關于借款費用暫停及停止資本化的職業(yè)判斷

1、關于借款費用暫停及停止資本化的職業(yè)判斷【摘要】借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關的成本，包括借款利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯總差額等。在借款金額較大的情況下，合理確定借款費用暫停及停止資本化的時間，對于借款費用資本化金額的確定，資產(chǎn)價值的高低，當期財務費用和利潤的大小均會產(chǎn)生較大的影響，因而，對暫停及停止資本化的職業(yè)判斷顯得十分重要?！娟P鍵詞】借款費用；資本化；職業(yè)判斷借款費用包括借款利息、折價或

2、者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。借款利息，包括企業(yè)向銀行或者其他金融機構等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行公司債券發(fā)生的利息，以及為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務所承擔的利息等。折價或者溢價的攤銷，包括發(fā)行公司債券等所發(fā)生的折價或者溢價在每期的攤銷金額。輔助費用，包括企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費、傭金、印刷費等交易費用。因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，是指由于匯率變動導致市場匯率與賬面匯率出現(xiàn)差異，從而

3、對外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產(chǎn)生的影響金額。借款費用的確認主要解決的是將每期發(fā)生的借款費用資本化、計入相關資產(chǎn)的成本，還是將有關借款費用費用化、計入當期損益的問題。影響，因而，對暫停及停止資本化的職業(yè)判斷顯得十分重要。一、借款費用暫停資本化的職業(yè)判斷根據(jù)《企業(yè)會計準則》第11條規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)在構建或者生產(chǎn)過程匯總發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。正常中斷期間的借款費用應當繼續(xù)資

4、本化。例如，某企業(yè)于2010年1月1日利用專用專門借款開工興建一幢辦公樓，支出已經(jīng)發(fā)生，因此借款費用從當日起開始資本化。工程預計于2011年3月完工。2010年5月15日，由于工程施工發(fā)生了安全事故，導致工程中斷，指導9月10日才復工。該中斷屬于非正常中斷，因此，上述專門借款在5月15日至9月10日間所發(fā)生的借款不應資本化，而應作為財務費用計入當期損益。非正常中斷通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預見方面的原因所導致的中斷，例如

5、，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質量糾紛，或者工程生產(chǎn)用料沒有及時供應，或者資金周轉發(fā)生了困難，或者施工生產(chǎn)發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了與資產(chǎn)構建或者生產(chǎn)有關的勞動糾紛等原因，導致資產(chǎn)構建或者生產(chǎn)活動發(fā)生中斷，均屬于非正常中斷。非正常中斷與正常中斷有明顯不同。正常中斷僅限于因構建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預見的不可抗力因素導致的中斷。例如，某些工程建造到一定階段必須暫停下來進行質量或者安全檢查，