國際會計準則第11號建造合同

1、國際會計準則第國際會計準則第11號建筑合同建筑合同（1993年12月修訂）目的本號準則旨在對與建筑合同有關(guān)的收入與成本的會計處理作出規(guī)定。由于建筑合同所從事的活動的性質(zhì)，使得合同規(guī)定的活動的開始日期與活動的完成日期隸屬于不同的會計期間。因此，建筑合同會計的主要問題，是如何將收入與成本分配于開展建筑工程的不同會計期間。在確定何時在損益表中將合同收入和合同成本確認為收入和費用時，本號準則使用了“編制和呈報財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)”中所建立的確認標準。

2、本號準則也為應(yīng)用這些標準提供實務(wù)方面的指導(dǎo)。范圍1本號準則適用于建筑商財務(wù)報表中關(guān)于建筑合同的會計處理。2本號準則替代于1978年批準的國際會計準則第11號“建筑合同會計”。定義3本號準則所使用的下列術(shù)語，具有特定含義：建筑合同，是指為了建造一項資產(chǎn)或者一項在設(shè)計上、工藝上、功能上以及最終目的或用途上相互關(guān)聯(lián)或依賴的資產(chǎn)的組合項目而專門簽訂的合同。固定造價合同，是指建筑商同意按固定造價或固定單價結(jié)算工程價款的合同，這類合同有時還帶有成本

3、上升的條款。成本加成合同，是指建筑商在補償了合同所允許的或用其他方式確定的成本的基礎(chǔ)上，再按上述成本計算的一定百分比或一筆定額收取費用的合同。4建筑合同可以為建造一項資產(chǎn)而簽訂，諸如建造橋梁、建筑物、水壩、管道、道路、船舶或隧道等。建筑合同也可能涉及建造幾項在設(shè)計上、工藝上、功能上以及最終目的或用途上相互關(guān)聯(lián)或依賴的資產(chǎn)，這類合同的例子包括建造提煉裝置和其他廠房或設(shè)備的復(fù)雜部件。5為本號準則的目的，建筑合同還包括以下兩項：（1）與建造資

4、產(chǎn)直接有關(guān)的提供勞務(wù)的合同，例如提供項目管理人員和設(shè)計師的服務(wù)；（2）拆除或重建資產(chǎn)的合同以及拆除資產(chǎn)后修復(fù)環(huán)境的合同。6建筑合同可用各種方法簽訂，在本號準則中歸類為固定造價合同和成本加成合同兩種。有的建筑合同可能兼有上述兩種合同的特征，如有的成本加成合同具有商定的價格上限。在這種情況下建筑商在決定是否確認合同收入和合同費用時，應(yīng)考慮本號準則第23段和第24段的所有條件。建筑合同的合并與分割7本號準則的要求通常可以分別適用于各單項建筑合

5、同。但在某些情況下，為反映某項合同或一組合同的實質(zhì)，有必要將本號準則應(yīng)用于某項合同中可單獨區(qū)分的部分或一組合同。（l）談判已達到一定的高級階段，以致客戶很可能會接受索賠要求；（2）客戶可能接受的索賠金額能夠可靠地計量。15獎勵金是因建筑商達到或超過了一定的工程標準而得到的額外款項。例如合同可能規(guī)定在提前完工的情況下向建筑商支付一筆獎勵金。當符合下列條件時，獎勵金可以包括在合同收入中：（1）合同的進度表明建筑商可以達到或超過規(guī)定的工程標準

6、；（2）該項獎勵金額可以可靠地計量。合同成本16合同成本應(yīng)包括下列各項：（1）與特定合同直接有關(guān)的費用；（2）在一般的情況下能夠歸屬于合同所從事的活動并且能夠分配給該合同的費用；（3）根據(jù)合同的條款應(yīng)由客戶負擔(dān)的其他費用。17與一個特定合同直接有關(guān)的費用包括：（l）施工現(xiàn)場的人工費用，包括現(xiàn)場監(jiān)管費用；（2）工程用料成本；（3）合同所用的廠房和設(shè)備的折舊費用；（4）將機器、設(shè)備和材料移至和移離施工現(xiàn)場的費用；（5）廠房和設(shè)備的租賃費用；

7、（6）與該施工合同直接有關(guān)的設(shè)計和技術(shù)援助費用；（7）預(yù)計的改正和保證費用，包括預(yù)計保養(yǎng)費用；（8）第三方的索賠款。這些費用有可能被偶然的沒有在合同中包括的收入沖減，如剩余材料的銷售收入和合同結(jié)束時機器設(shè)備的變賣收入。18在一般的情況下能夠歸屬于合同所從事的活動并且能夠分配給特定合同的費用包括：（1）保險費；（2）與特定合同沒有直接關(guān)系的設(shè)計和技術(shù)援助費用；（3）施工管理費。上述費用應(yīng)按系統(tǒng)、合理的方法予以分配，并且應(yīng)將這些方法一致地應(yīng)

8、用于所有具有類似性質(zhì)的費用。分配方法是建立在正常的合同所從事的活動的基礎(chǔ)上的。施工管理費包括諸如工程前期與施工過程中人工的工資。在一般情況下可以歸屬于合同所從事的活動并且能夠分配給特定合同的費用，還包括建筑商按國際會計準則第23號“借款費用”中所允許的備選處理方法處理的借款費用。19根據(jù)合同的條款應(yīng)由客戶負擔(dān)的其他費用，可能包括由合同條款規(guī)定的需補償?shù)哪承┮话愎芾碣M用和開發(fā)費用。20不能歸屬于合同所從事的活動或者不能分配給特定合同的費用