[財務(wù)會計]小企業(yè)會計制度培訓(xùn)(ppt 303頁)

1、2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn)2024年3月28日,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),第1講 總說明,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),培訓(xùn)安排,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),新企業(yè)會計制度體系,2004年4月27日財政部正式頒布《小企業(yè)會計制度》，要求于2005年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。至此我國會計制度體系由13個行業(yè)會計制度簡化為3個企業(yè)

2、會計制度。新的會計制度跨行業(yè),2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),我國企業(yè)會計制度演變,1993年7月1日，會計制度改革，把過去六七十個分行業(yè)的、分所有制的企業(yè)會計制度整理成13個大行業(yè)會計制度。此外還有一個外商投資企業(yè)會計制度，形成了當時13個大行業(yè)會計制度和一個外商投資企業(yè)會計制度并行的會計法規(guī)體系。1998年，財政部出臺了《股份有限公司企業(yè)會計制度》，在原有13個大行業(yè)會計制度的基礎(chǔ)上，要求所有股份有限公司按照最新的

3、《股份有限公司會計制度》來執(zhí)行。2001年，針對13個大行業(yè)會計制度重新頒布了不分行業(yè)的《企業(yè)會計制度》，要求股份有限公司企業(yè)必須執(zhí)行這個會計制度，國有企業(yè)是否執(zhí)行，可以通過申請審批，確定是否執(zhí)行此制度。2003年，頒布《金融企業(yè)會計制度》。2004年4月27日，頒布《小企業(yè)會計制度》，從2005年1月1日開始實施。加之以前頒布的《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》，我國對盈利性經(jīng)濟組織的會計制度法規(guī)體系的建設(shè)已經(jīng)完成,2024

4、年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),新企業(yè)會計制度體系,,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),《小企業(yè)會計制度》適用對象,適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。 “不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”，是指不公開發(fā)行股票或債券，符合原國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局2003年制定的《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》（P200）（國經(jīng)貿(mào)中小企［2003］143號）中界定的小企業(yè)

5、，不包括以個人獨資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)（參照執(zhí)行）。小企業(yè)規(guī)模小、數(shù)量多。據(jù)不完全統(tǒng)計，在全國工業(yè)企業(yè)法人中，按新的中小企業(yè)標準，小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)近95％；小企業(yè)的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價值占全國國內(nèi)生產(chǎn)總值的近50％。,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),使用規(guī)定（1）,小企業(yè)可以按照本制度進行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。（HOW？？） 執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后不可再轉(zhuǎn)回執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》,2024年3月

6、28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),使用規(guī)定（2）,按照本制度進行核算的小企業(yè)，不能在執(zhí)行本制度的同時，選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定（如：不能對長期資產(chǎn)計提減值準備）；選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的小企業(yè)，不能在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的同時，選擇執(zhí)行本制度的有關(guān)規(guī)定（如按照本制度規(guī)定對長期股權(quán)投資進行簡化的核算）。,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),使用規(guī)定（3）,集團公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會計政策及合并報

7、表等目的，集團內(nèi)小企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),使用規(guī)定（4）,按照本制度進行核算的小企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》；如果因經(jīng)營規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標準的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后不可再轉(zhuǎn)回執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),一般規(guī)定,P2（四）－（六）,2024年3月28日,《小企業(yè)

8、會計制度》培訓(xùn),會計核算前提,P2（七）－（八）會計主體：特定單位或者組織持續(xù)經(jīng)營假設(shè)：持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)常（非持續(xù)經(jīng)營應(yīng)當改變會計核算的原則和方法）會計分期：年度和月度。會計期末：年末和月末貨幣計量：人民幣為記帳本位幣,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),會計核算原則（1）,P3（十一）增加一項，修改一項新增（第2點）：實質(zhì)重于形式原則（如融資租賃承租人法律形式無所有權(quán)，但是按照租賃合同能夠控制資產(chǎn)未來經(jīng)濟利益，

9、應(yīng)作為公司資產(chǎn)核算，計提折舊）修訂（第10點）：其后，各項資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整，應(yīng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行。除法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度另有規(guī)定外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價值。 （如各項準備等）,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),會計核算原則（2）,一貫性原則（第4點）：小企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，或累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注

10、中予以說明。歷史成本原則（第10點）：各項資產(chǎn)在取得時應(yīng)當按照實際成本計量 。其后，各項資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整，應(yīng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行（如計提跌價準備等）。除法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度另有規(guī)定外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價值。,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),會計核算原則（3）,劃分收益性支出與資本性支出 （第11點）：凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)

11、周期）的，應(yīng)當作為資本性支出。 如固定資產(chǎn)修理與固定資產(chǎn)改良支出。謹慎性原則：充分估計各種風(fēng)險和損失，不高估資產(chǎn)和收益，不低估負債或費用。如年度對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)計提減值準備重要性原則：質(zhì)、量。重要的必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在附注中披露。次要的在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)使用者前提下簡化處理。,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),兩個重要概念,P5（十四）賬面余額，是指某科目的賬面實際余額，不扣除

12、作為該科目的備抵項目（如壞賬準備等） 賬面價值，是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項目后的金額 應(yīng)收賬款帳面余額100萬，相應(yīng)的壞帳準備5萬，則賬面價值為95萬。短期投資帳面余額60萬，期末的“短期投資準備”科目貸方余額20萬，則賬面價值為40萬。,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),會計科目說明,綜合性和統(tǒng)一性：跨行業(yè)細致、規(guī)范：規(guī)定了主要的二級明細科目和三級明細科目：如應(yīng)交稅金,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制

13、度》培訓(xùn),會計科目說明－資產(chǎn)類（1）,1　1001現(xiàn)金 2　1002銀行存款 3　1009其他貨幣資金 （取消“在途貨幣資金”明細）　　100901外埠存款 　　100902銀行本票存款 　　100903銀行匯票存款 　　100904信用卡存款（新增）　　100905信用證保證金存款 　　100906存出投資款 （新增）,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),會計科目說明－資產(chǎn)類（2）,4　1

14、101短期投資（核算方法有變，內(nèi)容不變） 　　110101股票 　　110102債券 　　110103基金　　110110其他5　1102短期投資跌價準備（新增，短期投資備抵科目） 6　1111應(yīng)收票據(jù) （核算方法有變）7　1121應(yīng)收股息 （新增：應(yīng)收股利和應(yīng)收利息）8　1131應(yīng)收賬款 9　1133其他應(yīng)收款 （可計提壞帳準備）10　1141壞賬準備 （計提范圍，方法，比例合理確定）,2024年3月28日

15、,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),會計科目說明－資產(chǎn)類（3）,11　1201在途物資 （原“在途材料”）12　1211材料（“原材料”和“包裝物”） 13　1231低值易耗品（較少可以并入“材料”）14　1243庫存商品（原“產(chǎn)成本”） 15　1244商品進銷差價（“售價法”） 16　1251委托加工物資 （原“委托加工材料”）17　1261委托代銷商品（新增） 18　1281存貨跌價準備（新增，存貨類科目的備抵科目）19　13

16、01待攤費用 （核算內(nèi)容減少）,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),會計科目說明－資產(chǎn)類（4）,20　1401長期股權(quán)投資（原“長期投資”） 　　140101股票投資（原“長期投資－股票投資”） 　　140102其他股權(quán)投資 （原“長期投資－其他投資”）21　1402長期債權(quán)投資 （原“長期投資”） 　　140201債券投資（原“長期投資－債券投資”） 　　140202其他債權(quán)投資 22　1501固定資產(chǎn)

17、23　1502累計折舊,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),會計科目說明－資產(chǎn)類（5）,24　1601工程物資（原“在建工程－工程物資”） 25　1603在建工程 （剔除“工程物資”）　　160301建筑工程 　　160302安裝工程 　　160303技術(shù)改造工程 　　160304其他支出 26　1701固定資產(chǎn)清理 27　1801無形資產(chǎn) 28　1901長期待攤費用 （新增，取消原“遞延資產(chǎn)科目”）

18、取消“待處理財產(chǎn)損溢”科目，不符合資產(chǎn)定義,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),會計科目說明－負債類（1）,29　2101短期借款 30　2111應(yīng)付票據(jù) （核算方法有變）31　2121應(yīng)付賬款 32　2151應(yīng)付工資 33　2153應(yīng)付福利費 34　2161應(yīng)付利潤,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),會計科目說明－負債類（2）,35　2171應(yīng)交稅金（取消幾個明細） 　　217101應(yīng)交增

19、值稅 　　21710101進項稅額 　　21710102已交稅金 　　21710103減免稅款 　　21710104出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 　　21710105轉(zhuǎn)出未交增值稅 　　21710106銷項稅額 　　21710107出口退稅 　　21710108進項稅額轉(zhuǎn)出 　　21710109轉(zhuǎn)出多交增值稅 　　217102未交增值稅 　　217103應(yīng)交營業(yè)稅 　　217104應(yīng)交消費稅 　　

20、217105應(yīng)交資源稅 　　217106應(yīng)交所得稅 　　217107應(yīng)交土地增值稅 　　217108應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 　　217109應(yīng)交房產(chǎn)稅 　　217110應(yīng)交土地使用稅 　　217111應(yīng)交車船使用稅 　　217112應(yīng)交個人所得稅,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),會計科目說明－負債類（3）,36　2176其他應(yīng)交款 （新核算住房公積金）37　2181其他應(yīng)付款 38　2191預(yù)提費用 39　

21、2201待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值（新增：過渡科目）220101接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值 　　220102接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 40　2301長期借款41　2321長期應(yīng)付款,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),會計科目說明－權(quán)益類（1）,42　3101實收資本 43　3111資本公積（取消“財產(chǎn)重估增值”） 　　311101資本溢價 　　311102接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 　　311106外幣資本折算差額

22、　　311107其他資本公積 44　3121盈余公積 　　312101法定盈余公積 　　312102任意盈余公積 　　312103法定公益金,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),會計科目說明－權(quán)益類（2）,45　3131本年利潤 　46　3141利潤分配 　　314101其他轉(zhuǎn)入（新增，盈余公積彌補虧損） 　　314102提取法定盈余公積 　　314103提取法定公益金 　　3141

23、09提取任意盈余公積 　　314110應(yīng)付利潤 　　314111轉(zhuǎn)作資本的利潤 （新增）　　314115未分配利潤,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),會計科目說明－成本類,47　4101生產(chǎn)成本 　　410101基本生產(chǎn)成本 　　410102輔助生產(chǎn)成本 48　4105制造費用,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),會計科目說明－損益類（1）,49　5101主營業(yè)務(wù)收入 （原“產(chǎn)品銷

24、售收入”）50　5102其他業(yè)務(wù)收入 51　5201投資收益 52　5301營業(yè)外收入 53　5401主營業(yè)務(wù)成本 （原“產(chǎn)品銷售成本”）54　5402主營業(yè)務(wù)稅金及附加（原“產(chǎn)品銷售稅金及附加”） 55　5405其他業(yè)務(wù)支出,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),會計科目說明－損益類（2）,56　5501營業(yè)費用 （原“銷售費用”）57　5502管理費用 58　5503財務(wù)費用 59　5601營業(yè)外支出

25、 60　5701所得稅,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),會計科目說明－附注,小企業(yè)可以根據(jù)實際需要，對上述科目作必要的增減或合并： 1.采用計劃成本進行材料日常核算的小企業(yè)，可以增設(shè)“物資采購”和“材料成本差異”科目。 2.預(yù)收款項和預(yù)付款項較多的小企業(yè)，可設(shè)置“預(yù)收賬款”和“預(yù)付賬款”科目。 3.低值易耗品較少的小企業(yè)，可以將其并入“材料”科目。 4.小企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以增設(shè)“備用金”科目。

26、 5.小企業(yè)接受其他單位委托代銷商品，可以增設(shè)“受托代銷商品”、“代銷商品款”科目。 6.小企業(yè)根據(jù)自身的規(guī)模和管理等要求，可以將“生產(chǎn)成本”、“制造費用”科目合并為“生產(chǎn)費用”科目，并設(shè)置相關(guān)的明細科目。 7.對外提供勞務(wù)較多的小企業(yè)，可以增設(shè)“勞務(wù)成本”科目核算所提供勞務(wù)的成本。,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),第2講 資產(chǎn)（上）,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),資產(chǎn)定義,資產(chǎn)：過去的交易或事項形

27、成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。資產(chǎn)特征：1、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益：“待處理財產(chǎn)”不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不能確認為資產(chǎn)。2、企業(yè)擁有，即使不擁有，也要控制：如融資租賃不擁有但能夠控制，確認為資產(chǎn)；經(jīng)營租賃資產(chǎn)不能控制，因此不視為企業(yè)的資產(chǎn)。3、過去的交易或事項形成的：現(xiàn)實而不是預(yù)期資產(chǎn)。已經(jīng)發(fā)生的固定資產(chǎn)購買交易會形成企業(yè)的資產(chǎn)，而計劃中的購買交易則不會形成企業(yè)的資產(chǎn)。,2024年3月28日,《

28、小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),現(xiàn)金,P12P13三、（二）因支付職工出差費用等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費剩余款并結(jié)算時，按實際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報銷的金額，借記“管理費用”等科目，按實際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng)收款”科目。（備用金較多的企業(yè)可單獨設(shè)置“備用金科目”）P13五、現(xiàn)金盤虧? “管理費用” 現(xiàn)金盤盈? “營業(yè)外

29、收入”行業(yè)會計制度中現(xiàn)金盤盈盤虧要先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目，批準后再處理,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),銀行存款,P14外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算P16四、（九）存款利息?“財務(wù)費用” （專門借款在固定資產(chǎn)預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息?“在建工程”）P16六,匯兌損益,,籌建期間?”長期待攤費用”,專門借款，滿足資本化條件至預(yù)定可使用狀態(tài)前?”長期待攤費用

30、”,其他?”財務(wù)費用”,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),其他貨幣資金,P17新增信用卡存款、存出投資款明細核算小企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金 P17三、指小企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項 申請：Dr 其他貨幣資金 Cr 銀行存款使用：Dr “在途物資”、“材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等 Cr 其他貨幣

31、資金款項退回：Dr 銀行存款 Cr 其他貨幣“銀行本票存款”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”處理類似P18七、存出投資款，是指小企業(yè)存入證券公司但尚未進行投資的資金。劃出資金時，Dr其他貨幣資金，Cr“銀行存款” ；購買股票、債券等時，按實際發(fā)生的金額，Dr“短期投資”等科目，Cr其他貨幣資金。,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),應(yīng)收票據(jù),P21包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 P22三、（二）：如為帶息應(yīng)收票

32、據(jù)，應(yīng)于期末時，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，Dr 應(yīng)收票據(jù)，Cr財務(wù)費用。P23（五）2.因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。 P23（五）3.到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其應(yīng)計提的利息，在有關(guān)備查簿中進行登記，待實際收到時沖

33、減收到當期的財務(wù)費用,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),應(yīng)收票據(jù),P23五：小企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準備，待到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準備。但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準備 與行業(yè)會計制度差異：行業(yè)會計制度對帶息的應(yīng)收票據(jù)期末不計提利息，待收回時直接記入到“財務(wù)費用”。,2024年3月28日,《小企業(yè)會計

34、制度》培訓(xùn),應(yīng)收賬款,P25不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的小企業(yè)，預(yù)收的款項也在本科目核算 P26四：定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收賬款進行全面檢查，并合理地計提壞賬準備 銷售如涉及現(xiàn)金折扣確認應(yīng)收賬款和銷售收入應(yīng)采用總價法進行核算,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),其他應(yīng)收款,P27不設(shè)置“備用金”科目的小企業(yè)撥出的備用金 也可通過“其他應(yīng)收款”核算P27應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進行全面檢查

35、，預(yù)計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備 。其他應(yīng)收款壞賬準備的提取及轉(zhuǎn)回等，應(yīng)比照“應(yīng)收賬款”科目的相關(guān)規(guī)定處理。 與行業(yè)會計制度的區(qū)別：行業(yè)會計制度里不能對其他應(yīng)收款計提壞帳準備,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),壞帳準備－計提,P28計提范圍：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大的未到期應(yīng)收票據(jù) 先轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款再計提計提方法：應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法

36、 計提金額：當期應(yīng)提取的壞賬準備＝當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)計提壞賬準備金額－（或＋）本科目的貸方余額（或借方余額）,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),壞帳準備－處理,提?。簯?yīng)提數(shù)>余額 Dr 管理費用 Cr 壞帳準備 ；應(yīng)提數(shù)<余額 Dr壞帳準備 Cr管理費用 P28五、壞帳損失，沖銷壞帳準備：Dr 壞帳準備 Cr 應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收,,壞帳收回,Dr 應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款 Cr

37、 壞帳準備,（2）Dr 銀行存款 Cr應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),壞帳準備－與原制度差異,與行業(yè)會計制度區(qū)別：,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),壞帳準備－稅法差異,稅法規(guī)定：壞帳損失，據(jù)實扣除，報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān) 批準，也可提取準備提壞帳準備金的范圍按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行非購銷活動應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來款不得計提壞帳準備計提比例不得超過0.

38、5％,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),壞帳準備－舉例,某企業(yè)董事會批準壞帳準備比例10％，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準按0.5％計提壞帳準備。2002年末應(yīng)收款項余額50萬元（應(yīng)收關(guān)聯(lián)方100萬），壞帳準備余額50萬。(1)2003年收到上年已核銷的壞帳20萬元，本期實際發(fā)生壞帳損失40萬，已報主管稅務(wù)機關(guān)批準稅前扣除。 收回20萬：Dr 應(yīng)收賬款 20萬 Cr 壞帳準備 20萬

39、 Dr 銀行存款 20萬 Cr 應(yīng)收賬款 20萬 思考：Dr 銀行存款 20萬 Cr 壞帳準備 20萬??? 發(fā)生壞帳40萬: Dr 壞帳準備 20萬 Cr 應(yīng)收賬款 20萬,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),壞帳準備－舉例,(2)2003年末余額應(yīng)收賬款800萬（應(yīng)收關(guān)聯(lián)方100萬），其他應(yīng)收款100萬。 會計應(yīng)補提壞帳準備:（800+100)×10%-(50+20-40)=60萬 Dr

40、 管理費用 60萬 Cr 壞帳準備 60萬 稅法應(yīng)補提壞帳準備：(800-100+100)×0.5%-(400×0.5%+20-40)=22萬 納稅調(diào)整：60-22＝38萬,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),在途物資,P29原“在途材料”,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),材料,P29P29一、核算原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、燃料、

41、包裝物等 P29二購入材料的實際成本由下列各項組成 （一）買價； （二）運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等，不包括屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)按規(guī)定根據(jù)運輸費的一定比例計算的可抵扣的增值稅額）； （三）運輸途中的合理損耗（非合理損耗?“營業(yè)外支出”）；（四）入庫前的挑選整理費用（包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價值）（入庫后的進當期費用）；（五）購入物資負擔的稅金（如關(guān)稅等）

42、和其他費用。 商品流通企業(yè)（二）－（四）記入“營業(yè)費用”,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),材料,P31三（四）、接受捐贈的材料處理在“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目中講解P31四（三）、出租、出借包裝物，在第一次領(lǐng)用新包裝物時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目（出租包裝物），借記“營業(yè)費用”科目（出借包裝物），貸記本科目 P32六、小企業(yè)出售材料，按已收或應(yīng)收的價款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按實現(xiàn)的銷售收入

43、，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。月度終了，按出售材料的實際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),材料,P32七、材料盤盈?“管理費用”材料盤虧、毀損?“營業(yè)外支出”（自然災(zāi)害）/“管理費用”（除自然災(zāi)害）與行業(yè)制度的區(qū)別：行業(yè)制度材料盤虧盤盈毀損先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目，批準后處理稅法：材料盤虧毀

44、損等必須經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準方可稅前抵扣,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),低值易耗品,P32低值易耗品較少的企業(yè)可以并入到“材料”科目進行核算P33三、低值易耗品采用一次或分次攤銷的方法 ：分次攤銷通過“待攤費用”或者“長期待攤費用”科目,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),庫存商品,P33委托外單位加工的商品（“委托加工物資”）及委托其他單位代銷的商品（“委托代銷商品”），不在本科目核算 P32七、庫存商

45、品盤盈?“管理費用” 庫存盤虧、毀損?“營業(yè)外支出”（自然災(zāi)害）/“管理費用”（除自然災(zāi)害）與行業(yè)制度的區(qū)別：行業(yè)制度庫存商品盤虧盤盈毀損先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目，批準后處理稅法：庫存盤虧毀損等必須經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準方可稅前抵扣,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),商品進銷差價,P36從事商品流通的小企業(yè)采用售價核算的情況下，其商品售價與進價之間的差額 P36三、月度終了，分攤已銷商品的進銷差價

46、，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),委托加工物資,P37核算小企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實際成本 發(fā)出時：Dr 委托加工物資 Cr 材料等支付加工費時：Dr 委托加工物資、進項稅額 Cr 銀行存款收回時：Dr 材料、庫存商品 Cr 委托加工物資,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),委托代銷商品,P38：新增委托其他單位代銷的商品的實際成本（或進價）或售價 交付時

47、：Dr 委托代銷商品 Cr 庫存商品,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),存貨跌價準備,P38 ：新增科目定期或者至少于每年年度終了，對存貨進行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，應(yīng)當提取存貨跌價準備 可變現(xiàn)凈值，是指小企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額 可變現(xiàn)凈值確定(1)產(chǎn)

48、成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅金后的金額確定 (2)用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額確定 (3)如果屬于按定單生產(chǎn)，則應(yīng)按協(xié)議而不是估計售價確定可變現(xiàn)凈值,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度

49、》培訓(xùn),存貨跌價準備,P39三、單個/類別：存貨跌價準備應(yīng)按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別合并計量成本與可變現(xiàn)凈值 P39四、計提情況（一）－（五）計提處理：計算出存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，應(yīng)按該差額，借記“管理費用”科目，貸記本科目 （如某存貨可變現(xiàn)凈值為96萬，成本100萬，則Dr 管理費用 4萬 Cr 存貨跌價準備 4萬）；如已計提跌價準備的存貨，其價值以后得以恢復(fù)，應(yīng)

50、轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準備，借記本科目，貸記“管理費用”科目 （如某存貨可變現(xiàn)凈值為96萬，成本100萬，原已計提準備10萬，則Dr存貨跌價準備 6萬Cr 管理費用 6萬 ）；轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備應(yīng)以原計提的金額為限 （如某存貨可變現(xiàn)凈值為102萬，成本100萬，原已計提準備10萬，則Dr存貨跌價準備 10萬Cr 管理費用 10萬 ）,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),存貨跌價準備,除債務(wù)重組和非貨幣性交易等以外，小企業(yè)售出商品

51、時可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備，待期末時一并進行調(diào)整 稅法差異：企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),存貨跌價準備－舉例,2002年末某存貨成本100萬，可變現(xiàn)凈值90萬，應(yīng)計提存貨跌價準備10萬Dr 管理費用 10萬 Cr 存貨跌價準備 10萬調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬2003年末可變

52、現(xiàn)凈值85萬，補提（100－85）－10＝5萬Dr 管理費用 5萬 Cr 存貨跌價準備 5萬調(diào)增應(yīng)納稅所得額5萬2004年末，可變現(xiàn)凈值97萬，應(yīng)沖回（100－97）－15＝12萬Dr 存貨跌價準備 12萬 Cr 管理費用 12萬調(diào)減應(yīng)納稅所得額12萬2005年末，可變現(xiàn)凈值102萬，應(yīng)沖回3萬。Dr 存貨跌價準備 3萬 Cr 管理費用 3萬調(diào)減應(yīng)納稅所得額3萬,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),

53、待攤費用,P39核算小企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以內(nèi)（包括1年）的各項費用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費（及預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金）等 “固定資產(chǎn)后續(xù)支出”不再通過待攤或者預(yù)提方式，直接在發(fā)生當期費用話或者記入固定資產(chǎn)價值。,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),第3講 資產(chǎn)（下）,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),投資,涉及科目短期投資：核算小企業(yè)購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準

54、備超過1年（含1年）的投資，包括各種股票、債券、基金等 短期投資跌價準備：小企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了按照總成本與總市價孰低計量計提的短期投資跌價準備 應(yīng)收股息：核算小企業(yè)因進行股權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金股利及進行債權(quán)投資應(yīng)收取的利息 ；應(yīng)收被投資單位的利潤，以及購入股權(quán)投資時包含的已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和購入的債券投資中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 長期股權(quán)投資：核算小企業(yè)投出的期限在1年以上（不含1年）的各種股權(quán)性

55、質(zhì)的投資，包括購入的股票和其他股權(quán)投資等 長期債權(quán)投資：小企業(yè)購入的在1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資 投資收益：核算小企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),短期投資,P19核算小企業(yè)購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，包括各種股票、債券、基金等 購入不能隨時變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的投資，在“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”科目核算,

56、2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),短期投資,P19二取得成本：全部價款（含稅金、手續(xù)費）－應(yīng)收股息（已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 ）P19四（一）購入處理：Dr 短期投資（應(yīng)收股息）Cr 銀行存款/其他貨幣資金,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),短期投資,光華企業(yè)2004年2月20日以已存入到證券公司的款項購入下列公司的股票作為短期投資處理Dr 短期投資

57、－股票A 70400 －股票B 90550Cr 其他貨幣資金－存出投資款 160950假設(shè)股票A單價中包含0.20元已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，股權(quán)截止日2.26日。Dr 短期投資－股票A 68400 －股票B 90550 應(yīng)收股息 2000Cr 其他貨幣資金－存出投

58、資款 160950,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),短期投資,P19三、短期投資持有期間所收到的股利、利息等，不確認投資收益，作為沖減投資成本處理（借記“銀行存款”、應(yīng)收股息等科目，貸記本科目 ）。出售短期投資所獲得的價款，減去短期投資的賬面價值以及尚未收到的已記入“應(yīng)收股息”科目的股利、利息等后的余額，作為投資收益或損失，計入當期損益（按實際收到的金額借記“銀行存款”科目，按出售或收回短期投資的成本，貸記本科目，按未領(lǐng)取

59、的現(xiàn)金股利、利息，貸記“應(yīng)收股息”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目 ）。P四（三）企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記所增加的股份P20五、應(yīng)在期末時，對短期投資按成本與市價孰低計量。短期投資的總市價低于總成本的差額，應(yīng)計提短期投資跌價準備，計入當期損益,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),短期投資跌價準備,P20小企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對短期投資進行全面檢查，并根據(jù)謹慎

60、性原則的要求，合理地預(yù)計持有的短期投資可能發(fā)生的損失?！　《唐谕顿Y應(yīng)按照總成本與總市價孰低計量，當總市價低于總成本時，應(yīng)當計提短期投資跌價準備。 短期投資跌價準備可按以下公式計算： 　　當期應(yīng)提取的短期投資跌價準備＝當期短期投資總市價低于總成本的金額－本科目的貸方余額當期短期投資總市價低于總成本的金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取跌價準備；如果當期短期投資總市價低于總成本的金額小于本科目的貸方余額，按其差額沖減已計提的跌價

61、準備；如果當期短期投資總市價高于總成本，應(yīng)將本科目的余額全部沖回。（聯(lián)系存貨跌價準備的處理）,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),短期投資跌價準備,P20短期投資跌價準備?“投資收益”提?。篋r 投資收益 Cr 短期投資跌價準備轉(zhuǎn)回：Dr 短期投資跌價準備 Cr 投資收益如某企業(yè)投資總成本為100萬，2003年末總市價96萬，Dr 投資收益 4萬 Cr 短期投資跌價準備 4萬；2004年進一步下跌到90萬， Dr 投資

62、收益 6萬 Cr 短期投資跌價準備 6萬；2005年市價有所回升，97萬， Dr 短期投資跌價準備 7萬 Cr 投資收益 7萬；2006年進一步回升，105萬， Dr 短期投資跌價準備 3萬 Cr 投資收益 3萬P21四除債務(wù)重組和非貨幣性交易等以外，出售的短期投資已計提的短期投資跌價準備可在期末一并調(diào)整,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),短期投資－差異,與行業(yè)制度的差異：行業(yè)制度中短期投資收到的現(xiàn)金股利、利潤或者利息?當

63、期損益；不需要計提短期投資跌價準備稅法: (1)持有期間的收到的股利、利潤、利息等應(yīng)確認為投資收益，按照投資企業(yè)與被投資企業(yè)的稅率差征收所得稅(2)國債利息免征所得稅(3)計提的短期投資跌價準備不允許稅前列支，以后轉(zhuǎn)回時允許做相反的調(diào)整。,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),短期投資－舉例,6.15以銀行存款購入××公司已宣告但未分派現(xiàn)金股利的股票10萬股，作為短期投資管理。每股成交價12.2元，

64、其中0.2元為已宣告但未分派的現(xiàn)金股利，股權(quán)截至日6.20，另支付稅費2.1萬Dr 短期投資－××股份公司 122.1萬應(yīng)收股息 2萬Cr 銀行存款 124.1萬短期投資成本計算如下：成交價（10萬×12.2） 122萬加：支付的稅費

65、2.1萬減：已宣告但未分派的現(xiàn)金股利（10萬×0.2）2萬短期投資成本 122.1萬,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),短期投資－舉例,6.28收到原記入“應(yīng)收股息”的現(xiàn)金股利2萬Dr 銀行存款 2萬Cr 應(yīng)收股息 2萬8.30××股份公司再次宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.1元，于9.10日收到Dr 應(yīng)收股息 1萬Cr 短期投資－×

66、5;股份公司 1萬Dr 銀行存款 1萬Cr 應(yīng)收股息 1萬12.31短期投資余額12.1萬。此時市價為110萬，計提短期投資跌價準備11.1萬Dr 投資收益 11.1萬Cr 短期投資跌價準備 11.1萬所得稅納稅調(diào)整：9.10收到確認投資收益，按稅率差補稅，12.31計提的跌價準備不允許稅前扣除2004.4.30日出售10萬股，每股價格123萬Dr 銀行存款 123 萬 Cr短期投資 121.

67、1萬 投資收益 1.9萬,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),長期股權(quán)投資,P40：原在“長期投資”核算核算小企業(yè)投出的期限在1年以上（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其他股權(quán)投資等 P40二小企業(yè)對外進行長期股權(quán)投資，應(yīng)當視對被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權(quán)益法核算 （20％）成本法，指投資按投資成本計價的方法。 權(quán)益法，指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投

68、資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法例如：被投資單位實現(xiàn)凈利潤100萬，如果占有該投資單位有表決權(quán)股份的30％。則采用權(quán)益法，期末確認投資收益30萬，增加投資賬面價值30萬。如果只占有15％，并且無其他重大影響，采用成本法，不確認收益。,2024年3月28日,《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn),長期股權(quán)投資,P41三（一）、取得成本全部價款（含稅費）－應(yīng)收股息（實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 ）（聯(lián)想短期投資的