股東分紅個人所得稅和企業(yè)所得稅的稅務處理

1、股東分紅個人所得稅和企業(yè)所得稅的稅務處理股東分紅個人所得稅和企業(yè)所得稅的稅務處理20100617梁濤陳萍生【大中小】【打印】按照我國公司法規(guī)定，公司的股東可以為個人股東，也可以為企業(yè)法人股東。一般來說，企業(yè)年度實現(xiàn)的利潤，按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定繳納企業(yè)所得稅后，其稅后利潤應按照規(guī)定分配給股東。國家稅務總局《關于非居民企業(yè)取得B股等股票股息征收企業(yè)所得稅問題的批復》（國稅函〔2009〕394號）規(guī)定，在中國境內外公開發(fā)行、上市股票（A股

2、、B股和海外股）的中國居民企業(yè)，在向非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息時，應統(tǒng)一按10％的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。那么，股東從被投資企業(yè)取得的稅后分紅所得，該如何納稅呢？對此，具體分析如下：個人股東分紅要繳個人所得稅《個人所得稅法》規(guī)定，利息、股息、紅利所得應納個人所得稅，適用比例稅率，稅率為20%。但個人股東從上市公司取得的分紅可以減半征稅。財政部、國家稅務總局《關于股息紅利個人所得稅有關政策的通知》（財稅〔2005〕102號

3、）第一條規(guī)定，對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計入個人應納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅。外籍個人從外企分紅不繳個人所得稅外籍個人從外企分紅不繳個人所得稅財政部、國家稅務總局《關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字〔1994〕第020號）第二條第八項規(guī)定，外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，暫免征收個人所得稅。息、紅利所得，暫免征收個人所得稅。我國稅法同時還規(guī)定，

4、對外籍個人取得境內上市公司股票的分紅也不征稅。國家稅務總局《關于外籍個人持有中國境內上市公司股票所取得的股息有關稅收問題的函》（國稅函發(fā)〔1994〕440號）明確，對持有B股或海外股（包括H股）的外籍個人，從發(fā)行該B股或海外股的中國境內企業(yè)所取得的股息（紅利）所得，暫免征收個人所得稅。居民企業(yè)稅后利潤分紅不繳企業(yè)所得稅居民企業(yè)稅后利潤分紅不繳企業(yè)所得稅《企業(yè)所得稅法》第二十六條第二項規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收

5、益，為免稅收入。第三項規(guī)定，在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益，也為免稅收入?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》進一步明確，所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。其所稱的股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。也就是說，企業(yè)持有上市公司股票不足12個月

6、的分紅要繳稅，其他的分紅都不需要繳稅。上市公司分紅派息所得稅須代扣代繳上市公司分紅派息所得稅須代扣代繳上市公司向其股東派發(fā)股息和紅利主要有現(xiàn)金股利和股票股利兩種形式。分紅派息時如何代扣代繳所得稅？企業(yè)所得稅的申報及扣繳企業(yè)所得稅的申報及扣繳上市公司分紅派息，對投資企業(yè)而言，屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定中的股息、紅利等權益性投資收益。居民企業(yè)與非居民企業(yè)對此則有著不同的申報及扣繳方式。（一）居民企業(yè)取得分紅派息自行申報納稅，無須代扣代繳。對根

7、據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《國家稅務總局關于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機構標準認定為居民企業(yè)有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕82號）的規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益為免稅收入。需要說明的是這里的股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足1212個月取得的投個月取得的投資收益。資收益。對居民企業(yè)取得上市公司的分紅派息等權益性投資收

8、益，由投資企業(yè)根據(jù)上述情形確定是否為應稅或免稅收入，由投資企業(yè)自行向當?shù)囟悇諜C關申報納稅，不存在代扣代繳行為。（二）非居民企業(yè)取得分紅派息實行源泉扣繳。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《國家稅務總局關于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕3號）的規(guī)定，非居民企業(yè)其取得來源于中國境內的股息、紅利等權益性投資收益，實行源泉扣繳，稅款由扣繳義務人從每次支付或者到期應支付的款項中扣繳。具體又包括以下4種情形：（1）對合

9、格境外機構投資者（簡稱QFII）取得來源于中國境內的股息、紅利和利息收入，應當按照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納應當按照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納10%10%的企業(yè)所得稅。的企業(yè)所得稅?！秶叶悇湛偩株P于中國居民企業(yè)向QFII支付股息、紅利、利息代扣代繳企業(yè)所得稅有關問題的通知》（國稅函〔2009〕47號）規(guī)定，QFII取得來源于中國境內的股息、紅利和利息收入，應當按照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納10%的企業(yè)所得稅。如果是股息、紅利，則由派發(fā)股息、紅利的企業(yè)代

10、扣代繳；如果是利息，則由企業(yè)在支付或到期應支付時代扣代繳。（2）中國居民企業(yè)向境外非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息時，統(tǒng)一按10％的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅?！秶叶悇湛偩株P于中國居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)股息代扣代繳企業(yè)所得稅有關問題的通知》（國稅函〔2008〕897號）、《國家稅務總局關于非居民企業(yè)取得B股等股票股息征收企業(yè)所得稅問題的批復》（國稅函〔2009〕394號）規(guī)定，在中國境內外公開發(fā)行、上市股票（A股、