外籍個人減免稅規(guī)定

1、一、外籍人一、外籍人員個稅減免個稅減免規(guī)定按照《個人所得稅法》、《個人所得稅法實施條例》和國稅發(fā)[1994]148號文件的規(guī)定，境外人員的下列所得免征個人所得稅：1.按照我國有關法律規(guī)定應當免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。2.在中國境內無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內連續(xù)或者累計居住不超過90天的個人，其來源于中國境內的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內的機構、場所負擔的部分，免予繳納個人

2、所得稅。按照（94）財稅字第020號、國稅函發(fā)[1996]417號、國稅發(fā)[1997]054號等文件規(guī)定，境外人員的下列所得，暫免征收個人所得稅：1.外籍個人以非現(xiàn)金形式或者實報實銷形式取得的合理的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費，暫免征收個人所得稅。對于住房補貼、伙食補貼、洗衣費，應由納稅人在首次取得上述補貼或上述補貼數(shù)額、支付方式發(fā)生變化的月份的次月進行工資薪金所得納稅申報時，向主管稅務機關提供上述補貼的有效憑證，由主管稅務機關核

3、準確認免稅。對于搬遷費，應由納稅人提供有效憑證，由主管稅務機關審核認定，就其合理的部分免稅。2.外籍個人按合理標準取得的境內、境外出差補貼，暫免征收個人所得稅。對此類補貼，應由納稅人提供出差的交通費、住宿費憑證（復印件）或企業(yè)安排出差的有關計劃，由主管稅務機關確認免稅。3.外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關審核批準為合理的部分，暫免征收個人所得稅。對探親費，應由納稅人提供探親的交通支出憑證（復印件），由主管稅

4、務機關審核，對其實際用于本人探親，且每年探親的次數(shù)和支付的標準合理的部分給予免稅。對于語言訓練費和子女教育費，應由納稅人提供在中國境內接受上述教育的支出憑證和期限證明材料，由主管稅務機關審核，對其在中國境內接受語言培訓以及子女在中國境內接受教育取得的語言培訓費和子女教育費補貼，且在合理數(shù)額內的部分給予免稅。4.外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，暫免征收個人所得稅。我國所得稅法對股息所得在實踐中有三種作法：一是對內資企業(yè)的股息所

5、得不作任何扣除，計入其所得總額中按33％稅率課稅；二是對外商投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤（股息）和外籍個人從中外合資經(jīng)營企業(yè)分得的股息、紅利，免征所得稅；對持有B股或海外股的外國企業(yè)和外籍外人，從發(fā)行該B股或海外股的中國境內企業(yè)所得的股息（紅利）所得，暫免征收企業(yè)所得稅和個人所得稅；三是對中國公民取得的股息所得并不適用工資薪金所得九級超額累進稅率，而是一次性地適用20％的比例稅率.5.符合國家規(guī)定的外籍專家的工資、薪金所得，暫免征收個

6、人所得稅。具體是指：（1）根據(jù)世界銀行專項貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國工作的外國專家的工資、薪金所得，暫免征收個人所得稅。所謂“直接派往”指世界銀行與該專家簽訂提供技術服務協(xié)議或與該專家的雇主簽訂技術服務協(xié)議，并指定該專家為有關項目提供技術服務，由世界銀行支付該外國專家工資、薪金。該外國專家在辦理免稅手續(xù)時，應當提供其與世界銀行簽訂的有關合同和其工資、薪金所得由世界銀行支付、負擔的證明。（2）聯(lián)合國組織直接派往我國工作的專家的工資、薪

7、金所得，暫免征收個人所得稅。所謂“直接派往”指聯(lián)合國組織與該專家簽訂提供技術服務協(xié)議或與該專家的雇主簽訂技術服務協(xié)議，并指定該專家為有關項目提供技術服務，由聯(lián)合國組織支付該外國專家工資、薪金。聯(lián)合國組織是指聯(lián)合國的有關組織，包括聯(lián)合國開發(fā)計劃署、聯(lián)合國人口活動基金、聯(lián)合國兒童基金會、聯(lián)合國技術合作部、聯(lián)合國工業(yè)發(fā)展組織、聯(lián)合國糧農(nóng)組織、世界糧食計劃署、世界衛(wèi)生組織、世界氣象組織、聯(lián)合國教科文組織等。該外國專家在辦理免稅手續(xù)時，應當?shù)钠陂g

8、中在中國境內連續(xù)或累計居住不超過183日的個人，由中國境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內機構負擔的工資薪金，免于申報繳納個人所得稅。對前述個人應僅就其實際在中國境內工作期間由中國境內企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內機構負擔的工資薪金所得申報納稅。凡是該中國境內企業(yè)、機構屬于采取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內企業(yè)、機構任職、受雇的個人實際在中國境內工作期間取得的工資薪金，不論是否在該中國境內

9、企業(yè)、機構會計帳簿中有記載，均應視為該中國境內企業(yè)支付或由該中國境內機構負擔的工資薪金。上述個人每月應納的稅款應按稅法規(guī)定的期限申報繳納。三、關于在中國境內無住所而在一個納稅年度中在中國境內連續(xù)或累計居住超過90日或在稅收協(xié)定的期間中在中國境內連續(xù)或累計居住超過183日但不滿1年的個人納稅義務的確定根據(jù)稅法第一條第二款以及稅收協(xié)定的有關規(guī)定，在中國境內無住所而在一個納稅年度中在中國境內連續(xù)或累計工作超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中

10、國境內連續(xù)或累計居住超過183日但不滿1年的個人，其實際在中國境內工作期間取得的由中國境內企業(yè)或個人雇主支付和由境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得，均應申報繳納個人所得稅；其在中國境外工作期間取得的工資薪金所得，除屬于本通知第五條規(guī)定的情況外，不予征收個人所得稅。上述個人每月應納的稅款應按稅法規(guī)定的期限申報繳納。其中，取得的工資薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中國境內機構負擔的個人，事先可預定在一個納稅年度中連續(xù)或累計居住超過90日

11、或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中連續(xù)或累計居住超過183日的，其每月應納的稅款應按稅法規(guī)定期限申報納稅；對事先不能預定在一個納稅年度或稅收協(xié)定規(guī)定的有關期間中連續(xù)或累計居住超過90日或183日的，可以待達到90日或183日后的次月7日內，就其以前月份應納的稅款一并申報繳納。四、關于在中國境內無住所但在境內居住滿1年的個人納稅義務的確定根據(jù)稅法第一條第一款、實施條例第六條的規(guī)定，在中國境內無住所但在境內居住滿1年而不超過5年的個人，其在中國境內工

12、作期間取得的由中國境內企業(yè)或個人雇主支付和由中國境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金，均應申報繳納個人所得稅；其在實施條例第三條所說臨時離境工作期間的工資薪金所得，僅就由中國境內企業(yè)或個人雇主支付的部分申報納稅，凡是該中國境內企業(yè)、機構屬于采取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內企業(yè)、機構任職、受雇的個人取得的工資薪金，不論是否在中國境內企業(yè)、機構會計帳簿中有記載，均應視為由其任職的中國境內企業(yè)、機構支

13、付。上述個人，在1個月中既有在中國境內工作期間的工資薪金所得，也有在臨時離境期間由境內企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得的，應合并計算當月應納稅款，并按稅法規(guī)定的期限申報繳納。五、中國境內企業(yè)董事、高層管理人員納稅義務的確定擔任中國境內企業(yè)董事或高層管理職務的個人，其取得的由該中國境內企業(yè)支付的董事費或工資薪金，不適用本通知第二條、第三條的規(guī)定，而應自其擔任該中國境內企業(yè)董事或高層管理職務起，至其解除上述職務止的期間，不論其是否在中國境外