國際會計準則第04號折舊會計

1、1國際會計準則第4號—折舊會計（1976年10月公布，1994年11月格式重排）范圍1本號準則應(yīng)在折舊會計中應(yīng)用。2本號準則適用于除下列資產(chǎn)以外的所有折舊性資產(chǎn)：（l）不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備（見國際會計準則第16號“不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備”）；（2）森林和類似的再生性自然資源；（3）礦產(chǎn)、石油、天然氣和類似的非再生性資源的勘探和開采方面的開支；（4）研究和開發(fā)方面的開支（見國際會計準則第9號“研究和開發(fā)費用”）；（5）商譽（見國際會計準則第22

2、號“企業(yè)合并”）。3折舊性資產(chǎn)是許多企業(yè)資產(chǎn)的重大組成部分。因此，折舊對這些企業(yè)確定和反映財務(wù)狀況及經(jīng)營成果，能夠產(chǎn)生重大的影響。定義4本號準則所使用的下列術(shù)語，具有特定的含義：折舊，是指實項資產(chǎn)在其預(yù)計使用年限中分配其可折舊的金額。會計期間的折舊費，應(yīng)直接或間接地計入當月的凈損益中。折舊性資產(chǎn)，是指這樣的資產(chǎn)：（1）預(yù)計可以在超過一個會計地間以上的時間內(nèi)使用；（2）具有有限的使用年限；（3）是由企業(yè)用來生產(chǎn)或提供商品和勞務(wù)、對外出租或

3、者用于行政管理的目的。使用年限，是指如下兩者之一：（1）折舊性資產(chǎn)預(yù)計被企業(yè)使用的期間；（2）預(yù)期能從企業(yè)資產(chǎn)中獲得的生產(chǎn)或類似單位的數(shù)量。可折舊金額，是指折舊性資產(chǎn)的歷史成本，或在財務(wù)報表中代替歷史成本的其他金額，減去預(yù)計殘值后的凈額。折舊5折舊性資產(chǎn)的可折舊全額，應(yīng)在資產(chǎn)的使用年限內(nèi)按系統(tǒng)的方法分配到各個會計期間。6有時有人認為，如果一項資產(chǎn)的價值超過了它在財務(wù)報表中所記載的金額，就不需要提取折舊。然而，本號準則認為，不管資產(chǎn)價值是

4、否增值，都應(yīng)根據(jù)可折舊金額將折舊計入各個會付期間使用年限7折舊性資產(chǎn)的使用年限，應(yīng)在考慮了以下因素后加以估計：（1）預(yù)期的物理磨損；（2）廢棄；（3）資產(chǎn)使用的法律或其他限制。8主要的折舊性資產(chǎn)或各類別折舊性資產(chǎn)的使用年限需定期評審，如果目前的預(yù)期與以前的2估計有顯著差別，應(yīng)對目前和將來會計期間的折舊率作出調(diào)整。在發(fā)生變動的會計期間，應(yīng)對變動的影響作出揭示。9對于一項或類似一組折舊性資產(chǎn)的使用年限加以估計，通常需要根據(jù)有關(guān)類似資產(chǎn)的經(jīng)驗

5、作出判斷。對于使用新技術(shù)或者用于生產(chǎn)新產(chǎn)品或提供新勞務(wù)的資產(chǎn)，由于缺乏經(jīng)驗，估計使用年限較為困難，但仍需要加以估計。10企業(yè)折舊性資產(chǎn)的使用年限，可能短于其物理年限。除了決定于諸如資產(chǎn)使用的輪班次數(shù)之類的經(jīng)營因素的物理磨損和企業(yè)的維修計劃以外，還需要考慮其他的因素。這些因素包括由于技術(shù)變化或生產(chǎn)改良引起的廢棄，由于資產(chǎn)所生產(chǎn)產(chǎn)品或所提供勞務(wù)的市場需求發(fā)生變化而引起的廢棄，以及諸如有關(guān)租約到期日期的法律限制等。殘值11資產(chǎn)的殘值通常是很小

6、的，在計算可折舊金額時它可以忽略不計。如果殘值較為顯著，則應(yīng)在資產(chǎn)的購買日期或隨后的任何重估日期，對殘值加以估計。在評估殘值時，應(yīng)以將要使用的類似資產(chǎn)在類似使用條件下在它們使用年限結(jié)束日期的可變現(xiàn)價值作為基礎(chǔ)。在所有的情況下，總殘值都應(yīng)減去資產(chǎn)在使用年限結(jié)束時的預(yù)計清理費用。折舊方法12所選擇的折舊方法應(yīng)在各個會計期間一致地使用，除非改變的情況表明作出變更是合理的。在方法變更的會計期間，應(yīng)以數(shù)量表明和揭示它的影響，并說明變更的原因。13

7、可采用各種系統(tǒng)的方法將可折舊金額分配于資產(chǎn)使用年限內(nèi)的各個會計期間。不管企業(yè)的獲利水平和稅收考慮如何，無論選擇了何種折；日方法，都必須一致地加以使用，以便為企業(yè)各期之間的經(jīng)營成果提供可比性。揭示14在對其他會計政策的揭示中，應(yīng)包括對為確定折舊性資產(chǎn)列示金額所采用的估價基礎(chǔ)的揭示（見國際會計準則第1號“會計政策的揭示”）。15對每一主要類別的折舊性資產(chǎn)，應(yīng)揭示如下內(nèi)容：（1）所使用的折舊方法；（2）使用年限或所使用的折舊率；（3）分配給這