中國注冊會計師審計準則第1331號——首次接受委托時對期初余額的審計

1、1中國注冊會計師審計準則第1331號——首次接受委托時對期初余額的審計第一章第一章總則第一條第一條為了規(guī)范注冊會計師在首次接受委托時對財務(wù)報表中期初余額的審計，明確執(zhí)業(yè)責任，制定本準則。第二條第二條本準則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。第三條第三條本準則所稱首次接受委托，是指注冊會計師在被審計單位財務(wù)報表首次接受審計，或上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計的情況下接受的審計委托。本準則所稱期初余額，是指期初已存在的賬戶余額。期初余額以

2、上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間的交易和上期采用的會計政策的結(jié)果。第四條第四條對首次接受委托業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以確定：（一）期初余額不存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報；（二）上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當?shù)那闆r下已作出重新表述；（三）被審計單位一貫運用恰當?shù)臅嬚?，或?qū)嬚叩淖兏鞒稣_的會計處理和恰當?shù)牧袌螅òㄅ?，下同）。第二章第二章審計程序第五條第五條在確定有關(guān)期初余額的審計證據(jù)的充

3、分性和適當性時，注冊會計師應(yīng)當考慮下列事項：（一）被審計單位運用的會計政策；（二）上期財務(wù)報表是否經(jīng)過審計；如果經(jīng)過審計，審計報告是否為非標準審計報告；（三）賬戶的性質(zhì)和本期財務(wù)報表中的重大錯報風險；（四）期初余額對于本期財務(wù)報表的重要程度。第六條第六條注冊會計師應(yīng)當考慮期初余額是否反映上期運用恰當會計政策的結(jié)果，以及這些會計政策是否在本期財務(wù)報表中得到一貫運用。當會計政策發(fā)生變更時，注冊會計師應(yīng)當考慮這些變更是否恰當、會計處理是否正確

4、、列報是否恰當。第七條第七條如果上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計，注冊會計師應(yīng)當考慮通過查閱前任注冊會計師的工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力。第八條第八條在與前任注冊會計師溝通時，注冊會計師應(yīng)當遵守職業(yè)道德規(guī)范和《中國注冊會計師2審計準則第1152號前后任注冊會計師的溝通》的規(guī)定。第九條第九條如果上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，或在實施本準則第七條規(guī)定的審計程序后對期初余額不能得出滿意結(jié)論

5、，注冊會計師應(yīng)當實施本準則第十條和第十一條規(guī)定的審計程序。第十條第十條對流動資產(chǎn)和流動負債，注冊會計師通?？梢酝ㄟ^本期實施的審計程序獲取部分審計證據(jù)。對于存貨，注冊會計師還應(yīng)當按照《中國注冊會計師審計準則第1311號存貨監(jiān)盤》第四章第二十八條的規(guī)定，實施追加的審計程序。第十一條第十一條對非流動資產(chǎn)和非流動負債，注冊會計師通常檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息。在某些情況下，注冊會計師可向第三方函證期初余額，或?qū)嵤┳芳拥膶徲嫵绦?。第三?/p>

6、第三章審計結(jié)論和報告審計結(jié)論和報告第十二條第十二條如果實施相關(guān)審計程序后無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當出具保留意見或無法表示意見的審計報告。第十三條第十三條如果期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，注冊會計師應(yīng)當告知管理層；如果上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計，注冊會計師還應(yīng)當考慮提請管理層告知前任注冊會計師。如果錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當?shù)牧袌?，注冊會計師?yīng)當出具保留意見或否定意見的審計

7、報告。第十四條第十四條如果與期初余額相關(guān)的會計政策未能在本期得到一貫運用，并且會計政策的變更未能得到正確的會計處理和恰當?shù)牧袌?，注冊會計師?yīng)當出具保留意見或否定意見的審計報告。第十五條第十五條如果前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標準審計報告，注冊會計師應(yīng)當考慮該審計報告對本期財務(wù)報表的影響。如果導(dǎo)致出具非標準審計報告的事項對本期財務(wù)報表仍然相關(guān)和重大，注冊會計師應(yīng)當對本期財務(wù)報表出具非標準審計報告。第四章第四章附則第十六條第十六條本