河北工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)

1、所有者權(quán)益的核算,所有者權(quán)益概述 實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤,所有者權(quán)益,所有者權(quán)益概述,所有者權(quán)益的概念,所有者權(quán)益亦稱股東權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。其來源包括所有者投入的資產(chǎn)、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。,所有者權(quán)益的概念,,1、所有者權(quán)益 = 資產(chǎn) - 負(fù)債 凈資產(chǎn)2、資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)

2、益 債權(quán)人權(quán)益3、資產(chǎn) = 權(quán)益,,,,債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)優(yōu)先于所有者權(quán)益,是一種財(cái)產(chǎn)權(quán)利，也是一種剩余權(quán)益；是一種來自于投資行為的權(quán)利；是企業(yè)的長期性資本來源；所有者權(quán)益計(jì)量的間接性。,所有者權(quán)益和負(fù)債有何不同？,？,所有者權(quán)益的特征,負(fù)債和所有者權(quán)益的區(qū)別,負(fù)債和所有者權(quán)益的區(qū)別,性質(zhì)不同,所有者權(quán)益是投資人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈資產(chǎn)的要求權(quán)。,所有者權(quán)益,負(fù)債

3、,負(fù)債是債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，形成企業(yè)的債務(wù)。,負(fù)債,負(fù)債和所有者權(quán)益的區(qū)別,權(quán)利不同,所有者權(quán)益,可以參與企業(yè)的經(jīng)營管理能參與企業(yè)的利潤分配企業(yè)清算時(shí)，求償順序排后,負(fù)債,無權(quán)參與企業(yè)的經(jīng)營管理不能參與企業(yè)的利潤分配企業(yè)清算時(shí)，求償順序優(yōu)先,負(fù)債和所有者權(quán)益的區(qū)別,償還期限不同,不能撤資，一般不需要?dú)w還資本，除非企業(yè)停止或終止經(jīng)營。,所有者權(quán)益,負(fù)債,按規(guī)定的時(shí)間和利率支付利息，償還本金，有時(shí)間約束。,負(fù)債和所有者權(quán)益的區(qū)

4、別,風(fēng)險(xiǎn)和收益不同,投資者可按投資比例以股利或利潤的方式參與企業(yè)的利潤分配，可分的的利潤數(shù)額取決于企業(yè)的經(jīng)營狀況，不是固定的，所有者權(quán)益風(fēng)險(xiǎn)較大，收益可能較高。,由于債權(quán)人不能參與企業(yè)的利潤分配，只能按規(guī)定到期獲得固定的本金和利息，風(fēng)險(xiǎn)較小，收益一般也較小。,所有者權(quán)益,負(fù)債,負(fù)債和所有者權(quán)益的區(qū)別,企業(yè)組織形式與所有者權(quán)益構(gòu)成,企業(yè)的組織形式及特點(diǎn)所有者權(quán)益的構(gòu)成獨(dú)資、合伙企業(yè)有限責(zé)任公司、股份有限公司,企業(yè)的組織形式及特點(diǎn),獨(dú)

5、資、合伙企業(yè)所有者權(quán)益構(gòu)成,不區(qū)分企業(yè)業(yè)主投資凈額與企業(yè)在經(jīng)營中賺取的利潤，只須為獨(dú)資企業(yè)的業(yè)主、合伙企業(yè)的各合伙人設(shè)置一個(gè)資本賬戶和提款賬戶以記錄企業(yè)資本和損益的增減變動(dòng)情況,有限責(zé)任、股份有限公司所有者權(quán)益構(gòu)成,,所有者權(quán)益,,,,,,所有者權(quán)益的來源,所有者投入的資本,直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失,留存收益,其他,,,,公司所有者權(quán)益的核算,實(shí)收資本（股本）的核算 資本公積的核算留存收益的核算庫藏股的核算,實(shí)收資本的

6、核算,實(shí)收資本概述,實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。,我國設(shè)立企業(yè)采用的是注冊(cè)資本制，投資者出資必須達(dá)到法定注冊(cè)資本的要求。,實(shí)收資本概述,企業(yè)核算中：實(shí)收資本=法定資本=注冊(cè)資本,企業(yè)實(shí)收資本比原注冊(cè)資本數(shù)額增減超過20%時(shí)，應(yīng)到相應(yīng)機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更。不能擅自改變注冊(cè)資本數(shù)額或抽逃資金。,實(shí)收資本,,,全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的30%。不按規(guī)定如期繳足出資額，企業(yè)可依法追

7、究投資者的違約責(zé)任。,,,實(shí)收資本,實(shí)收資本的構(gòu)成比例財(cái)務(wù)經(jīng)營決策的基礎(chǔ)利潤分配依據(jù)凈資產(chǎn)的要求權(quán),賬戶設(shè)置：（按投資者設(shè)立明細(xì)賬戶）,有限責(zé)任公司實(shí)收資本的核算,股本全稱股份資本，是經(jīng)政府批準(zhǔn)的公司章程所確定的由股東認(rèn)購股份出資所構(gòu)成的公司財(cái)產(chǎn)總額。 賬戶設(shè)置,股份有限公司股本的核算,接受貨幣資金投資的核算,,若實(shí)際投資的金額超過注冊(cè)資本中所占份額的部分,借：庫存現(xiàn)金/銀行存款 貸：實(shí)收資本,借：庫存現(xiàn)金/銀行存款

8、 貸：實(shí)收資本 資本公積,,投資者以現(xiàn)金投入資本,,接受貨幣資金投資的核算,有A，B，C三位投資者出資組建SD公司，注冊(cè)資本3000000萬。ABC三位投資者的持股比例分別為50%，30%，20%。SD公司已經(jīng)收到投資款項(xiàng)并存入銀行，則SD應(yīng)如何做會(huì)計(jì)處理。,A：3000000×50%=1500000元 B：3000000×30%=900000元 C：3000000×20%=6

9、00000元,借：銀行存款 3000000 貸：實(shí)收資本-A 1500000 -B 900000 -C 600000,接受非現(xiàn)金投資的核算,,A 接受投入固定資產(chǎn)，若合同或協(xié)議約定的價(jià)值大于注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額,借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本—XX

10、 資本公積,,接受非現(xiàn)金投資的核算,SD公司設(shè)立時(shí)接受DM公司作為資本投入的不需安裝設(shè)備一臺(tái)，合同約定該設(shè)備的價(jià)值為2000000萬；RM作為資本投入的原材料一批，合同約定該原材料價(jià)值1000000元，JGW公司作為資本投入的專利技術(shù)一項(xiàng)，合同約定價(jià)值為3000000元。若以上與公允價(jià)值都相符，不考慮其他因素，SD公司如何會(huì)計(jì)處理？,借：固定資產(chǎn) 2000000 貸：實(shí)收資本—DM公司 2000000,接

11、受非現(xiàn)金投資的核算,,借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本—XX 資本公積,B 接受投入材料物資,,接受非現(xiàn)金投資的核算,,SD公司設(shè)立時(shí)接受DM公司作為資本投入的不需安裝設(shè)備一臺(tái)，合同約定該設(shè)備的價(jià)值為2000000元；RM作為資本投入的原材料一批，合同約定該原材料價(jià)值1000000元，增值稅170000；JGW公司作為資本投入的專利

12、技術(shù)一項(xiàng)，合同約定價(jià)值為3000000元。若以上與公允價(jià)值都相符，不考慮其他因素，SD公司如何會(huì)計(jì)處理？,借：原材料 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170000 貸：實(shí)收資本—RM 1170000,接受非現(xiàn)金投資的核算,,借：無形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本—XX

13、 資本公積,C 接受投入無形資產(chǎn),,接受非現(xiàn)金投資的核算,SD公司設(shè)立時(shí)接受DM公司作為資本投入的不需安裝設(shè)備一臺(tái)，合同約定該設(shè)備的價(jià)值為2000000萬；RM作為資本投入的原材料一批，合同約定該原材料價(jià)值1000000元，JGW公司作為資本投入的專利技術(shù)一項(xiàng)，合同約定價(jià)值為3000000元。若以上與公允價(jià)值都相符，不考慮其他因素，SD公司如何會(huì)計(jì)處理？,借：無形資產(chǎn) 3000000

14、 貸：實(shí)收資本—JGW公司 3000000,吉澳公司收到A公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為6000元。該材料售價(jià)為8000元，A公司提供的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為1360元。分錄如下：,借：原材料 6 000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 360 貸：實(shí)收資本—A公司 　 7 360,接受非現(xiàn)金投資的核算

15、,實(shí)收資本變動(dòng)的核算,,B 盈余公積轉(zhuǎn)增資本,借：盈余公積 貸：實(shí)收資本,,A 資本公積轉(zhuǎn)增資本,實(shí)收資本變動(dòng)的核算,假設(shè)6月8日SD公司按法定程序辦妥增資手續(xù)，以資本公積500000元轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本；另10月1日因擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)將盈余公積600000元轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，不考慮其他因素，SD如何做處理？,6月8日 借：資本公積 500 000 貸：實(shí)收資本

16、 500 000,10月1日 借：盈余公積 600 000 貸：實(shí)收資本 600 000,實(shí)收資本變動(dòng)的核算,經(jīng)批準(zhǔn)減資,全體債權(quán)人同意,股東會(huì)決議，同意修改章程 減資后，不得低于法定最低限額,實(shí)收資本變動(dòng)的核算,某企業(yè)用盈余公積轉(zhuǎn)增了實(shí)收資本，則此業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響是( )。A、資產(chǎn)增加 B、負(fù)債減少 C、所有者權(quán)益增加D、所有者權(quán)益不變,正確答案：D,,企業(yè)接受某股

17、東以貨幣150 000元和非專利技術(shù)投資，非專利技術(shù)協(xié)商作價(jià)320 000元，編制會(huì)計(jì)分錄。,借：銀行存款 150 000 無形資產(chǎn) 320 000 貸：實(shí)收資本 470 000,吉澳有限公司2007年1月1日發(fā)行5 000萬股面值為1元的股票，每股售價(jià)為2元。,,借：庫存現(xiàn)金（銀行存款）100 000 000 貸：股本 50 000 000 資本

18、公積—股本溢價(jià) 50 000 000,資本公積的核算,概念：資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積形成的來源:,投資者出資額超過其在注冊(cè)資本所占份額的投資直接計(jì)入資本公積的利得和損失,,指投資者實(shí)際繳付的出資額超出其在接受投資企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的數(shù)額,,（2）用途 資本公積是企業(yè)的一種儲(chǔ)備資本，可以按法定程序轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本。,SD公司用本企業(yè)的

19、資本公積轉(zhuǎn)增了注冊(cè)資本，則此業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響是（ ）。 A 資產(chǎn)增加 B 負(fù)債減少 C 所有者權(quán)益增加 D 所有者權(quán)益不變,D,資本公積的賬戶設(shè)置,注意：資本公積賬戶應(yīng)該分別“資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算,資本公積,企業(yè)創(chuàng)立后，如有新投資者加入，其出資額應(yīng)大于按其投資比例計(jì)算的實(shí)收資本額部分，多出的這部分計(jì)入資本公積。,為什么？,如果要享受相同的股份那么：正常運(yùn)營中投入的資本>創(chuàng)立

20、之初投入的資本獲利能力未必相同分享前期的留存收益,資本溢價(jià)的核算,,,非股份有限公司資本溢價(jià)的核算,借：銀行存款/固定資產(chǎn)等 貸：實(shí)收資本—XX 資本公積—資本溢價(jià),資本溢價(jià)的核算,唐朝酒店由兩位投資者出資6 000 000元設(shè)立，每人各出資3 000 000元。五年后為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模吸收新投資者文武，將注冊(cè)資本金增加到9 000 000萬，按協(xié)議，文武出資3 500 000元，同時(shí)享有公司的1/3股份，文武

21、的出資已存入銀行。唐朝酒店如何處理？,借：銀行存款,貸：實(shí)收資本—文武,資本公積—資本溢價(jià),3500000,3000000,500000,股本溢價(jià)的核算,,,一般企業(yè)與股份有限公司接受投資核算的區(qū)別？,股份有限公司在成立時(shí)如果溢價(jià)發(fā)行，就可能產(chǎn)生股本溢價(jià)。股本溢價(jià)的數(shù)額=發(fā)行股票時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)—股票面值總額的部分。發(fā)行價(jià)格減去發(fā)行費(fèi)用,股份有限公司股本溢價(jià)的核算,借：銀行存款 貸：股本 資本公積—股本溢價(jià),

22、股本溢價(jià)的核算,弗洛迷公司發(fā)行普通股20000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)5元。弗洛迷公司按發(fā)行收入的1%支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)，咨詢費(fèi)等費(fèi)用。假定股票發(fā)行成功，發(fā)行收入已經(jīng)全部收到，發(fā)行費(fèi)用已全部支付，不考慮其他因素。弗洛迷公司如何做會(huì)計(jì)處理？,實(shí)際收到的款項(xiàng)： 20000000×5-20000000×5×1%=99000000,借：銀行存款 990000

23、00 貸：股本 20000000 資本公積—股本溢價(jià) 79000000,吉澳公司為股份有限公司，委托華夏證券公司代理發(fā)行1000萬股股票，面值1為元，按每股1.5元的價(jià)格發(fā)行，公司與委托單位約定，按發(fā)行收入2%收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除，收到的股款已存入銀行。,借：銀行存款 14 700 000 貸：股本

24、 10 000 000 資本公積 4 700 000,股本溢價(jià)的核算,,弗洛迷公司由兩位投資者投資20萬元設(shè)立，每人各出資10萬元。兩年后為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，該公司準(zhǔn)備吸收新的投資者文武，將注冊(cè)資本增加到30萬元。按照協(xié)議，新投資者需出資15萬元，同時(shí)享有該公司的1/3的股權(quán)，新投資者的投資已存入銀行，不考慮其他因素，弗洛迷公司如何做會(huì)計(jì)處理？,借：銀行存款 150

25、 000 貸：實(shí)收資本—文武 100 000 資本公積—資本溢價(jià) 50 000,其他資本公積，主要由以下交易事項(xiàng)起：,留存收益,留存收益是公司在經(jīng)營過程中所創(chuàng)造的，但由于公司經(jīng)營發(fā)展的需要或由于法定的原因等，沒有分配給所有者而留存在公司的盈利。,盈余公積,盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。,法定盈余公積和任意盈余公積的區(qū)別？,盈余公積,任意盈余公積,法定盈余公積,公司制企業(yè)應(yīng)按

26、照凈利潤（減彌補(bǔ)以前年度虧損）的10%提取法定盈余公積。累計(jì)達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取。非公司制的企業(yè)可以按超過10%提取。,是公司制企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。,盈余公積的用途,A、彌補(bǔ)虧損用以后5年的稅前利潤彌補(bǔ)用以后年度的稅后利潤彌補(bǔ)用盈余公積彌補(bǔ),B、轉(zhuǎn)增資本或股本用盈余公積增資后，留存的盈余公積不得少于注冊(cè)資本的25%盈余公積增資時(shí)，按股東的原持股比例結(jié)轉(zhuǎn),C、發(fā)放

27、現(xiàn)金股利或利潤在特殊情況下，可以用于發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤盈余公積無論用于彌補(bǔ)虧損還是增資都不影響所有者權(quán)益總額,留存收益的核算,《公司法》規(guī)定，企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤一般按以下順序進(jìn)行分配：提取法定盈余公積金（凈利潤×10%）提取任意盈余公積金（提取比例由股東大會(huì)決定）分配利潤和股利,賬戶設(shè)置 應(yīng)設(shè)置“盈余公積”賬戶，分別“法定盈余公積”、 “任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。,貸,盈余公積核算,盈余公積的核算,

28、1、提取借：利潤分配——提取法定盈余公積 ——提取任意盈余公積 貸：盈余公積——法定盈余公積 ——任意盈余公積 2、盈余公積彌補(bǔ)虧損借：盈余公積 貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧,,盈余公積的核算,提取盈余公積的核算,盈余公積的核算,長江實(shí)業(yè)公司2007年的稅后利潤23 000 000元，根據(jù)《中華人民共和國公司法》規(guī)定，

29、按10%提取法定盈余公積，同時(shí)按公司章程規(guī)定，按5%提取任意盈余公積。如何做會(huì)計(jì)處理？,借：利潤分配—提取法定盈余公積 2 300 000 —提取任意盈余公積 1 150 000 貸：盈余公積—法定盈余公積 2 300 000 盈余公積—任意盈余公積 1 150 000,法定盈余公積金數(shù)額：23000000×10%=2 300 000元任意

30、盈余公積金數(shù)額：23000000×5%=1 150 000元,吉澳股份有限公司2006年度實(shí)現(xiàn)稅后利潤40 000 000元，股東大會(huì)通過的利潤分配方案，決議規(guī)定提取10%的稅后利潤作法定盈余公積金，5%的稅后利潤作任意盈余公積金。 要求：做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。,借：利潤分配——提取法定盈余公積 4 000 000 ——提取任意盈余公積 2 000 000 貸：盈余公積——法定盈余公積

31、 4 000 000 ——任意盈余公積 2 000 000,盈余公積的核算,盈余公積彌補(bǔ)虧損的核算,,經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積彌補(bǔ)虧損,借：盈余公積 貸：利潤分配—盈余公積補(bǔ)虧,盈余公積的核算,經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，長江實(shí)業(yè)股份有限公司用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)當(dāng)年虧損，當(dāng)年彌補(bǔ)虧損的數(shù)額為300000元。假定不考慮其他因素，長江實(shí)業(yè)股份有限公司如何做會(huì)計(jì)處理？,借：盈余公積

32、 300000 貸：利潤分配—盈余公積補(bǔ)虧 300000,盈余公積的核算,盈余公積轉(zhuǎn)增資本的核算,盈余公積的核算,長江實(shí)業(yè)股份有限公司為了擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，將600000元盈余公積轉(zhuǎn)增股本。假定不考慮其他因素，長江實(shí)業(yè)股份有限公司如何做會(huì)計(jì)處理？,借：盈余公積 600000 貸：實(shí)收資本—股本 600000,未分配利潤的形成,未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配

33、的結(jié)存利潤，也是企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。,未分配利潤的數(shù)量=企業(yè)期初未分配利潤+本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤—提取的盈余公積—分配出去的利潤,未分配利潤通常留待以后年度向投資者進(jìn)行分配，相對(duì)盈余公積來說屬于未確定用途的留存收益，企業(yè)在使用時(shí)有較大的自主權(quán)，受國家法律法規(guī)的限制較少。,,企業(yè)的未分配利潤是通過“利潤分配—未分配利潤”賬戶進(jìn)行核算的。,利潤分配——提取法定盈余公積 ——提取任意盈余公積

34、 ——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 ——盈余公積補(bǔ)虧 ——未分配利潤,未分配利潤的會(huì)計(jì)處理,1、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤 ①盈利 借：本年利潤 貸：利潤分配——未分配利潤 ②虧損 借：利潤分配——未分配利潤 貸：本年利潤,未分配利潤的會(huì)計(jì)處理,,4、盈余公積金彌補(bǔ)虧損借：盈余公積 貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧5、除“未分

35、配利潤”外，其他明細(xì)科目無余額①借：利潤分配——未分配利潤 貸：利潤分配——提取法定盈余公積 ——提取任意盈余公積 ——應(yīng)付現(xiàn)金股利②借：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧 貸：利潤分配——未分配利潤,,,,,,（1）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤： 借：本年利潤 3000000 貸：利潤分配—未分配

36、利潤 3000000,長江股份有限公司年初未分配利潤為100萬元，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元，該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積，宣告發(fā)放160萬的現(xiàn)金股利。假定不考慮其他因素，該公司如何做會(huì)計(jì)處理？,,（2）提取法定盈余公積，任意盈余公積 借：利潤分配—提取法定盈余公積 300000 —提取任意盈余公積 150000 貸

37、：盈余公積—法定盈余公積 300000 —任意盈余公積 150000,（3）發(fā)放現(xiàn)金股利 借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利 1600000 貸：應(yīng)付股利 1600000,,（4）結(jié)轉(zhuǎn) 借：利潤分配—未分配利潤 2050000 貸：利潤分配—提取法定盈余公積

38、 300000 —提取任意盈余公積 150000 —應(yīng)付現(xiàn)金股利 1600000,未分配利潤”明細(xì)科目余額：1 950 0001 000 000+3 000 000-300 000-150 000-1 600 000,,年末，某公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600 000元，按10%的比例提取法定盈余公積，按20%的比例提取任意盈余公積。經(jīng)批準(zhǔn)，以法定盈

39、余公積20 000元彌補(bǔ)以前年度的累積虧損，以法定盈余公積40 000元轉(zhuǎn)增資本。編制提取法定盈余公積、任意盈余公積、彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本的會(huì)計(jì)分錄。,借：利潤分配—提取法定盈余公積 60 000 —提取任意盈余公積 120 000 貸：盈余公積—法定盈余公積 60 000 —任意盈余公積 120 000,,借：盈余公積—法定盈余公積 20000 貸

40、：利潤分配—盈余公積補(bǔ)虧 20000,借：盈余公積—法定盈余公積 40000 貸：實(shí)收資本 40000,年末，某公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600000元，按10%的比例提取法定盈余公積，按20%的比例提取任意盈余公積。經(jīng)批準(zhǔn)，以法定盈余公積20000元彌補(bǔ)以前年度的累積虧損，以法定盈余公積40000元轉(zhuǎn)增資本。編制提取法定盈余公積、任意盈余公積、彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本的會(huì)計(jì)分錄。,吉澳股份有限公司股本為100

41、000 000元，每股面值1元，2006年初未分配利潤為貸方60 000 000元，2006年實(shí)現(xiàn)凈利潤40 000 000元。 股東大會(huì)通過的利潤分配方案，決議規(guī)定按2006年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積金，5%提取任意盈余公積金； 2007年3月4日公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.1元，按每10股送三股的比例派發(fā)股票股利。2007年3月20日公司以銀行存款發(fā)放現(xiàn)金股利，新增股本也已辦理相關(guān)股權(quán)登記和增資手續(xù)。,作出相關(guān)會(huì)

42、計(jì)處理,（1）2006年度終了 a.結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)本年度凈利潤借：本年利潤 40 000 000 貸：利潤分配—未分配利潤 40 000 000 b.提取法定盈余公積和任意盈余公積借：利潤分配—提取法定盈余公積 4 000 000 —提取任意盈余公積 2 000 000 貸：盈余公積—法定盈余公積 4 000 000

43、 —任意盈余公積 2 000 000 c.結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”明細(xì)科目,借：利潤分配—未分配利潤 6 000 000 貸：利潤分配—提取法定盈余公積 4 000 000 —提取任意盈余公積 2 000 000公司2006年底“利潤分配—未分配利潤”科目余額為：60 000 000+40 000 000-6 000 000 =94

44、000 000（元）（2）2007年3月4日 a.宣告發(fā)放股利借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利 10 000 000 貸：應(yīng)付股利 10 000 000,（100 000 000×0.1）,b.宣告發(fā)放股票股利借：利潤分配—轉(zhuǎn)作股本的股利 30 000 000 貸：股本 30 000 000（3）2007年3月20日，實(shí)際發(fā)

45、放現(xiàn)金股利借：應(yīng)付股利 10 000 000 貸：銀行存款 10 000 000,100 000 000×1×30%,概念：庫存股是指公司收回已發(fā)行的且尚未注銷的股票。,股份公司庫存股的核算,賬戶設(shè)置,因減資而收購公司股、為獎(jiǎng)勵(lì)職工而收購本公司股的核算以及庫存股注銷的核算參見核算實(shí)例4。轉(zhuǎn)讓庫存股若實(shí)際收到的金額大于庫存股賬面金額 借：銀行存款 貸：庫存股 資本

46、公積——股本溢價(jià),借：銀行存款 資本公積——股本溢價(jià) 貸：庫存股,若實(shí)際收到的金額小于庫藏股賬面金額,上海市都市農(nóng)商社股份有限公司2003年度利潤分配和資本公積金轉(zhuǎn)增股本方案于2004年5月28日在公司召開的2003年度股東大會(huì)審議通過。方案如下：    1) 向全體股東每十股送現(xiàn)金股利0.50元。截至2003年12月31日,公司總股本156,587,810股,按每十股送現(xiàn)金股利0.50元

47、(含稅),共送現(xiàn)金股利7,829,390.50元。  2) 向全體股東每十股送股票股利2股。截至2003年12月31日,公司總股本156,587,810股,按每十股送股票股利2股,共送股票股利31,317,562股,計(jì)31,317,562元。    3）公司本次資本公積金轉(zhuǎn)增股本預(yù)案為：以2003年12月31日總股本156,587,810股為基數(shù),向全體股東每十股轉(zhuǎn)增4股,共轉(zhuǎn)

48、增62,635,124股。 思考：本次利潤分配和資本公積金轉(zhuǎn)增股本方案對(duì)所有者權(quán)益總額及其結(jié)構(gòu)有何影響？,案例,導(dǎo)讀分析,1）分派現(xiàn)金股利 現(xiàn)金股利，是指以現(xiàn)金形式分派給股東的股利。是公司盈余公積向股東個(gè)人收益的轉(zhuǎn)化，將導(dǎo)致公司所有者權(quán)益的減少。所以公司分派現(xiàn)金股利7,829,390.50元，會(huì)使公司盈余公積減少7,829,390.50元，最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少7,829,390.50元。2）分派股票股利 股票股利是是指

49、公司用無償增發(fā)新股的方式支付股利。是公司盈余公積向股東股本的轉(zhuǎn)化。所以公司發(fā)放股票股利31,317,562元，使公司盈余公積減少31,317,562元，同時(shí)使公司股本增加些相同數(shù)額。這樣一增一減，并不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益總額的變化。,3）資本公積金轉(zhuǎn)增股本 資本公積轉(zhuǎn)增資本是公司資本公積向股本的轉(zhuǎn)化。公司向全體股東每十股轉(zhuǎn)增4股,共轉(zhuǎn)62,635,124股，一方面會(huì)使公司資本公積減少，另一方面使公司股本增加相同數(shù)額，但是所有者權(quán)益總