高級財務(wù)會計學(xué)

1、經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院,2005.3,高級財務(wù)會計學(xué),第一章 獨(dú)資與合伙企業(yè)會計 第一節(jié) 獨(dú)資企業(yè)會計一、獨(dú)資企業(yè)概述1、獨(dú)資企業(yè)概念獨(dú)資企業(yè)是指有一個業(yè)主單獨(dú)出資經(jīng)營，出資者對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的一種企業(yè)組織形式。2、獨(dú)資企業(yè)的種類,1）個人獨(dú)資企業(yè)2）外商獨(dú)資企業(yè)3）國有獨(dú)資企業(yè),3、《中華人民共和國獨(dú)資企業(yè)法》的有關(guān)規(guī)定,1）個人獨(dú)資企業(yè)設(shè)立條件：投資人為一個自然人； 有合法的企業(yè)

2、名稱；有投資人申報的出資；有固定的經(jīng)營場所和生產(chǎn)經(jīng)營條件；有必要的從業(yè)人員。2）個人獨(dú)資企業(yè)的投資與管理個人投資企業(yè)有一個自然人投資，投資者本人對企業(yè)的,財產(chǎn)依法享有所有權(quán)、轉(zhuǎn)讓權(quán)或繼承權(quán)；投資人對企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任。投資人可以自行管理企業(yè)事務(wù)或委托他人管理。,3）個人獨(dú)資企業(yè)的解散與清算投資人決定解散；投資人死亡或者被宣告死亡，無,承人或者繼承人決定放棄繼承；被依法吊銷營業(yè)執(zhí)照；法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他情形。

3、4、獨(dú)資企業(yè)的特點(diǎn)1）規(guī)模小、資本少，組織設(shè)立容易；2）經(jīng)營獨(dú)立、管理靈活，責(zé)權(quán)利高度集中；3）獨(dú)資企業(yè)本身存在固有的缺陷：資本數(shù)量少，技術(shù)力量弱 抵御市場風(fēng)險的能力差。,二、獨(dú)資企業(yè)的會計處理,業(yè)主資本,,,,期初余額,原始投資本期追加額,業(yè)主明確投資減少額,,期初余額,,業(yè)主往來,,,,期初余額,業(yè)主應(yīng)得的工資、利潤以及企業(yè)代業(yè)主個人收取的款項(xiàng),業(yè)主從企業(yè)提款、獲取商品、企業(yè)代業(yè)主個人付款,,期初余額,,期

4、初余額,期初余額,損益匯總,,,轉(zhuǎn)入本期全部收入；結(jié)轉(zhuǎn)本期虧損,轉(zhuǎn)入本期全部成本費(fèi)用；結(jié)轉(zhuǎn)本期盈利,,1、帳戶設(shè)置,2、會計處理1）業(yè)主向企業(yè)投入或追加資本時： 借：銀行存款（現(xiàn)金） 貸：業(yè)主資本2）業(yè)主從企業(yè)抽回投資時： 借：業(yè)主資本 貸：銀行存款（現(xiàn)金或其他科目）,3）業(yè)主從企業(yè)提取現(xiàn)金、取用商品時： 借：業(yè)主往

5、來 貸：銀行存款（或現(xiàn)金） 庫存商品,4）結(jié)算業(yè)主工資時： 借：管理費(fèi)用 貸：業(yè)主往來,5）支付業(yè)主工資時： 借：業(yè)主往來 貸：現(xiàn)金6）支付業(yè)主應(yīng)分配利潤時： 借：業(yè)主往來 貸：銀行存款（現(xiàn)金）,7）結(jié)轉(zhuǎn)本期費(fèi)用成本時：

6、 借：損益匯總 貸：管理費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用,8）結(jié)轉(zhuǎn)本期收入時： 借：營業(yè)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益等 貸：損益匯總9） 結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤時： 借：損益匯總 貸：業(yè)主往來、應(yīng)付職工紅利10）結(jié)轉(zhuǎn)本期虧損時：

7、 借：業(yè)主往來、應(yīng)付職工紅利 貸：損益匯總,三、獨(dú)資企業(yè)和個人的財務(wù)報告1、獨(dú)資企業(yè)的財務(wù)報告獨(dú)資企業(yè)的財務(wù)報告主要有：資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、利潤分配表，現(xiàn)金流量表根據(jù)需要決定是否編制，報表的編制時間也可根據(jù)需要每月或每年編制一次。2、獨(dú)資企業(yè)財務(wù)報表的編制方法,獨(dú)資企業(yè)的財務(wù)報表可根據(jù)各帳戶的期末余額和本期發(fā)生額直接進(jìn)行編制。,資產(chǎn)負(fù)債表,損益表,利潤分配表,資本變動表,2、個人財

8、務(wù)報表常見的個人財務(wù)報表有：財務(wù)狀況表、凈財富變動表,某家庭財務(wù)狀況表,第二節(jié) 合伙企業(yè)會計一、合伙企業(yè)概述1、概念：合伙企業(yè)是指一種由兩人或兩人以上通過訂立合伙協(xié)議，共同出資經(jīng)營、共付盈虧、共擔(dān)風(fēng)險的企業(yè)組織形式。2、特點(diǎn)： 1）設(shè)立容易，經(jīng)營期限有限； 2）經(jīng)營責(zé)任無限；,3）合伙財產(chǎn)共有；4）相互代理制；5）共享經(jīng)營利益，共擔(dān)風(fēng)險。,3、合伙協(xié)議的內(nèi)容企業(yè)的營業(yè)性質(zhì)、

9、范圍、期限、名稱和住所；每一合伙人的基本情況，投,資形式及計價方法；合伙人的權(quán)利與義務(wù)；增資減資的規(guī)定；損益分配方法；合伙解散程序；其他需經(jīng)全體合伙人同意的事項(xiàng)。二、合伙企業(yè)的會計核算1、帳戶設(shè)置,合伙人資本—合伙人,,,,期初余額,原始投資、合伙人本期追加額,合伙人明確投資減少額,,期初余額,,合伙人往來—合伙人,,,,期初余額,合伙人應(yīng)得的工資、利潤以及企業(yè)代合伙人個人收取的款項(xiàng),合伙人從企業(yè)提款、獲取商品、

10、企業(yè)代業(yè)主個人付款,,期初余額,,期初余額,期初余額,損益匯總,,,轉(zhuǎn)入本期收入合伙人彌補(bǔ)虧損結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期虧損,轉(zhuǎn)入本期費(fèi)用、成本、稅金；合伙人從企業(yè)分得的工資、獎金結(jié)轉(zhuǎn)本期盈利,,2、會計處理1）合伙人投入資本時： 借：銀行存款 固定資產(chǎn),無形資產(chǎn) 貸：合伙人資本,2）對合伙人在創(chuàng)辦企業(yè)中所作的特殊貢獻(xiàn)認(rèn)定股份時：

11、 借：遞延資產(chǎn) 貸：合伙人資本——××合伙人3）合伙企業(yè)經(jīng)營過程中其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算與一般企業(yè)相似。3、合伙企業(yè)的損益計算1）合伙企業(yè)不是法律主體，無需交納企業(yè)所得稅，其經(jīng)營所得應(yīng)交納個人所得稅；,2）有關(guān)法律規(guī)定，雇員超過8人的合伙企業(yè)必須交納企業(yè)所得稅；3）劃清企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本、費(fèi)用和合伙人個人開支的界限，以便正確計算企業(yè)經(jīng)營損益，依法納

12、稅。,4）稅務(wù)機(jī)關(guān)對合伙人及雇員的工資費(fèi)用也有一定的限制，以防企業(yè)擠占成本，偷逃稅款。,三、合伙企業(yè)的損益分配,損益分配方法,,固定比例分配法資本比例分配法平均資本比例分配法工資或利息補(bǔ)貼后余額比例分配法平均比例分配法,1、固定比例分配法是指在綜合考慮了各合伙人的出資額及其各合伙人在合伙企業(yè)成立的過程中的貢獻(xiàn)大小后，由合伙人事先在合,伙協(xié)議中約定一個損益分配比率的方法。2、資本比例分配法期初資本比例分配法——按各出資

13、人之間年初的出,資比例進(jìn)行分配的方法；期末資本比例分配法——按各出資人之間年初的出資額加上本期增減的出資額，最終確定分配比例的方法。,3、平均資本比例分配法將出資人期初的出資額加上本期增加的出資額的加權(quán)平均數(shù)后確定分配比例的方法。4、工資或利息補(bǔ)貼后余額比例分配法這是一種將合伙人的勞動報酬、投資報酬和風(fēng)險報酬結(jié)合起來進(jìn)行損益分配的方法。5、平均比例分配法就是將當(dāng)年的凈收益（或凈損失）平均分配給每個合伙人,四、合伙企業(yè)的

14、權(quán)益變動的會計處理與一般股份制企業(yè)股東間的股份轉(zhuǎn)讓不需作任何會計處理不同，合伙企業(yè)的合伙人權(quán)益變動必須進(jìn)行必要的會計處理。（一）新合伙人入伙的會計處理新合伙人入伙一般有兩種形式：購買原合伙人股份； 投入資本取得股份。1、新合伙人購買原合伙人股份的會計處理： 借：合伙人

15、資本——甲（原合伙人） 貸：合伙人資本——乙（新合伙人）2、新合伙人投入資本取得股份 由于原有企業(yè)的盈利能力、發(fā)展前景、商譽(yù)有有好 有壞，新合伙人對合伙企業(yè)的作用有大有小，因此 新合伙人的實(shí)際出資額可能與他所占的資本份額之 間有差異。這種情況下有兩種會計處理方法,A、商譽(yù)法商

16、譽(yù)法認(rèn)為合伙人的加入導(dǎo)致了原有合伙企業(yè)的解散，成立了新的合伙企業(yè)，因此轉(zhuǎn)移到新合伙企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)以其公允價值入帳。其會計處理的步驟如下： 第一步：對原合伙企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行重估； 如重估增值應(yīng)作如下會計處理： 借：存貨（庫存物資） 固定資產(chǎn) 貸：合伙

17、人資本——甲 ——乙 如重估增值應(yīng)作如下會計處理： 借：合伙人資本——甲 ——乙 貸：存貨（庫存物資）

18、 固定資產(chǎn),第二步：根據(jù)入伙人實(shí)際投入的資本額及其所占的股份比例確定新合伙企業(yè)的資本總額：,,借：現(xiàn)金 固定資產(chǎn)等 貸：合伙人資本——丙第三部：根據(jù)新合伙企業(yè)的資本總額調(diào)整原有合伙人所占資本額，原有企業(yè)如為正商譽(yù)，則：

19、 借：商譽(yù) 貸：合伙人資本——甲 ——乙 反之：若為負(fù)商譽(yù)，則： 借：商譽(yù)

20、 貸：合伙人資本——丙,第二步：根據(jù)入伙人實(shí)際投入的資本額及其所占的股份比例確定新合伙企業(yè)的資本總額：當(dāng)新入伙人投入資金額大于所享有的股份額（正商譽(yù)）,,當(dāng)新入伙人投入資金額小于所享有的股份額（負(fù)商譽(yù)）,例：某合伙企業(yè)原有資本總額100萬元，甲乙兩個合伙人分別占40％和60％，現(xiàn)有丙愿意出資60萬元占新合伙企業(yè)30％的股份，現(xiàn)對原合伙的資產(chǎn)進(jìn)行了評估，其中固定資產(chǎn)增值30萬元，存貨減值10萬元，試作相關(guān)會計分錄

21、：1）資產(chǎn)評估后借：固定資產(chǎn) 300000 貸：存貨 100000 合伙人資本——甲 80000 ——乙 120000 2）新合伙人投入資本時： 借：銀行存款 600000

22、 貸：合伙人資本—丙 600000 3）新合伙企業(yè)的資本總額為：200萬元 借：商 譽(yù) 200000 貸：合伙人資本——甲 80000

23、 ——乙 120000,B、紅利法： 使用這種方法，在新合伙人入伙時，原合伙企業(yè)的伙權(quán)和新合伙人投資額來確定新合伙企業(yè)的資本總額，新合伙人的伙權(quán)按所占伙權(quán)比例來確定，這種方法下不需要對原合伙企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行評估，也不形成商譽(yù)。1）當(dāng)合伙人的出資額高出所占的資本額，多

24、出部分作為紅利按紅利分配比例分配給原合伙人。 借：現(xiàn)金 貸：合伙人資本——甲 ——乙

25、 ——丙2）當(dāng)合伙人的出資額低于所占的資本額，少出部分作為虧損按紅利分配比例沖減原合伙人資本。 借：現(xiàn)金 合伙

26、人資本——甲 ——乙 貸：合伙人資本——丙,例：某合伙企業(yè)原有資本總額100萬元，甲乙兩個合伙人分別占40％和60％，現(xiàn)有丙愿意出資50萬元

27、占新合伙企業(yè)40％的股份，原合伙企業(yè)甲乙兩合伙人的利潤分成比例為對半分成。 借：現(xiàn)金 500000 合伙人資本——甲 50000

28、 ——乙 50000 貸：合伙人資本——丙 600000（二）原合伙人退伙的會計處理 原合伙人退伙時，需對合伙企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行評估，根據(jù)評估差異首先調(diào)整原合伙人資本。合伙人退伙一般有兩種方式：1）將退伙人的權(quán)益出售給其他合伙人，這時只需作資本變更分錄。

29、 借：合伙人資本——甲 貸：合伙人資本——丁,2）合伙人從企業(yè)抽回投資 合伙企業(yè)付給合伙人款項(xiàng)可能高于或低于該合伙人帳面金額，對此會計處理方法有兩種：A：商譽(yù)法 采用商譽(yù)法進(jìn)行會計處理時可采用確認(rèn)退伙人部分商譽(yù)或確認(rèn)全部商譽(yù)兩種方法。確認(rèn)部分商譽(yù)舉例（P35）確認(rèn)全部商譽(yù)舉例（ P35 ）

30、 B：紅利法 采用紅利法時，將實(shí)際退伙款與帳面資本余之間 的差額，按損益分配比例直接調(diào)整其他合伙人資本 額。 紅利法舉例,五、合伙企業(yè)的清算（一）合伙企業(yè)的清算原因和步驟1、原因：合伙經(jīng)營期限屆滿；合伙人之間產(chǎn)生了無法解決的糾紛；或未能達(dá)到合伙經(jīng)營的目的；合伙人無意繼續(xù)經(jīng)營。2、步驟：

31、出售非現(xiàn)金資產(chǎn)；收回債權(quán)清償債務(wù)；支付清算費(fèi)用并分配清算損益；分配剩余現(xiàn)金。（二）合伙企業(yè)清算的會計處理 根據(jù)清算方式的不同，清算可分為“一次總付清算 ”和“分次付款清算”,1、一次總付清算法 此法將全部非現(xiàn)金資產(chǎn)變現(xiàn)，并在收回債權(quán)、償付所 有債務(wù)后，將剩余現(xiàn)金一次分配給各合伙人。 核算舉例（P37）,