個人所得稅講座講座

1、個人所得稅,,個人所得稅,是以自然人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得作為征稅對象而征收的一種所得稅最早起源于英國，為了籌措對法戰(zhàn)爭的費(fèi)用于1798年創(chuàng)設(shè)，次年開征，主要是向高收入者征收。開征個稅在當(dāng)時只是臨時舉措，1802年隨著戰(zhàn)爭結(jié)束個稅也被廢止。以后時興時廢，到1874年才穩(wěn)定下來。,我國個稅歷史沿革,1909年清政府草擬的《所得稅章程》1950年1月，政務(wù)院發(fā)布了新中國稅制建設(shè)的綱領(lǐng)性文件《全國稅政實(shí)施要則》，對個人所得征稅的主要是薪給報酬

2、所得稅和存款利息所得稅，但由于種種原因，一直沒有開征。1980年9月：《中華人民共和國個人所得稅法》，適用于中國公民和在我國取得收入的外籍人員。免征額確定為800元，當(dāng)年稅收收入18萬元。1986年和1987年，《中華人民共和國城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》和《中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》。1993年10月31日修改：《中華人民共和國個人所得稅法》，自1994年1月1日起施行。國務(wù)院于1994年1月28 日發(fā)布《中華人

3、民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》。2007年12月29日：修改《中華人民共和國個人所得稅法》，自2008年3月1日起施行。2011年6月30日，修訂后自2011年9月1日起施行。,作用,增加財政收入調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)公平增強(qiáng)納稅意識,個稅數(shù)據(jù),從1981年的0.05億元增加到1993年的46.73億元，同期，這部分稅收占全國稅收總額的比重也從0.01%上升到1.10%，12年間提高1.09個百分點(diǎn)。 從1993年的46.7億元增

4、加到2009年的3943.6億元，16年增長83.4倍，平均每年增長32.0%。個稅收入占全國稅收總額的比重也從1.10%上升到6.63%，16年提高5.53個百分點(diǎn)。,,,個稅數(shù)據(jù),2010年個人所得稅實(shí)現(xiàn)收入4837.17億元，同比增長22.5%，占稅收總收入的比重為6.6% 2011年個人所得稅6054億元，比上年增加1217億元，增長25.2%，占稅收收入比重為6.7%。其中，四季度個人所得稅下降5.5%。主要受自9月1日起提

5、高個人所得稅工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)影響，個人所得稅月均減少138億元，改革實(shí)施四個月減輕居民負(fù)擔(dān)550億元。,引人關(guān)注的“個稅”修正案,國務(wù)院總理溫家寶3月1日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，討論并原則通過《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》。 4月21日，十一屆全國人大常委會第二十次會議，未表決國務(wù)院提交的個人所得稅法修正案草案，將匯總相關(guān)意見修改草案后，公開征求意見。一個多月后結(jié)束。征求意見數(shù)目已經(jīng)達(dá)到23.5萬條，平均每

6、天收到6350條，創(chuàng)人大單向立法征求意見之最。,特點(diǎn),分類征收累進(jìn)稅率與比例稅率并用計算簡便源泉扣繳和自行申報相結(jié)合,基本制度,納稅人征稅對象稅率,納稅人,居民納稅人：在中國境內(nèi)有住所或者無住所但居住滿1年的個人。 負(fù)無限納稅義務(wù)非居民納稅人：在中國境內(nèi)無住所且居住不滿1年的個人。 負(fù)有限納稅義務(wù),鄭裕玲的稅務(wù)官司,,居民和非居民納稅人,在中國境內(nèi)有住所或者無住所但居住滿1年的個人是中國居民。在中國境內(nèi)無住所或者

7、無住所且居住不滿1年的個人是非居民。,住所標(biāo)準(zhǔn),住所通常指公民長期生活和活動的主要場所.住所分為永久性住所和習(xí)慣性住所。我國目前采用的住所標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際是習(xí)慣性住所標(biāo)準(zhǔn)。稅法將在中國境內(nèi)有住所的個人界定為：“因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人”。,居住時間標(biāo)準(zhǔn),居住時間是指個人在一國境內(nèi)實(shí)際居住的日數(shù)。我國：一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)住滿365日，即為居民納稅人。在一個納稅年度中一次離境不超過30日或者多次離境累計不

8、超過90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計算。,所得來源的確定,在中國境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得。在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得。因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供各種勞務(wù)取得的勞務(wù)報酬所得。將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得。轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)，以及在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得。提供專利權(quán)、專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，以及其他特許權(quán)在中國境內(nèi)使用的所得。因持有中國的各種債券

9、、股票、股權(quán)而從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)或者其他經(jīng)濟(jì)組織及個人取得的利息、股息、紅利所得。,,Back,扣繳義務(wù)人,支付應(yīng)納稅所得的單位或個人扣繳義務(wù)人在向納稅人支付各項(xiàng)應(yīng)納稅所得（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得除外）時，必須履行代扣代繳稅款的義務(wù)。,征稅對象,個人取得的應(yīng)稅所得，共11項(xiàng)。,工資、薪金所得,個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。不包括： 1．獨(dú)生子

10、女補(bǔ)貼； 2．執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼； 3．托兒補(bǔ)助費(fèi)； 4．差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助,個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。個人從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得。其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)

11、的各項(xiàng)應(yīng)稅所得。,對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得,個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。,勞務(wù)報酬所得,個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報酬的所得。個人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報酬性質(zhì)，按勞務(wù)報酬所

12、得項(xiàng)目征稅。,稿酬所得,個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。含作者去世后，財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬。,特許權(quán)使用費(fèi)所得,個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。不包括稿酬的所得.,利息、股息、紅利所得,個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。,財產(chǎn)租賃所得,個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地

13、使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。不含股票轉(zhuǎn)讓所得,偶然所得,個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。,其他所得,除以上10項(xiàng)以外其他的合法所得,適用稅率,工資、薪金所得：5％～45％的九級超額累進(jìn)稅率個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得：5％～35％的五級超額累進(jìn)稅率稿酬所得、勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得：20％。,工資

14、、薪金個人所得稅率及速算扣除數(shù)（新）,,,特殊規(guī)定,稿酬所得：減征30％，實(shí)際稅率為14%.從2001年1月1日起，對個人出租房屋取得的所得：10%對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，實(shí)行加成征稅。（姜文的稅款）,勞務(wù)報酬稅率表,,應(yīng)納稅額的計算（工薪所得）,應(yīng)納稅所得額＝月工資、薪金收入-3500元（4800）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù),應(yīng)納稅額的計算（個體戶）,應(yīng)納稅所得額＝收入總額—（成本+費(fèi)用+損失+

15、準(zhǔn)予扣除的稅金）適用查賬征收應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù),應(yīng)納稅額的計算（承包承租）,應(yīng)納稅所得額＝個人承包、承租經(jīng)營收入總額—每月3500元×12應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù),應(yīng)納稅額的計算（勞務(wù)報酬）,每次收入不超過4000元的： 應(yīng)納稅所得額＝每次收入額—800元每次收入在4000元以上的： 應(yīng)納稅所得額＝每次收入額

16、15;（1—20％）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù),陳楚生,深圳酒吧駐唱歌手收入來源快男冠軍,應(yīng)納稅額的計算（稿酬）,應(yīng)納稅所得額的確定方法與勞務(wù)報酬類似應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率實(shí)際繳納稅額＝應(yīng)納稅額×（1—30％）,應(yīng)納稅額的計算（特許權(quán)使用費(fèi)）,應(yīng)納稅所得額（同勞務(wù)報酬）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率,應(yīng)納稅額的計算（利息股息紅利）,應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額（

17、每次收入額）×適用稅率,應(yīng)納稅額的計算（租賃）,應(yīng)納稅所得額（同勞務(wù)報酬）以一個月內(nèi)取得的收入為一次。相關(guān)稅費(fèi)可以扣除。修繕費(fèi)用允許扣除，以每次800元為限。一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。每次（月）收入不超過4000元的： 應(yīng)納稅所得額＝每次（月）收入額—準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目—修繕費(fèi)用（800元為限）—800元每次（月）收入超過4000元的：應(yīng)納稅所得額＝[每次（月）收入額—準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目—修繕

18、費(fèi)用（800元為限）]×（1—20％） 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率,廣東房屋出租怎樣計稅？,從06年6月1日起，在廣東全省范圍內(nèi)對個人出租房征稅，按租金的不同分三類，綜合征收率為4％－10％不等。綜合征收率：目前，個人出租房屋租金收入應(yīng)征七稅一費(fèi)：營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅（城市房地產(chǎn)稅）、個人所得稅、印花稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，計算復(fù)雜使用綜合征收率則簡并了稅率，便于征管，租金收入1000

19、元（不含）以下：4％租金收入1000（含）－2000（不含）：8％租金收入2000（含）以上10％例如：李某將自有房屋一套出租，月租金800元，則應(yīng)納稅800×4％＝32元；假如每月租金收入3000元，則應(yīng)納稅3000×10％＝300元。,應(yīng)納稅額的計算（財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓）,應(yīng)納稅所得額＝每次收入額—財產(chǎn)原值—合理稅費(fèi)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率,應(yīng)納稅額的計算（偶然所得和其他）,應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額

20、（每次收入額）×適用稅率,年終獎計算,1．先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。2．將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式： 應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金× 適用稅率一速算扣除數(shù),優(yōu)點(diǎn)：減輕稅負(fù),甲月薪5000元，12月份年終獎30000元，如沒有上述規(guī)定，

21、不考慮其他扣除，則全年個稅計算為： =（5000—3500）×3%×11 +〔（5000+30000—3500）×25%—1375〕 =7365,如按月發(fā)放,則月收入為5000+2500=7500全年應(yīng)納稅額=〔（7500—3500）×10%—105〕×12=3540,按優(yōu)惠規(guī)定計算,1、確定年終獎適用稅率 30000÷12=2500

22、，適用10%的稅率2、獎金應(yīng)納稅額=30000×10%—105=28953、月薪全年應(yīng)納稅額 =（5000—3500）×3%×12 =5404、全年應(yīng)納稅額=2895+540=3435 節(jié)稅：7365—3435=3930,案例分析：兩元獎金的稅負(fù)差距,甲、乙月薪均為5000元，年終獎甲為17999元，乙為18001元則甲年終獎17999÷12＜1500，適用3%稅率應(yīng)納

23、稅額=17999×3%=539.97（稅后：17459.03乙年終獎18001÷12＞1500，適用10%稅率應(yīng)納稅額=18001×10%-105=1695.1（稅后：16305.9兩者相差1695.1-539.97=1155.13元,敏感點(diǎn),18000（18000÷12=1500）54000（54000÷12=3500）108000（108000÷12=9000）

24、420000（420000÷12=35000）660000（660000÷12=55000）960000（960000÷12=80000）,兩元獎金稅負(fù)的最大差距,假設(shè)年終獎甲為959999元，乙為960001元則甲959999÷12＜80000，適用35%稅率應(yīng)納稅額=959999×35%-5505=330494.65乙960001÷12＞80000，適用45%稅率

25、應(yīng)納稅額=960001×45%-13505=418495.45兩者相差418495.45-330494.65=88000.8,思考：,該項(xiàng)優(yōu)惠政策在臨界點(diǎn)上的計算出現(xiàn)了明顯的不公平，問題出在哪里？怎樣改正？,境外所得的稅額扣除,某納稅人在同一納稅年度，從A、B兩國取得應(yīng)稅收入。其中：在A國一公司任職，取得工資、薪金收入69 600元(平均每月5 800元)，因提供一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入30 000元，

26、該兩項(xiàng)收入在A國繳納個人所得稅5 200元；因在B國出版著作，獲得稿酬收入(版稅)15 000元，并在B國繳納該項(xiàng)收入的個人所得稅1720元。,退職費(fèi)怎樣納稅？,按照國家規(guī)定（1978）統(tǒng)一發(fā)放的退職費(fèi)免稅不符合免稅規(guī)定的，按工薪所得計稅1、某人月薪6000元，因故退職，雇主給予24000元經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償2、某人月薪3000元，因故退職，雇主給予120000元經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償（6個月）,解除勞動合同取得補(bǔ)償,破產(chǎn)企業(yè)職工取得的一次性安置收入免稅

27、個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入，在當(dāng)?shù)芈毠つ昶骄べY3倍內(nèi)的免稅，超過3倍的，除以工作年限（最高12年）計稅,,1、某人與工作10年的單位解除勞動合同，獲得補(bǔ)償金20萬元，當(dāng)?shù)仄骄べY2萬/年，則（20—2×3）÷10=1.4萬〔（14000—3500）×25%—1005〕×10=162002、某人與工作了20年單位解除勞動合同，獲得補(bǔ)償金30萬元，當(dāng)?shù)仄骄べY2萬/年，則

28、（30—2×3）÷12=2萬〔（20000—3500）×25%—1005〕×12=37440,個人股票期權(quán)所得（境內(nèi)上市公司）,接受期權(quán)不納稅行權(quán)差價，按工薪所得納稅（除以工作月份數(shù)，上限12個月）行權(quán)日之前轉(zhuǎn)讓期權(quán)，凈收入按工薪所得計稅行權(quán)后再轉(zhuǎn)讓，暫免稅獲得的股息，按10%計稅,案例分析,境內(nèi)A公司決定從2011年1月1日起對在該公司工作2年以上或業(yè)績突出的高級管理人員實(shí)施股票期權(quán)

29、計劃。我國公民劉先生是A公司高級管理人員，作為獲得股票期權(quán)的5人之一，他共獲得120000股A公司股票期權(quán)，施權(quán)價為每股8元。公司規(guī)定，2012年1月1日起可以一次性行權(quán)。假如到2012年1月1日，劉先生全部行權(quán)，當(dāng)日該股票市場價格為每股20元。劉先生每月工資固定收入5000元，其應(yīng)繳納多少個人所得稅？,案例分析,劉先生是我國公民，且所得來源于中國境內(nèi)，在征稅時，只能扣除費(fèi)用3500元。劉先生取得的工資收入5000元要與其取得的股票期權(quán)

30、形式的工資薪金所得（20―8）×120000=1440000元分別計征個人所得稅。劉先生在中國境內(nèi)工作期間月份數(shù)已超過12個月（獲贈股票期權(quán)前的24個工作月份和獲贈股票期權(quán)后至行權(quán)日的12個工作月份），在計征股票期權(quán)形式的工資薪金所得個人所得稅時，允許將144000元除以12個月，商數(shù)為120000元，其對應(yīng)的稅率為45%，速算扣除數(shù)為13505.具體計算稅款如下：工資收入應(yīng)納個人所得稅=（5000―3500）×3

31、%=45（元）股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)納個人所得稅=（1440000÷12×45%一13505）×12=485940（元）,問題,如果該股票期權(quán)行權(quán)后有限售期1年，1年后劉先生準(zhǔn)備套現(xiàn)，卻發(fā)現(xiàn)股票市場價格已跌至5元。。。,非上市公司,按全年一次性獎金計稅每股凈資產(chǎn)—實(shí)際購買價,股權(quán)分置改革后限售股轉(zhuǎn)讓,稅率：20%應(yīng)納稅所得=轉(zhuǎn)讓收入—（原值+合理稅費(fèi)）15%核定打新股轉(zhuǎn)讓收入是否繳稅？,稅收

32、優(yōu)惠,汶川地震你捐款了嗎？全額抵扣奧運(yùn)冠軍（如伏明霞、劉翔）的獎金和廣告代言可以免稅嗎？,聰明的姜文,代言太空酒代言太子龍,2011年法網(wǎng)冠軍李娜,2011年法網(wǎng)前李娜憑借147萬美元位居WTA賽季獎金排行榜第四位，其中澳網(wǎng)亞軍就為她帶來110萬美元的收入，僅1月份的進(jìn)賬就已超過去年全年的獎金總額。法網(wǎng)冠軍獎金高達(dá)120萬歐元(175.6萬美元/1138.5萬人民幣)，李娜上半年總獎金額總計達(dá)到322.7萬美元。自1999年(轉(zhuǎn)為

33、職業(yè)選手)-2010年這12年(但是2003年未參賽)的獎金總和才約332.7萬美元。,莫言,2012年，中國作家莫言獲得諾貝爾文學(xué)獎，獎金為800萬瑞典克朗(約合人民幣750萬元)，是否需要繳納中國個人所得稅？,,根據(jù)我國個人所得稅法的規(guī)定，外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金可以免征個稅。,里皮的個稅,2012年5月17日，賦閑在家兩年后，64歲的里皮終于接受了來自中國的執(zhí)教邀請。搭乘中國

34、老板的私人飛機(jī)來到廣州之后，簽約廣州恒大俱樂部，在遙遠(yuǎn)的中國開始了一次冒險。這是從未有過海外執(zhí)教經(jīng)驗(yàn)的里皮首次踏出國門，他得到了這樣一些禮物：珠江畔的望江獨(dú)棟別墅，私人游艇，以及據(jù)說達(dá)到1000萬歐元的年薪。從上世紀(jì)90年代開始，里皮作為教練率領(lǐng)尤文圖斯5次奪得意甲冠軍；2006年，他更是帶領(lǐng)意大利隊，贏得了闊別24年的世界杯冠軍。,里皮的個稅,按照我國稅法規(guī)定，對外籍人員個人所得稅一般是采取源泉扣繳的方式，因此，里皮的相應(yīng)所得的稅款

35、需要在廣州恒大的注冊地廣州繳納。根據(jù)慣例，恒大給出的1000萬歐元年薪由里皮和其團(tuán)隊成員分享。里皮將拿到這份高薪中的絕大部分，假設(shè)為800萬歐元。按照目前匯率計算，相當(dāng)于6400萬元人民幣，每個月約為533萬元。如果不考慮免稅因素，每月要繳納約238.5萬元個稅，一年合計繳稅約2860萬元。如果廣州恒大與里皮簽訂的是“包稅”合同的話，那個稅就要由廣州恒大代付，請問是多少？外籍人士扣除標(biāo)準(zhǔn)：4800元/月對外籍雇員以非現(xiàn)金或?qū)崍髮?shí)銷

36、形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、洗衣費(fèi)、搬遷費(fèi)、出差補(bǔ)貼、探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等補(bǔ)貼免征個稅。,多家央企違規(guī)發(fā)獎金少繳稅收,審計署發(fā)布17家央企2007—2009年財務(wù)收支審計結(jié)果。其中：中國建筑工程總公司：少繳企業(yè)所得稅2.52億元，所屬單位未代扣代繳個人所得稅。中國南方電網(wǎng)：在2003年至2009年，為職工繳納19.52億元企業(yè)年金，未代扣代繳個人所得稅3.3億元。,明星偷稅的教訓(xùn),毛阿敏：1989年因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)行政

37、處罰，1994年1月-1996年3月期間，共計少繳稅款106.08萬元，其中毛阿敏與8個扣繳義務(wù)人共同偷稅27.11萬元；19個扣繳義務(wù)人偷稅54.91萬元；6個扣繳義務(wù)人不扣或少扣毛阿敏應(yīng)納稅款24.06萬元。處罰：對毛阿敏處以所偷稅款3倍的罰款，向扣繳義務(wù)人追繳其所偷稅款，加收滯納金，并處以所偷稅款1倍的罰款。對涉案人員偷稅行為，涉嫌構(gòu)成偷稅罪的，移送司法機(jī)關(guān)處理。,富豪們的偷漏稅,2006年，胡潤百富榜上榜富豪、廣東順德金冠涂

38、料集團(tuán)董事局主席周偉彬，涉嫌偷稅1500萬元；2008年，谷歌中國區(qū)總裁李開復(fù)被曝涉嫌偷稅500萬元；2008年4月，娃哈哈掌門人宗慶后涉嫌偷漏個人所得稅近3億元；2010年，“胡潤中國富豪榜”成員王福生涉嫌偷稅高達(dá)2億。據(jù)2009年數(shù)據(jù)，在現(xiàn)行中國個稅收入中，工薪階層貢獻(xiàn)了63%，而包括大量高收入人群的"其他征稅項(xiàng)目"貢獻(xiàn)率僅11%。國稅總局提供的數(shù)據(jù)顯示，高收入者貢獻(xiàn)的個稅收入只占個稅總收入的35%。,基

39、尼系數(shù),是20世紀(jì)初意大利經(jīng)濟(jì)學(xué)家基尼，根據(jù)勞倫茨曲線所定義的判斷收入分配公平程度的指標(biāo)。在0和1之間的比例數(shù)值，是國際上用來綜合考察居民內(nèi)部收入分配差異狀況的一個重要分析指標(biāo)。按照聯(lián)合國有關(guān)組織規(guī)定： 低于0.2 收入絕對平均 0.2-0.3 收入比較平均 0.3-0.4 收入相對合理 0.4-0.5 收入

40、差距較大 0.5以上 收入差距懸殊,收入分配差距的“警戒線”,通常把0.4作為收入分配差距的“警戒線”，根據(jù)黃金分割律，其準(zhǔn)確值應(yīng)為0.382。一般發(fā)達(dá)國家的基尼指數(shù)在0.24到0.36之間，日本僅為0.23，美國偏高，為0.4,中國基尼系數(shù),1997 0.3706 　　1998 0.3784 　　1999 0.3892 　　2000

41、0.4089 2001 0.4031 2002 0.4326 2003 0.4386 2004 0.4387 ?。ü俜讲辉俳y(tǒng)計公布）　2006 0.4962007 0.5左右,厲以寧教授的算法,北京大學(xué)厲以寧教授重新定義了基尼系數(shù)的算法，通過他的算法，中國的基尼系數(shù)被大幅降低。 其算法是先計算中國最基本的社會經(jīng)濟(jì)單元――家庭的基

42、尼系數(shù)，然后再由下向上，逐級加權(quán)平均，算出總基尼系數(shù)。根據(jù)這種計算方法，中國目前的基尼系數(shù)將是一個低于0.2的數(shù)值。結(jié)論：中國不存在貧富分化問題。中國目前的問題恰恰是貧富分化太小，目前仍然是一個絕對平均主義盛行的國家。必須徹底反對絕對平均主義，拉大貧富差距，中國人才有勤奮工作的壓力和動力，GDP才能上去，中國才能進(jìn)步。,150元和1000元的差距,同事：2001年每月1000元左右同學(xué)：每月150左右,與發(fā)達(dá)國家和地區(qū)的對比,香港地

43、區(qū) 美國,香港為何被稱為“避稅天堂”,香港稅制屬于分類稅制，以所得稅為主，輔之征收行為稅和財產(chǎn)稅等，具體有兩大類：一類是直接稅，包括物業(yè)稅、利得稅、薪俸稅；一類是間接稅，包括遺產(chǎn)稅、印花稅、博彩稅、差餉稅、汽車首次登記稅、機(jī)場旅客離境稅、商業(yè)登記費(fèi)（稅）、酒店房租稅、消費(fèi)稅等。與國內(nèi)稅制比較，香港稅制具有低稅率，簡單易操作的特點(diǎn)。實(shí)行地域管轄權(quán)。,薪俸稅,薪俸稅乃根據(jù)個人薪金收入而征收的。任何人士在香港有職位或職業(yè)（注）從而獲得

44、或賺取入息，包括在香港工作而賺取的入息及長俸，必須繳納薪俸稅。任何人士訪港工作，每年合共不超過60天， 可無須繳納薪俸稅。其稅率以累進(jìn)稅率計算，或在未扣除免稅額前用標(biāo)準(zhǔn)稅率計算，以繳稅較少者作準(zhǔn)。,現(xiàn)時之免稅額,項(xiàng)目 金額(港幣) 個人免稅額 108,000 已婚人仕免稅額 216,000

45、子女免稅額 第一及第二名子女 每 名 30,000 第三至第九名子女 每 名 15,000 供養(yǎng)父母或(外)祖父母免稅額 30,000 單親人士免稅額 108,000 供養(yǎng)兄弟姊妹免稅額 30,000 傷殘受養(yǎng)人免稅額 60,000,累進(jìn)稅率,項(xiàng)目 （港幣）

46、 百分比 首35,000（40000） 2% 次35,000（40000） 7% 次35,000（40000） 12% 其余 17%,計算,應(yīng)課稅入息凈額＝入息總額－扣除項(xiàng)目－免稅額例如, 一位單身人士, 在某一財政年度內(nèi)有HK$178,000 的薪金收入,則該年度的稅負(fù)計算：首先，17.8萬港元必須扣

47、除8900港元的強(qiáng)制性公積金供款(與內(nèi)地公積金類似），月收入6500港元以上人士必須每月繳交收入的5%、1000港元封頂，交由強(qiáng)積金基金經(jīng)理管理。若這位人士無牽無掛，扣去香港普惠的10.8萬港元的基本免稅額，應(yīng)交稅收入總額為61100港元，按照香港的四級累進(jìn)稅率，應(yīng)繳交總稅款為2277港元。,其他情形,如果這名單身港人與年滿55歲的雙親同住，按照去年的條件，可以享受總計3萬港元的免稅額。如果是全年同住，免稅額翻倍達(dá)到6萬港元。由此計算

48、，全年可征稅收入為1100港元，納稅額僅為22港元。以上兩種情形如果是發(fā)生在2010年的話，還能享受到香港“財爺”、特區(qū)財政司司長曾俊華宣布的寬減即退稅75%優(yōu)惠，也就是說，若是22港元納稅額，“打折”之后僅為5.5港元。如果按照2011年的新規(guī)，這名17.8萬港元收入者與雙親同住的話(并非全年同住)，合計免稅額增加到了3.6萬港元，應(yīng)繳稅收入總額為25100港元，應(yīng)繳交稅款為502港元。若在內(nèi)地，年收入17.8萬元人民幣，每個月

49、收入為1.48萬元，“三險一金”扣除各地不盡相同，如果按照20%的中間值來算，每月實(shí)收1.18萬元。減去3500元，每月可征稅收入為8300元，最后每月實(shí)際交稅人民幣1105元，全年約為13260元。,高收入者稅負(fù),以月入10萬港元、從事外貿(mào)的單身男士為例。他年收入120萬港元，扣除1.2萬港元強(qiáng)積金和10.8萬港元免征額，需征稅收入為108萬港元，根據(jù)四級累進(jìn)稅率計算的稅額。每年交稅總額為17.16萬港元?！绑w貼周到”的香港稅務(wù)部

50、門會建議他使用標(biāo)準(zhǔn)稅率15%繳納，由此計算，稅額為16.2萬港元，可少繳9600港元。（采用標(biāo)準(zhǔn)稅率繳稅的人一般是高收入人士，“李嘉誠就是繳15%的標(biāo)準(zhǔn)稅?！保┤绻ド虾９ぷ?，按照1港元兌人民幣0.81476元計算，10萬港元的月收入折合人民幣為81476元，扣除18%“三險一金”和3500元免征額，月納稅額為16653.6元，折合20439.9港元，全年即24.5萬港元。也就是說，如果他在上海工作，所繳稅額是在香港的約1.5倍。,

51、香港薪酬水平,2011年第二季度，香港每月就業(yè)收入中位數(shù)為1.1萬港元，其中男性為1.3萬港元，女性為9000港元。月入1.48萬港元，只能算脫貧。17.8萬港元的年收入，折合到每月約1.5萬港元。香港一國兩制研究中心助理總研究主任方舟認(rèn)為，這相當(dāng)于內(nèi)地兩三千元的月薪。在內(nèi)地月入一萬，在香港基本上相當(dāng)于月入5萬港元的水平。,內(nèi)地和香港的數(shù)據(jù)對比,香港采用標(biāo)準(zhǔn)和四級累進(jìn)制兩種稅制，內(nèi)地則采用七級累進(jìn)稅率制；香港兩種稅制可選其一，最高1

52、5%封頂，內(nèi)地則最高45%。香港特區(qū)稅務(wù)部門資料顯示， 2009至2010年度香港納稅人總數(shù)約為142.6萬，占工作人口約40%，其中按標(biāo)準(zhǔn)稅率繳稅的有2.24萬人。香港納稅最多的20萬人承擔(dān)了82%的薪俸稅款。年收入50萬以上的約28萬人，他們繳納了薪俸稅總額的87.4%，其中，年收入100萬以上的84000多人，則承擔(dān)了薪俸稅總額的62.06％。在2008—2009課稅年度，當(dāng)年政府寬減了8000元以內(nèi)的全部稅款。在137.8萬

53、名納稅人中，扣減后仍須繳稅的只有62.3萬人。內(nèi)地官方的數(shù)據(jù)是，經(jīng)過上調(diào)個稅免征額后，納稅人數(shù)由約8400萬人減至約2400萬人。當(dāng)內(nèi)地在進(jìn)一步推動結(jié)構(gòu)性減稅時，香港特區(qū)政府也在不斷地派發(fā)減稅禮包。從2006~2007年財政年度開始，香港特區(qū)政府每年退稅50%、75%、100%和75%以減輕通脹對納稅人帶來的生活壓力，6000港元設(shè)為退稅上限，民間稱此做法為“派糖”。香港特區(qū)政府2011年撥款超過385億元，向每名18歲或以上的香

54、港永久居民派發(fā)6000元。,美國稅制概述,建國初期是以關(guān)稅為主，19世紀(jì)中后期，消費(fèi)稅比重開始急劇上升，20世紀(jì)后，以所得稅為主體。現(xiàn)狀：美國的稅收以聯(lián)邦稅為主體，約占總稅收的70%，州和地方稅約占總稅收的30%。聯(lián)邦稅收：個人所得稅、社會保障稅和公司所得稅，其中個人所得稅約占45%;社會保障稅約占30%;公司所得稅約占10%。美國的州稅和地方稅則以財產(chǎn)稅、銷售稅和個人所得稅為主，三者之和約占75%～80%。其中銷售稅由消費(fèi)者直接

55、負(fù)擔(dān)的，財產(chǎn)稅也是個人直接繳納美國的稅制結(jié)構(gòu)和格局使納稅人認(rèn)為他們才是國家的真正的主人，這也是為什么美國人參政議政的意識十分強(qiáng)烈的原因。,美國個人所得稅,分稅制：聯(lián)邦、州、地方所得稅為主。個人所得稅是聯(lián)邦政府最大的收入來源，每年約占聯(lián)邦政府收入的45%左右。 不征個稅的州：佛羅里達(dá) 、 內(nèi)華達(dá)   、新罕布什爾（僅征個人紅利、利息稅 ）、 南達(dá)科他 、田納西 （僅征收紅利、利息稅 ） 、得克薩斯 、華盛頓 、懷俄明,個人

56、所得稅數(shù)據(jù)（億美元）,年度 個人所得稅 占聯(lián)邦收入比例 占GDP 比例 2000 10044 49.60% 10.20% 2001 9943 49.90% 9.70% 2

57、002 8583 46.30% 8.10% 2003 7936 44.50% 7.20% 2004 8089 43.00%

58、 6.90% 2005 9272 43.10% 7.50% 2006 10439 43.40% 7.90% 2007 11634 45.30%

59、 8.40% 2008 11457 45.40% 7.90% 2009 9153 43.50% 6.40%,誰是個人所得稅納稅大戶,2008年，美國納稅人繳納的個人所得稅約為1.1

60、萬億美元。根據(jù)美國國稅局發(fā)布的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，2008年，美國收入最高1%的人所繳的個人所得稅占聯(lián)邦政府所征收的個人收入所得稅總額38.02%，美國收入最高的1%人群有140萬人。他們繳的稅比13400萬中低收入人繳稅的總和還要多。原因：公平理論：富人收入高，理當(dāng)多納稅。,2008年各收入人群繳稅比重,年收入（美元） 占聯(lián)邦所收個人所得稅比例 收入最高的1%（380354以上） 38.02% 收入最高的5%（159619以上）

61、 58.72% 收入最高的10%（113799以上） 69.94% 收入最高的25%（67280以上） 86.34% 收入最高的50%（33048以上） 97.30% 余下的50% （33048以下） 2.70%,稅收征管嚴(yán)格,良好的納稅環(huán)境保證了人們行為的規(guī)范化。美國法制健全，“循規(guī)蹈矩”形成了個人的社會行為準(zhǔn)則。美國每年繳稅的最后期限為4月15日，郵局在這天都會特地營業(yè)到午夜0點(diǎn)，讓民眾能及時將申報表寄

62、出。晚交或少交都將面臨罰款，甚至觸犯法律。美國IRS的稽查人員特別注意審查大公司和名人的納稅情況，報稅面前，人人平等?？肆诸D總統(tǒng)曾有一筆6000美元的收入會計師忘了給報稅，稅務(wù)局不僅要如數(shù)補(bǔ)繳稅款，而且罰款1600美元。,信用制度和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)發(fā)達(dá),美國個人都非常重視個人的信用記錄，保持良好的信譽(yù)記錄在一切經(jīng)濟(jì)社會活動中會降低成本，一旦有了偷逃稅記錄，生意伙伴就會提高警戒限值，銀行貸款將會變得困難，有關(guān)部門也會增加監(jiān)視頻率，總之，所有

63、的經(jīng)濟(jì)社會活動成本都會大大增加?，F(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，提供了有效的征稅納稅手段和資金流動監(jiān)控措施。美國限制大筆的現(xiàn)金流通，支票或信用卡等電子貨幣十分流行美國個人收入透明度較高，大部分經(jīng)濟(jì)活動都完全掌握在IRS的監(jiān)管之下。,復(fù)雜而公平,美國的聯(lián)邦稅法可能是世界上最復(fù)雜的稅法，《1994年聯(lián)邦稅則》，共五卷，前四卷就是聯(lián)邦所得稅的稅務(wù)細(xì)則，超過6400頁。聯(lián)邦國稅局發(fā)行480種稅務(wù)表格，還有幾百種稅務(wù)表格填寫指南，共三大卷，每卷都有一英尺厚。

64、每年，該局要向美國一億多位納稅人寄出總數(shù)約為八百億頁的表格和填寫指南，這些東西如果一頁一頁連接起來，可以環(huán)繞地球28圈！其中最著名的是美國多數(shù)納稅人都要填報的聯(lián)邦個人所得稅1040表，這是主表，下面還有細(xì)則A、B、C、D、E、EIC、F、H、R和SE，只看從細(xì)則A到E這五項(xiàng)，分別用于申報逐項(xiàng)減免、利息和紅利收入、營業(yè)盈虧、資本利得和損失、租金和版稅等額外收入、從事農(nóng)業(yè)而帶來的盈虧。按聯(lián)邦國稅局自己的估計，單是完成1040表，包括主表和

65、有關(guān)細(xì)則表，平均來說每人要花68小時。在1040表之下又分不同情況，推出兩個簡化版本，納稅人發(fā)現(xiàn)自己符合有關(guān)情況，就可以選填其中一個簡化版本，只要花八小時或兩小時。2011年，申報個稅僅用時2分鐘,,1913年個人所得稅正式納入了美國的稅收體制，當(dāng)年美國個人所得稅的最低稅率是1%，可納稅年收入2萬美元以上的人開始征收1%的個人所得稅。50萬美元以上可納稅收入的人按最高稅率7%征收個人所得稅。1944年至1945年戰(zhàn)爭期間，美國的個人

66、所得稅稅率達(dá)到了歷史高點(diǎn)，可納稅年收入2萬美元的人就要按23%的稅率交納個人所得稅，可納稅年收入20萬美元的人要繳納高達(dá)94%個人所得稅。現(xiàn)在的美國個人所得稅稅率基本上是六級稅率制，最低稅率10%，最高稅率35%。從1998年到2000年美國個人所得稅的最低稅率一直保持在15%，最高稅率大多保持在39.6%。2000年小布什上臺后，將個人所得稅最低稅率拉低到10%，最高稅率也降到35%。,稅率（單身）,收入 （美元）

67、 稅率 0 - 8,350， 10%； 8,351- 33,950， 15%； 33,951 - 82,250， 25%； 82,251 - 171,550， 28%； 171,551 - 372,950， 33%； 372,951以上， 35%。,稅率（夫妻合并申報）,收入 （美元）

68、 稅率 0 - 16,700， 10%； 16,701 - 67,900， 15%； 67,901 - 137,050， 25%； 137,051 - 208,850， 28%； 208,851 - 372,950， 33%； 372,951以上， 35%。,

69、“起征點(diǎn)”與“免征額”,美國的個人所得稅征收是沒有起點(diǎn)的，只要有收入的人都要報稅。但報稅不等于交稅，因?yàn)橛型硕悪C(jī)制，所以美國很多家庭報稅的結(jié)果是不用繳納個人所得稅。2010年，一個單身的人獨(dú)自報稅，政府在征稅時的標(biāo)準(zhǔn)減項(xiàng)是5700美元，免稅額是3650美元，兩者合計為9350美元。如果這個人沒有其他可以在稅務(wù)上減免的金額，那么假設(shè)他的年收入在9350美元，則不用繳納個人所得稅。如果他的收入只有5000美元，政府退稅4350美元，讓你達(dá)