企業(yè)會計(jì)信息基本質(zhì)量特征

1、財(cái)愈勰計(jì)謦秭囔磁鼢嘲0&銘艇企業(yè)會計(jì)信會計(jì)信息質(zhì)量特征是為會計(jì)目標(biāo)服務(wù)的，它是聯(lián)系會計(jì)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)之間的橋梁，對財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息起約束的作用，是指提供信息符合會計(jì)目標(biāo)的要求。在會計(jì)目標(biāo)被定義為決策者有用性的前提下。會計(jì)信息質(zhì)量特征就是使會計(jì)信息對決策有用的特征。投資者把資源投資于企業(yè)，目的在于未來獲得更多的收益，包括股利和資本利等，出于這一目的，投資者需要做出持有還是出售的決策、債權(quán)人需要做出是否貸款的決策等，這些人作為會計(jì)信息使

2、用者都需要有用的會計(jì)信息，即有利于他們做出決策的信息，對其預(yù)測未來時(shí)會導(dǎo)致決策差別的信息。所以，相關(guān)性是保證會計(jì)信息對決策有用的最重要的質(zhì)量特征：由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)息基本質(zhì)量特征口文／常元春的分離，經(jīng)營者擁有更充分的信息，投資者和債權(quán)人等外部信息使用者可以獲得的信息是不充分的，他們?yōu)榱俗龀鲷_決策需要可靠的信息，任何虛假和誤導(dǎo)的信都比沒有信息更有害，會損害他們的利益。因此，可靠性是保證會計(jì)信息對決策有用的另一重要質(zhì)量特征。一、會計(jì)信息

3、質(zhì)量相關(guān)性要求分析會計(jì)信息的使用者不僅關(guān)系到會計(jì)目標(biāo)的定位，還關(guān)系到會計(jì)信息能否達(dá)到特定的質(zhì)量特征。相關(guān)性最初是指一般相關(guān)性，也就是將財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量信息都作為與使用者經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)的信息，向使用者提供通用的會計(jì)信息。顯然，目前的財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)達(dá)到了一般相關(guān)的要求，基本能夠滿足‘現(xiàn)有和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他債權(quán)人、顧客、政府及其機(jī)構(gòu)和公眾’，這樣一系列信息使用者的需求。但是，使用者除一些共同的信息需求外，還面臨

4、著一些特定決策問題，相比之下，他們更需要能夠滿足自己特定需求的信息。財(cái)務(wù)會計(jì)信息只有真正滿足了使用者的特殊需要，才能真正具有決策相關(guān)性。所以，我們必須在提供通用信息之間做出選擇。比如，在承認(rèn)決策相關(guān)性的前提下，對相關(guān)性的理解可歸納為四種：(1)會計(jì)信息包含了企業(yè)股票的內(nèi)在價(jià)值，股票價(jià)格會隨著會計(jì)信息的發(fā)布而波動(dòng)，即會計(jì)信息領(lǐng)先于股票價(jià)格的波動(dòng)，已有研究表明，股票市場能充分了解給予權(quán)責(zé)發(fā)生制所不能及時(shí)反映的信息，從而領(lǐng)先于會計(jì)證明：由于經(jīng)

5、營人業(yè)績產(chǎn)生的可賄賂剩余為趴’1。)sx因此，作為業(yè)績的一定比例的可賄賂剩余額為Q。一1‘)s從等式(6)中，通過參數(shù)p、l、x和0，我們解決了入和其最優(yōu)解1的問題。所以，根據(jù)假設(shè)l，f()是連續(xù)可徽的，我們可以在入=入的相鄰點(diǎn)定義一個(gè)隱函數(shù)x。CO，以及一個(gè)x的初始值，而且是連續(xù)可微的根據(jù)隱函數(shù)的定理，有：曼婪：上芷(12)dXX當(dāng)X’O，xO時(shí)，該式為負(fù)由命題l可得，在均衡點(diǎn)有：v。≥a13xsx(10)lsxpf(Xsxsx)’O

6、sx因此，j嬖。(k1)(1O)sx：apf(k1)sx一(13)dX廿sx‘由于xl，d≥pfA“s】【)得(13)中掣為正而型堂遄≈dx0X釜二s宴￡(14)既知訾二(OR芒o，則(14)中型壘；=i絲2008年5月號下(總第345期)萬方數(shù)據(jù)信息的發(fā)布。Q)如果會計(jì)信息能有助于使用者進(jìn)行預(yù)測，它就是相關(guān)的。(3)會計(jì)信息相關(guān)性是指其“俘獲”或“匯總”能影響股票價(jià)格的信息的能力，而不要求會計(jì)信息是市場上影響股票價(jià)格的各種信息中最先發(fā)

7、布的。(4)會計(jì)信息相關(guān)性是指在一個(gè)嚴(yán)格的實(shí)證研究環(huán)境下，會計(jì)信息的發(fā)布與股票價(jià)格的反應(yīng)沒有明顯的關(guān)聯(lián)，就認(rèn)為會計(jì)信息不具備相關(guān)性。傳統(tǒng)會計(jì)以歷史成本為主要計(jì)量屬性，由于通貨膨脹的盛行，理論界對此的批判由來已久，尤其是八十年代以來，金融衍生工具的廣泛應(yīng)用，對歷史成本計(jì)量屬性提出了更嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。歷史成本信息和公允價(jià)值信息何者更相關(guān)，和提供公允價(jià)值信息能否增加相關(guān)性，存在著巨大的分歧。應(yīng)計(jì)制是會計(jì)走向成熟、科學(xué)的標(biāo)志之一，但也受到了嚴(yán)厲的批

8、評，特別是證券界認(rèn)為現(xiàn)金制信息更相關(guān)，也無法操縱，而應(yīng)計(jì)制信息不僅相關(guān)性弱，而且容易被操縱。應(yīng)計(jì)制信息可以為計(jì)量企業(yè)效率提供有用的量度，并為預(yù)測企業(yè)的未來活動(dòng)和利潤分配提供信息，但由于分配程序和歷史成本所造成的內(nèi)在和人為偏見，導(dǎo)致了人們對應(yīng)計(jì)制的懷疑，而現(xiàn)金制恰可以彌補(bǔ)這一缺陷?，F(xiàn)金制信息有利于評價(jià)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)利益。應(yīng)計(jì)制信息和現(xiàn)金制信息何者更相關(guān)，和提供現(xiàn)金制信息能否增加相關(guān)性，還存在著爭論，但各國都已開始關(guān)注現(xiàn)金流量信息的披露了，我國

9、也已經(jīng)頒布了現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則。在現(xiàn)實(shí)中，上述問題還遠(yuǎn)未取得一致意見，爭論還將持續(xù)下去。二、會計(jì)信息質(zhì)量可靠性要求分析會計(jì)信息可靠性是指確保信息能免于錯(cuò)誤和偏差，并能忠實(shí)反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。會計(jì)信息如果不可靠，不僅無助于決策，而且還可能導(dǎo)致錯(cuò)誤決策，所以可靠性也是會計(jì)信息的一個(gè)主要質(zhì)量特征。應(yīng)該把可證實(shí)性和如實(shí)反映同時(shí)作為可靠性的標(biāo)志。如實(shí)反映是指會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與其所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況保持一致或吻合，會計(jì)信息若不能真實(shí)反映所計(jì)量

10、的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，就不具有可靠性。如實(shí)反映要求會計(jì)人員選擇適當(dāng)?shù)臅?jì)方法。如實(shí)反映的特征旨在減少會計(jì)方法的偏差，使會計(jì)信息更能恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)情況，從而使其更具有可靠性。我們強(qiáng)調(diào)如實(shí)反映比可證實(shí)性更重要，如實(shí)反映是第一位的，可證實(shí)性是第二位的，適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ乔疤幔‘?dāng)?shù)倪\(yùn)用是條件，只有二者的結(jié)合才能得出可靠的會計(jì)信息。缺少任何一方都會導(dǎo)致會計(jì)信息缺乏可靠性。可證實(shí)性是指由相近背景的不同的個(gè)人分別采用同一會計(jì)方法，對同一事項(xiàng)加以處理，就能

11、得出相同的結(jié)果。可證實(shí)性的特征旨在減少會計(jì)人員的偏差，而不計(jì)較會計(jì)方法是否恰當(dāng)?？勺C實(shí)性的實(shí)現(xiàn)，要求有確定的會計(jì)方法和無偏見的會計(jì)人員，而會計(jì)方法是可以選擇的，會計(jì)人員也有偏好和理性的，所以，可證實(shí)性的達(dá)到也是有困難的。一般來說，在如實(shí)反映方面，公允價(jià)值信息優(yōu)于歷史成本信息，而在可證實(shí)性方面，歷史成本信息優(yōu)于公允價(jià)值信息但在可證實(shí)性方面，有時(shí)公允價(jià)值信息也會優(yōu)于歷史成本信息。在如實(shí)反映方面，應(yīng)計(jì)制要優(yōu)于現(xiàn)金制，歷為應(yīng)計(jì)制信息恰當(dāng)?shù)胤从沉?/p>

12、企業(yè)的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況等信息，更能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)而不是現(xiàn)金收付的表面形式；在可證實(shí)性方面，現(xiàn)金制要優(yōu)于應(yīng)計(jì)制，因?yàn)楝F(xiàn)金收付是實(shí)實(shí)在在的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而不僅是會計(jì)符號，不隨會計(jì)人員的判斷而改變，而應(yīng)計(jì)制則充滿了會計(jì)人員的判斷和估計(jì)，受他們的個(gè)人偏好影響很大。會計(jì)是一門以符號來表示事項(xiàng)的學(xué)科，即以特定的會計(jì)符號表示具體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。符號與事項(xiàng)一致的會計(jì)信息具備可靠性，但由于會計(jì)中的各種估計(jì)和限制，會計(jì)符號很難與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)保持絕對一致，二者的差異

13、導(dǎo)致了會計(jì)信息對可靠性的偏離。另外，各國由于不同的政治、經(jīng)濟(jì)、社會環(huán)境，在會計(jì)體系方面存在很大的差別，對于相同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)各國會有不同的會計(jì)信息，討論何者更可靠是沒有意義的，我們只能從會計(jì)信息的產(chǎn)生過程來判斷其可靠性。正是會計(jì)本身的局限性導(dǎo)致了會計(jì)信息的模糊性，也導(dǎo)致了會計(jì)信息可靠性的相對性，要想對此有所改進(jìn)，必財(cái)食婚計(jì)勞韻詒確《淵●黠毛t等須對財(cái)務(wù)會計(jì)體系做出重大的實(shí)質(zhì)性改革，這無疑是十分困難的。三、可靠性與相關(guān)性特征評價(jià)傳統(tǒng)會計(jì)一直強(qiáng)

14、調(diào)會計(jì)信息的可靠性，直到近代才開始強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，可以說，傳統(tǒng)會計(jì)對會計(jì)信息可靠性做得比較好。會計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠?？煽啃允墙咏谡鎸?shí)性的，但真實(shí)的一定是可靠的，可靠的卻未必是真實(shí)的。對于會計(jì)信息的可靠性，人們有不同的理解，當(dāng)客觀意味著公正、無偏見和不偏不倚這樣一些所謂道德標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，可靠性就演化為會計(jì)人員的職業(yè)道德問題，而很難直接地進(jìn)行

15、檢驗(yàn)和分析：當(dāng)可靠性是指會計(jì)信息的可驗(yàn)證性時(shí)，根據(jù)會計(jì)憑證能夠得到證實(shí)的信息就未必是客觀的。具備可靠性的會計(jì)信息總是客觀的，而客觀的信息卻未必是可靠的。在制定或?qū)嵤└鞣N準(zhǔn)則時(shí)，主要應(yīng)當(dāng)關(guān)心所產(chǎn)生的相關(guān)性和可靠性，而不是新規(guī)則會對特定利益者產(chǎn)生的影響。對于會計(jì)人員來講不能為了達(dá)到想要得到的結(jié)果成為了特定行為的發(fā)生，而將會計(jì)信息加以歪曲或選用不恰當(dāng)?shù)臅?jì)原則。對于準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)來說，不能夠?yàn)榱四骋唤Y(jié)果的發(fā)生而制定準(zhǔn)則，所制定的準(zhǔn)則也不應(yīng)用于追

16、求特定的經(jīng)濟(jì)或政治目的，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)跟著每次政治風(fēng)向的變化而隨風(fēng)轉(zhuǎn)舵是不可取的。會計(jì)信息質(zhì)量特征，有用的信息一要可靠、二要相關(guān)，早已成為信息使用者和信息提供者的共識。然而，如果說信息的有用性是其相關(guān)性和可靠性的函數(shù)的話，那么相關(guān)性和可靠性之間就不一定是互為函數(shù)關(guān)系。相關(guān)性和可靠性是緊密聯(lián)系在一起的，既不能離開可靠性去談?wù)撓嚓P(guān)性，也不能離開相關(guān)性去談?wù)摽煽啃裕鼈兛偸窃谕瑫r(shí)影響或決定著信息的有用性。我們必須對二者給予同等程度的重視，當(dāng)二者