企業(yè)投資活動(dòng)的稅收籌劃

1、XINJIANGSTATEFARMSECONOMY2010.2新疆農(nóng)墾經(jīng)濟(jì)［摘要］隨著現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)制度的建立，稅收籌劃對(duì)企業(yè)的影響日趨擴(kuò)大。該文主要對(duì)企業(yè)投資活動(dòng)中的稅收籌劃進(jìn)行分析論述。［關(guān)鍵詞］企業(yè)投資稅收籌劃利潤最大化企業(yè)投資活動(dòng)的稅收籌劃何芳（兵團(tuán)兵直事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中心新疆烏魯木齊830002）一、企業(yè)在投資活動(dòng)中進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問題（一）應(yīng)注重企業(yè)的整體利益企業(yè)在投資活動(dòng)中進(jìn)行稅收籌劃有利于減少應(yīng)納稅款，從而提高企業(yè)的稅

2、后利潤，但是由于企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃及籌劃付諸實(shí)施的過程中，又會(huì)發(fā)生種種成本，因而企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須先對(duì)預(yù)期收入與成本進(jìn)行對(duì)比，只有在預(yù)期收益大于其成本時(shí)，籌劃方案才可付諸實(shí)施，否則會(huì)得不償失。此外，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)中個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，因?yàn)樵诂F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，一種稅負(fù)減少有可能導(dǎo)致另一種稅負(fù)的增加，稅負(fù)的減少不一定就意味著企業(yè)整體收益的增加，有時(shí)甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)整體收益的下降，所以企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)一定

3、要著眼于整體稅負(fù)的輕重，同時(shí)還應(yīng)運(yùn)用各種財(cái)務(wù)模型對(duì)不同稅收籌劃方法進(jìn)行選擇和組合，以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅與增收的綜合效果。（二）應(yīng)考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益企業(yè)在投資活動(dòng)中進(jìn)行稅收籌劃時(shí)需要綜合衡量企業(yè)投資決策中納稅籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)營的整體影響和長(zhǎng)遠(yuǎn)影響，如果企業(yè)只追求目前的低稅負(fù)，不考慮未來，則可能使企業(yè)暫時(shí)的稅負(fù)減少，卻導(dǎo)致后期更重的稅負(fù)。此外，由于國家稅收法律、法規(guī)和政策并不是一成不變的特別是2007年新的企業(yè)所得稅法的頒布，使得企業(yè)不能夠只一味地按照現(xiàn)

4、有的稅收制度進(jìn)行稅收籌劃，而是要充分考慮到新法的相關(guān)規(guī)定，使企業(yè)充分利用新舊法規(guī)過渡時(shí)期的各種稅收優(yōu)惠政策，并最大限度的規(guī)避由于新法的實(shí)施而可能給企業(yè)帶來的稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)只有充分考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，才能夠使企業(yè)長(zhǎng)期受益，并保證企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定地向前發(fā)展。（三）應(yīng)注重稅收籌劃的合法性企業(yè)在投資活動(dòng)中進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國家的各項(xiàng)法律、法規(guī)，保證企業(yè)的稅收籌劃在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行，不能將稅收籌劃變成偷稅、逃稅的行為。稅收籌

5、劃是納稅人的合法權(quán)利，但行使這種權(quán)利不能違背國家法律，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，如果違反國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)和其他［作者簡(jiǎn)介］何芳，女，會(huì)計(jì)學(xué)本科，會(huì)計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師職稱，現(xiàn)任職于兵團(tuán)兵直事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中心。財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)882010.2新疆農(nóng)墾經(jīng)濟(jì)XINJIANGSTATEFARMSECONOMY經(jīng)濟(jì)法規(guī)或做出違背國家立法意圖的經(jīng)濟(jì)行為，都必將受到法律制裁。由于我國現(xiàn)行稅收法律制度還不是很完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁量權(quán)又較大，投資者認(rèn)為是符合稅法的稅收籌劃

6、方案可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為是偷稅、逃稅，所以在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，實(shí)現(xiàn)應(yīng)對(duì)把握不準(zhǔn)的籌劃方案征求稅務(wù)部門的意見，取得他們的同意，避免遭受處罰。二、企業(yè)投資中稅收籌劃的策略（一）企業(yè)投資方向的稅收籌劃1投資地點(diǎn)的稅收籌劃。企業(yè)在對(duì)投資地點(diǎn)選擇進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，首先必須對(duì)國家給予各區(qū)域如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市等的各種稅收優(yōu)惠政策有充分的了解和認(rèn)識(shí)。通過對(duì)投資地點(diǎn)的的選擇，選擇稅收負(fù)擔(dān)輕的投資地點(diǎn)進(jìn)行投資，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃為實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)力戰(zhàn)略布局的調(diào)整，我國對(duì)

7、不同地區(qū)制訂了差別稅負(fù)的稅收政策。對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)、老少邊窮地區(qū)以及保稅區(qū)、旅游度區(qū)都制定有不同的特殊優(yōu)惠政策。因此，投資者選擇企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)，對(duì)于節(jié)省稅金支出、實(shí)現(xiàn)國家生產(chǎn)力的戰(zhàn)略布局有十分重要的意義。其次需要采取適當(dāng)?shù)姆椒ǎ瑢?duì)投資地區(qū)諸因素的綜合作用和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，這樣才能作出正確的決策。2投資行業(yè)的稅收籌劃。為優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，各種行業(yè)性的稅收優(yōu)惠政策也應(yīng)運(yùn)而生。企業(yè)利用行業(yè)性的稅

8、收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，也可以達(dá)到國家和企業(yè)雙贏的目的。在我國現(xiàn)行稅制下，不同行業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的差別較大。稅負(fù)最輕的如對(duì)港口碼頭建設(shè)的投資，稅率為15%，而且從獲利年度起5年免稅，5年減半征收。稅負(fù)較輕的如在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資，稅率為15%，從獲利年度起免征所得稅2年，減半征收3年。而沒有稅收優(yōu)惠的其他行業(yè)企業(yè)所得稅稅率一般為33%，并且沒有減免期限。（二）投資企業(yè)組織形式的納稅籌劃1公司企業(yè)與合伙企業(yè)的選擇。目前，我

9、國對(duì)公司企業(yè)和合伙企業(yè)實(shí)行不同的納稅規(guī)定。公司企業(yè)的營業(yè)利潤在分配環(huán)節(jié)課征企業(yè)所得稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，投資者還要繳納一次個(gè)人所得稅。而合伙企業(yè)則不作為公司企業(yè)看待，營業(yè)利潤不交公司所得稅，只課征各合伙人分得收益的個(gè)人所得稅。納稅人可以根據(jù)自己的實(shí)際情況選擇能夠減少稅收支出的企業(yè)組織形式。2子公司和分公司的選擇。根據(jù)我國法律，母公司與子公司不是同一法律實(shí)體，子公司的虧損不能計(jì)入母公司的賬上，而分公司與母公司是同一法人實(shí)體，其

10、在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的虧損可以計(jì)入母公司的賬上。（三）企業(yè)投資方式的稅收籌劃通過投資方式進(jìn)行納稅籌劃。對(duì)直接投資的綜合評(píng)估主要考慮投資回收期、投資的現(xiàn)金流出和現(xiàn)金流入的凈現(xiàn)值、項(xiàng)目的內(nèi)部報(bào)酬率等財(cái)務(wù)指標(biāo)。籌劃人需要考慮的稅收因素主要是指影響這些指標(biāo)的稅收政策。綜上所述，企業(yè)的稅收籌劃不僅僅是一種“節(jié)稅”行為，而且是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要組成部分，關(guān)系到企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和穩(wěn)定發(fā)展，在企業(yè)決策中占有重要的地位。有效地運(yùn)用稅收籌劃，既能幫助

11、企業(yè)減輕稅賦，提高效益，還能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，改善經(jīng)營環(huán)境。因此，企業(yè)應(yīng)樹立稅收籌劃的意識(shí)，在各種投資經(jīng)營決策過程中，有意識(shí)的運(yùn)用稅收籌劃的方法，只有通過科學(xué)的稅收籌劃理財(cái)，選擇兼顧長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和眼前利益的最佳納稅方案，才能更大程度支持現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)獲得最大利益，并保證企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定地向前發(fā)展。參考文獻(xiàn)［1］李傳雙論企業(yè)投資決策中的納稅籌劃［J］經(jīng)濟(jì)縱橫，2007（6）：57～59［2］李瀟稅收籌劃在投資決策中的應(yīng)用［J］內(nèi)蒙古科