日起施行。考慮到《個(gè)人所得稅法》已經(jīng)明確規(guī)定工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，新實(shí)施條例作為《個(gè)人所得稅法》的配套行政法規(guī)，也應(yīng)作相應(yīng)修改。所以新實(shí)施條例將工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由1600元月提高到2000元月。而且，為保持在實(shí)施時(shí)間上一致性，新標(biāo)準(zhǔn)與新修訂的《個(gè)人所得稅法》同時(shí)于2008年3月1日起施行。特別要注意的是，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)政策銜接問(wèn)題的通知》（

4、國(guó)稅發(fā)[2008]20號(hào)）對(duì)個(gè)人所得稅工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)政策銜接問(wèn)題做出具體規(guī)定。指出，自2008年3月1日起，個(gè)人所得稅工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從每月1600元提高到每月2000元，“自2008年3月1日起施行”是指從2008年3月1日（含）起，納稅人實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用每月2000元的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。強(qiáng)調(diào)，納稅人2008年3月1日前實(shí)際取得的工資、薪金所得，無(wú)論稅款是否在2008年3月1日以后入

5、庫(kù)，均應(yīng)適用每月1600元的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。這里強(qiáng)調(diào)的是納稅人“實(shí)際取得”工資、薪金的時(shí)間，而不是納稅人取得的工資、薪金的歸屬期間，這與當(dāng)前中國(guó)各單位每月工資、薪金發(fā)放時(shí)間的多樣性和靈活性有關(guān)，也符合工資、薪金所得應(yīng)納的稅款按月計(jì)征的原則。舉例說(shuō)明如下：舉例說(shuō)明如下：【例1】某單位于2008年3月1日向一員工發(fā)放當(dāng)年2月份的工資2000外人員工資、薪金所得總的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)高于境內(nèi)中國(guó)公民工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，從稅

6、收公平的原則出發(fā)，應(yīng)逐步縮小差距，直至統(tǒng)一。因此，在涉外人員的工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由1600元月提高到2000元月的同時(shí)，將其附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由3200元月調(diào)整為2800元月，這樣，涉外人員總的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)保持現(xiàn)行4800元月不變，既縮小了差距，也保持了稅收政策的連續(xù)性。首次明確將首次明確將“其他形式的經(jīng)濟(jì)利益其他形式的經(jīng)濟(jì)利益”納入個(gè)人所得形式納入個(gè)人所得形式原實(shí)施條例第十條規(guī)定，個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。

7、所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額?？紤]到目前個(gè)人所得的形式復(fù)雜多樣，為便于實(shí)際操作，加強(qiáng)稅收征管，新實(shí)施條例明確了個(gè)人所得的形式除現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券外，還有其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。對(duì)其他形式的經(jīng)濟(jì)利益參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額，并對(duì)文字表述也

8、做了修改。新實(shí)施條例第十條修改為：“個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。”用發(fā)放實(shí)物和有價(jià)證券來(lái)規(guī)避個(gè)稅一直是某些單位慣用的手段。新實(shí)施條例再次明確了納稅人取

9、得的實(shí)物所得和有價(jià)證券應(yīng)該繳個(gè)稅。單位發(fā)放的實(shí)物，例如大到住房、電腦、汽車，小到月餅、飲料等，實(shí)際上，這些實(shí)物也屬于工資、薪金所得，也需要按其價(jià)格繳納個(gè)稅。另外，個(gè)人參加單位組織的免費(fèi)旅游及個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券時(shí)，從其雇主處取得的折扣或補(bǔ)貼以及其他形式的經(jīng)濟(jì)利益等，也應(yīng)按工資、薪金所得計(jì)算繳個(gè)稅。股票轉(zhuǎn)讓所得仍不征個(gè)稅股票轉(zhuǎn)讓所得仍不征個(gè)稅但條文順序做了相應(yīng)調(diào)整但條文順序做了相應(yīng)調(diào)整1.明確了國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)職責(zé)權(quán)限。除因有關(guān)費(fèi)