試論內(nèi)部控制評價為主線的內(nèi)審發(fā)展方向探討

1、試論內(nèi)部控制評價為主線的內(nèi)審發(fā)展方向試論內(nèi)部控制評價為主線的內(nèi)審發(fā)展方向探討探討論文摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的日益加深和我國資本主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)正成為大勢所趨、潮流所向。內(nèi)部控制評價是內(nèi)部控制的重要組成部分，也是保證內(nèi)控制度發(fā)揮作用的重要方法。從內(nèi)部控制評價出發(fā)，以COSO內(nèi)部控制整合框架為基礎(chǔ)，首先回顧了內(nèi)部控制及內(nèi)部控制評價理論的發(fā)展演變，繼而分析企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施存在的問題，并提出建立健全內(nèi)部控制評價體系

2、的我見。論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制評價；內(nèi)部審計；COSO框架1內(nèi)部控制評價理論1.1內(nèi)部控制概述（1）內(nèi)部控制溯源。①“內(nèi)部牽制”階段。一般認(rèn)為，20世紀(jì)40年代以前的時期屬于“內(nèi)部牽制”階段，是內(nèi)部控制的萌芽時期。內(nèi)部牽制是指將一項(xiàng)業(yè)務(wù)交由多人去執(zhí)行，同時規(guī)定業(yè)務(wù)的交叉檢查或交叉控制，客觀上造成了業(yè)務(wù)執(zhí)行者之間相互牽制的關(guān)系，從而減少了錯誤及舞弊行為的發(fā)生。②“內(nèi)部控制制度”階段。20世紀(jì)40年代末至80年代，在內(nèi)部牽制制度的基礎(chǔ)上逐漸產(chǎn)

3、生了內(nèi)部控制制度的概念。內(nèi)部控制制度階段主要以內(nèi)部會計控制為核心，重點(diǎn)在于建立健全規(guī)章制度。③“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段。20世紀(jì)80年代末至90年代初，“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段跳出了“制度二分法”的限制，不再區(qū)別會計控制和管理控制，并強(qiáng)調(diào)了企業(yè)經(jīng)營活動中控制環(huán)境的重要性，被認(rèn)為是內(nèi)部控制理論研究上的突破性成果。④“內(nèi)部控制整合框架”階段。20世紀(jì)90年代開始，隨著財務(wù)舞弊案件的頻頻發(fā)生，監(jiān)管部門出臺了一系列指導(dǎo)性法規(guī)文件，內(nèi)部控制理論研究步入成

4、熟時期。1992年，美國“反對虛假財務(wù)報告委員會”下屬的發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會頒布了《內(nèi)部控制——整合框架》（即COSO報告），并于1994年進(jìn)行增補(bǔ)，COSO報告堪稱內(nèi)部控制理論發(fā)展上的又一里程碑。（2）內(nèi)部控制的發(fā)展：《薩班斯法案》。2002年，美國國會通過了《薩班斯法案》。縱觀整個法案，最主要的是對企業(yè)內(nèi)部控制提出新的更嚴(yán)格的要求，對企業(yè)內(nèi)部控制及財務(wù)成果的披露提出更高更明確的要求，對企業(yè)內(nèi)部控制體系的失效提出了嚴(yán)厲的處罰。（3）內(nèi)部控制

5、的發(fā)展：企業(yè)風(fēng)險管理框架。2004年9月，美國正式頒布了《企業(yè)風(fēng)險管理整合框架》，在內(nèi)部控制整合框架的基礎(chǔ)上，該框架將企業(yè)風(fēng)險管理的要素增加到八個：內(nèi)部環(huán)境個層面得以傳遞，以幫助企業(yè)管理層掌握公司運(yùn)營情況，同時有助于企業(yè)員工更好的了解自己在內(nèi)部控制體系中的責(zé)任，降低由于信息不對稱帶來的企業(yè)經(jīng)營成本的提高。（5）監(jiān)控。監(jiān)控是指對內(nèi)部控制體系進(jìn)行評估，以保持其有效性。具體可以通過持續(xù)監(jiān)督、獨(dú)立評估或兩者的結(jié)合來實(shí)現(xiàn)。2審計需求下內(nèi)部控制評價

6、的目標(biāo)內(nèi)部控制評價目標(biāo)隨著審計的發(fā)展而變化。早起的審計是以查錯防弊為目的，審計人員從公司的賬目、憑證出發(fā)，進(jìn)行全面詳細(xì)的賬賬核對、賬證核對，在那時內(nèi)部控制評價對于審計的作用尚未受到重視。而在當(dāng)今風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男枨笙?，?nèi)部控制評價目標(biāo)是通過對控制風(fēng)險的評價來確定相關(guān)的審計程序，從而控制審計風(fēng)險。審計師的主要目標(biāo)為向公眾揭示被審計單位諸如經(jīng)營風(fēng)險、現(xiàn)金流風(fēng)險等潛在風(fēng)險，揭示企業(yè)未來所面臨的不確定性，從而提高利益相關(guān)方的決策有效性，避免報表被

7、誤讀。2.3內(nèi)部控制評價在資本市場中的作用（1）內(nèi)部控制評價有助于發(fā)現(xiàn)并克服內(nèi)部控制缺陷。內(nèi)部控制本身是不完善的，這不僅僅有制度本身的原因，也因?yàn)橹贫仍趫?zhí)行的過程中存在漏洞。這就要求我們進(jìn)行內(nèi)部控制評價，找出內(nèi)部控制的缺陷并有針對性地進(jìn)行克服。（2）內(nèi)部控制評價有助于尋找并改善內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)。（3）內(nèi)部控制評價有助于促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。內(nèi)部控制評價既是維持企業(yè)生存與發(fā)展的內(nèi)在要求，也是促進(jìn)企業(yè)成功的動力機(jī)制。內(nèi)部控制評價提高了企業(yè)內(nèi)部控

8、制的執(zhí)行力，有助于形成良好的企業(yè)文化、保證組織的核心競爭優(yōu)勢，從而推動企業(yè)的健康穩(wěn)步發(fā)展。（4）內(nèi)部控制評價的主要途徑。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部的獨(dú)立監(jiān)督、評價活動，是企業(yè)內(nèi)部控制評價的主要途徑。內(nèi)部審計的評價職能體現(xiàn)在兩方面：一是可以對企業(yè)及各部門組織的經(jīng)營活動進(jìn)行分析判斷，從而幫助企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營管理水平，增強(qiáng)競爭力；二是可以對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價，從而不斷完善企業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)。3內(nèi)部審計在內(nèi)部控制評價實(shí)踐中存在的問題1對內(nèi)部控制認(rèn)識不

9、足，內(nèi)控意識薄弱隨著全球金融危機(jī)的蔓延以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管力度的加大，不少企業(yè)制定了內(nèi)控制度，并組織企業(yè)內(nèi)部控制的梳理工作，但大部分企業(yè)只是在形式上滿足監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，并未將內(nèi)部控制融入到日常經(jīng)營活動中。事實(shí)上，多數(shù)管理者認(rèn)為實(shí)施內(nèi)部控制增加了運(yùn)營成本，使得內(nèi)控制度流于形式，管理層對內(nèi)部控制的錯誤認(rèn)識往往使得內(nèi)控制度殘缺不全或是得不到真正意義上的應(yīng)用。在這種條件下要求注冊會計師出具內(nèi)部控制評價報告，存在很大困難，也達(dá)不到要求注冊會計師出具內(nèi)