會計(jì)信息質(zhì)量與會計(jì)信息披露質(zhì)量的區(qū)分

1、會計(jì)信息質(zhì)量與會計(jì)信息披露質(zhì)量的區(qū)分馬桂云(黑龍江龍煤礦業(yè)集團(tuán)股份有限公司鶴崗分公司南山煤礦154100)高質(zhì)量的會計(jì)信息是公司治理的基石，是對公司進(jìn)行監(jiān)督的有力保證也是影響公司行為和保護(hù)潛在投資者利益的有力工具，在有效的資本市場中起著關(guān)鍵的作用。根據(jù)FAsB和IAsB等概念框架的論述，滿足可靠性和相關(guān)性的高質(zhì)量會計(jì)信息是會計(jì)使用者需要的決策有用性信息。一、會計(jì)信息質(zhì)量的界定會計(jì)是以提供會計(jì)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，會計(jì)信息是會計(jì)系統(tǒng)中提

2、供的信息的反饋。企業(yè)會計(jì)人員將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動以會甘憑證形式輸入會計(jì)信息系統(tǒng)，把生產(chǎn)經(jīng)營活動的各種信息系統(tǒng)、全面、準(zhǔn)確、及時(shí)的匯集加工后，揭示出經(jīng)濟(jì)活動真實(shí)情況。會計(jì)信息主要包含三類：第一是財(cái)務(wù)會計(jì)信息，它用來表述價(jià)值的運(yùn)動狀態(tài)、特征及其變化的信息，能夠用貨幣計(jì)量、表現(xiàn)，并以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式表現(xiàn)出來。財(cái)務(wù)信息通過報(bào)告企業(yè)的盈利能力、財(cái)務(wù)狀況及其變動之類的信息來滿足企業(yè)外部利益集團(tuán)的需要。這些信息包括了長期和短期的決策信息、預(yù)算信息等。本文文中

3、所提到的“會計(jì)信息”一般是指財(cái)務(wù)會計(jì)信息，具有以下的特征：(1)會計(jì)信息是一種經(jīng)濟(jì)信息，企業(yè)向會計(jì)信息使用者提供信息，使其了解企業(yè)的經(jīng)營活動。(2)會計(jì)信息是關(guān)于價(jià)值運(yùn)動的信息，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程必然伴隨著價(jià)值運(yùn)動，因此會計(jì)信息是關(guān)于價(jià)值運(yùn)動的狀態(tài)、特征及其變化的信息。(3)會計(jì)信息可以用貨幣單位進(jìn)行計(jì)量。貨幣是會計(jì)信息的主要計(jì)量單位，但不是惟一的計(jì)量單位，以貨幣來表現(xiàn)價(jià)值是價(jià)值形式發(fā)展的最終結(jié)果，但貨幣不是會計(jì)信息的惟一計(jì)量單位。(4

4、)會計(jì)信息本身是一種有價(jià)值的資源，其價(jià)值主要體現(xiàn)在：投資者據(jù)以做出是否繼續(xù)投資的決策潛在投資者據(jù)以做出是否進(jìn)行投資的決策，債權(quán)人據(jù)以做出是否提供借款的決策，企業(yè)職工據(jù)以做出是否繼續(xù)工作的決策，政府、社會公眾據(jù)以做出公共評價(jià)和社會責(zé)任履行情況方面的評價(jià)。即各利益相關(guān)者可以利用會計(jì)信息進(jìn)行決策，從而降低決策中面臨的不確定性，提高決策效率和效果。由此看出會計(jì)信息是資本市場信息的核心部分，它不僅影響投資者個(gè)人決策，也影響資本市場的運(yùn)作。因此會計(jì)

5、信息質(zhì)量的高低對資本市場具有重要影響。此外會計(jì)信息還具有規(guī)范性、傳遞性和可計(jì)量性的本質(zhì)屬性，這三個(gè)本質(zhì)屬性決定會計(jì)信息的質(zhì)量特征。會計(jì)信息質(zhì)量是指會計(jì)信息所應(yīng)當(dāng)達(dá)到或滿足的基本質(zhì)量要求，是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)，在會計(jì)信息的生成和披露中要求具備的質(zhì)的規(guī)定。是會計(jì)系統(tǒng)為了達(dá)到會計(jì)目標(biāo)而對會計(jì)信息收集、整理、加工及輸出過程的基本約束，它包括會計(jì)信息生成質(zhì)量和會計(jì)信息披露質(zhì)量。用以判斷會計(jì)信息質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)稱為會計(jì)信息質(zhì)量特征，對會計(jì)信息生成

6、質(zhì)量的特征描述主要是從決策有用性的角度出發(fā)，以FA踮概念公告第2號為主要代表，包括隊(duì)SC的《編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》和AIc隊(duì)的J∞比委員會；而對會計(jì)信息披露質(zhì)量的研究認(rèn)為會計(jì)信息質(zhì)量主要取決于是否向投資者提供了充分而透明的會計(jì)信息。而且進(jìn)行了公允的披露，以SEC為主要代表。二、會計(jì)信息質(zhì)量與會計(jì)信息披露質(zhì)量的區(qū)分會計(jì)信息產(chǎn)生的基本程序是確認(rèn)、記錄、計(jì)量和報(bào)告，其中報(bào)告包含表內(nèi)確認(rèn)和表外披露。披露是財(cái)務(wù)會計(jì)發(fā)展到通過財(cái)務(wù)報(bào)告而非財(cái)務(wù)報(bào)

7、表，在報(bào)表附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告中表述會計(jì)信息的一種形式。披露不需要經(jīng)過一系列步驟，披露的信息可以是財(cái)務(wù)的，也可以是非財(cái)務(wù)的，但必須同財(cái)務(wù)有關(guān)。在對會計(jì)信息質(zhì)量的界定中，葛家澎教授闡述會計(jì)信息質(zhì)量包括會計(jì)信息內(nèi)容質(zhì)量和會計(jì)信息披露質(zhì)量兩個(gè)方面。任何事物都有本質(zhì)內(nèi)容和形式兩個(gè)方面。財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量也是如此有一些質(zhì)量是財(cái)務(wù)信息作為信息最基本的特征，即減少人們決策的不確定性，對決策有用所不可缺少的，例如相關(guān)性和可靠性。否則會計(jì)信息就失去信息的性質(zhì)和

8、基本作用。這些基本的質(zhì)量可稱為財(cái)務(wù)信息內(nèi)容的質(zhì)量。這些質(zhì)量不僅存在于信息的集合中，而且存在于單個(gè)信息中，是本質(zhì)上的質(zhì)量。但是財(cái)務(wù)信息還需要表述，特別是通過財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告相互聯(lián)系地加以表述，這里也有一個(gè)質(zhì)量問題。比如單個(gè)信息的內(nèi)容是正確的，但表述不清晰。不充分，也會影響信息的作用，甚至引起誤解，這個(gè)就是披露的質(zhì)量的問題。財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容及其各組成部分的質(zhì)量，均服從于決策有用性。財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告的全部，其表述和披露的

9、質(zhì)量，則以保護(hù)投資人為宗旨，這是信息不對稱所決定的，是資本市場監(jiān)管機(jī)構(gòu)的任務(wù)?？傮w來說，評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包括：財(cái)務(wù)信息內(nèi)容的質(zhì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表表述的質(zhì)量兩個(gè)部分，第一部分可主要根據(jù)FA∞的模式，后一部分則主要依據(jù)sEc模式。一般用相關(guān)性與可靠性兩個(gè)主要質(zhì)量以及重要性與可比性兩個(gè)次要質(zhì)量來衡量財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)容的質(zhì)量；用透明度來衡量會計(jì)信息披露質(zhì)量。透明度則由中立性、清晰性、完整性、充分披露、實(shí)質(zhì)重于形式以及可比性構(gòu)成；透明度是建立在決策有

10、用性的各項(xiàng)質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上的，但它同會計(jì)信息質(zhì)量特征的側(cè)重點(diǎn)不同。透明度主要從會計(jì)準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行、會計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、信息披露與監(jiān)管等方面考察會計(jì)信息質(zhì)量。而研究會計(jì)信息質(zhì)量，是研究受會計(jì)規(guī)范約束，通過財(cái)務(wù)報(bào)表提供的會計(jì)信息系統(tǒng)的最終輸出“物”，研究對投資者而言是相對可靠和易得的財(cái)務(wù)會計(jì)信息，更注重分析各種因素對特定指標(biāo)的影響，關(guān)注已經(jīng)按要求披露報(bào)表中的會計(jì)信息是否滿足投資者的需要，投資者面對高質(zhì)量的會計(jì)信息會做出什么決策，帶來什么樣的

11、經(jīng)濟(jì)后果。關(guān)注會計(jì)信息內(nèi)容的質(zhì)量，主要集中在可靠性與相關(guān)性兩個(gè)方面。另外有部分研究關(guān)注會計(jì)信息及時(shí)性與市場的表現(xiàn)。無論是會計(jì)信息質(zhì)量還是會計(jì)信息披露質(zhì)量的研究，最終目的都是要確定會計(jì)信息是否對投資者有用。投資者是否會通過對公司的會計(jì)信息分析，了解公司的真實(shí)運(yùn)營情況，以做出對自己最有力的決策。三、會計(jì)盈余信息質(zhì)量在所有的會計(jì)信息中，盈余信息一直占據(jù)著比較重要的位置，是會計(jì)信息質(zhì)量關(guān)注的重點(diǎn)，提高會計(jì)信息質(zhì)量的首要任務(wù)就是要提高盈余信息的質(zhì)

12、量水平。會計(jì)信息特別是會計(jì)盈余信息，在具有多個(gè)投資者的資本市場上是有用的，可有助于投資者的決策和市場資源調(diào)配。投資者在做投資決策時(shí)通常要考慮企業(yè)的盈余，政府、中介等在對上市公司的評價(jià)時(shí)也都會用到每股收益、凈資產(chǎn)收益率等與盈余有關(guān)的指標(biāo)，2005年新《證券法》出臺以前。盈余更是關(guān)系到公司的上市與否。因此，會計(jì)信息質(zhì)量的首要任務(wù)就是要強(qiáng)調(diào)盈余的質(zhì)量水平。上述所提到的會計(jì)信息質(zhì)量要求大多都適用于會計(jì)盈余。其中，最重要的質(zhì)量特征是盈余的預(yù)測價(jià)值

13、，即盈余信息的投資者決策相關(guān)性。因此，盈余質(zhì)量也可表示為盈余信息的投資者決策相關(guān)性，即當(dāng)期或歷史盈余預(yù)測未來現(xiàn)金流的能力。由于盈余質(zhì)量在會計(jì)信息質(zhì)量中扮演著極其重要的角色，依據(jù)我國上市公司會計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀，上市公司盈余管理，包括財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為是影響會計(jì)信息質(zhì)量的主要因素。盈余質(zhì)量，包括盈余信息含量依然是會計(jì)信息質(zhì)量經(jīng)驗(yàn)研究中介入最多、程度也最深的一個(gè)側(cè)面。因此本文鑒于研究方法的限制和盈余的重要性，所研究的會計(jì)信息質(zhì)量就特指會計(jì)盈余質(zhì)

14、量。一43—萬方數(shù)據(jù)會計(jì)信息質(zhì)量與會計(jì)信息披露質(zhì)量的區(qū)分馬桂云(黑龍江龍煤礦業(yè)集團(tuán)股份有限公司鶴崗分公司南山煤礦154100)高質(zhì)量的會計(jì)信息是公司治理的基石，是對公司進(jìn)行監(jiān)督的有力保證也是影響公司行為和保護(hù)潛在投資者利益的有力工具，在有效的資本市場中起著關(guān)鍵的作用。根據(jù)FAsB和IAsB等概念框架的論述，滿足可靠性和相關(guān)性的高質(zhì)量會計(jì)信息是會計(jì)使用者需要的決策有用性信息。一、會計(jì)信息質(zhì)量的界定會計(jì)是以提供會計(jì)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，會

15、計(jì)信息是會計(jì)系統(tǒng)中提供的信息的反饋。企業(yè)會計(jì)人員將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動以會甘憑證形式輸入會計(jì)信息系統(tǒng)，把生產(chǎn)經(jīng)營活動的各種信息系統(tǒng)、全面、準(zhǔn)確、及時(shí)的匯集加工后，揭示出經(jīng)濟(jì)活動真實(shí)情況。會計(jì)信息主要包含三類：第一是財(cái)務(wù)會計(jì)信息，它用來表述價(jià)值的運(yùn)動狀態(tài)、特征及其變化的信息，能夠用貨幣計(jì)量、表現(xiàn)，并以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式表現(xiàn)出來。財(cái)務(wù)信息通過報(bào)告企業(yè)的盈利能力、財(cái)務(wù)狀況及其變動之類的信息來滿足企業(yè)外部利益集團(tuán)的需要。這些信息包括了長期和短期的決策信息、

16、預(yù)算信息等。本文文中所提到的“會計(jì)信息”一般是指財(cái)務(wù)會計(jì)信息，具有以下的特征：(1)會計(jì)信息是一種經(jīng)濟(jì)信息，企業(yè)向會計(jì)信息使用者提供信息，使其了解企業(yè)的經(jīng)營活動。(2)會計(jì)信息是關(guān)于價(jià)值運(yùn)動的信息，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程必然伴隨著價(jià)值運(yùn)動，因此會計(jì)信息是關(guān)于價(jià)值運(yùn)動的狀態(tài)、特征及其變化的信息。(3)會計(jì)信息可以用貨幣單位進(jìn)行計(jì)量。貨幣是會計(jì)信息的主要計(jì)量單位，但不是惟一的計(jì)量單位，以貨幣來表現(xiàn)價(jià)值是價(jià)值形式發(fā)展的最終結(jié)果，但貨幣不是會計(jì)信息

17、的惟一計(jì)量單位。(4)會計(jì)信息本身是一種有價(jià)值的資源，其價(jià)值主要體現(xiàn)在：投資者據(jù)以做出是否繼續(xù)投資的決策潛在投資者據(jù)以做出是否進(jìn)行投資的決策，債權(quán)人據(jù)以做出是否提供借款的決策，企業(yè)職工據(jù)以做出是否繼續(xù)工作的決策，政府、社會公眾據(jù)以做出公共評價(jià)和社會責(zé)任履行情況方面的評價(jià)。即各利益相關(guān)者可以利用會計(jì)信息進(jìn)行決策，從而降低決策中面臨的不確定性，提高決策效率和效果。由此看出會計(jì)信息是資本市場信息的核心部分，它不僅影響投資者個(gè)人決策，也影響資本

18、市場的運(yùn)作。因此會計(jì)信息質(zhì)量的高低對資本市場具有重要影響。此外會計(jì)信息還具有規(guī)范性、傳遞性和可計(jì)量性的本質(zhì)屬性，這三個(gè)本質(zhì)屬性決定會計(jì)信息的質(zhì)量特征。會計(jì)信息質(zhì)量是指會計(jì)信息所應(yīng)當(dāng)達(dá)到或滿足的基本質(zhì)量要求，是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)，在會計(jì)信息的生成和披露中要求具備的質(zhì)的規(guī)定。是會計(jì)系統(tǒng)為了達(dá)到會計(jì)目標(biāo)而對會計(jì)信息收集、整理、加工及輸出過程的基本約束，它包括會計(jì)信息生成質(zhì)量和會計(jì)信息披露質(zhì)量。用以判斷會計(jì)信息質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)稱為會計(jì)信息質(zhì)量

19、特征，對會計(jì)信息生成質(zhì)量的特征描述主要是從決策有用性的角度出發(fā)，以FA踮概念公告第2號為主要代表，包括隊(duì)SC的《編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》和AIc隊(duì)的J∞比委員會；而對會計(jì)信息披露質(zhì)量的研究認(rèn)為會計(jì)信息質(zhì)量主要取決于是否向投資者提供了充分而透明的會計(jì)信息。而且進(jìn)行了公允的披露，以SEC為主要代表。二、會計(jì)信息質(zhì)量與會計(jì)信息披露質(zhì)量的區(qū)分會計(jì)信息產(chǎn)生的基本程序是確認(rèn)、記錄、計(jì)量和報(bào)告，其中報(bào)告包含表內(nèi)確認(rèn)和表外披露。披露是財(cái)務(wù)會計(jì)發(fā)展到通

20、過財(cái)務(wù)報(bào)告而非財(cái)務(wù)報(bào)表，在報(bào)表附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告中表述會計(jì)信息的一種形式。披露不需要經(jīng)過一系列步驟，披露的信息可以是財(cái)務(wù)的，也可以是非財(cái)務(wù)的，但必須同財(cái)務(wù)有關(guān)。在對會計(jì)信息質(zhì)量的界定中，葛家澎教授闡述會計(jì)信息質(zhì)量包括會計(jì)信息內(nèi)容質(zhì)量和會計(jì)信息披露質(zhì)量兩個(gè)方面。任何事物都有本質(zhì)內(nèi)容和形式兩個(gè)方面。財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量也是如此有一些質(zhì)量是財(cái)務(wù)信息作為信息最基本的特征，即減少人們決策的不確定性，對決策有用所不可缺少的，例如相關(guān)性和可靠性。否則會計(jì)信

21、息就失去信息的性質(zhì)和基本作用。這些基本的質(zhì)量可稱為財(cái)務(wù)信息內(nèi)容的質(zhì)量。這些質(zhì)量不僅存在于信息的集合中，而且存在于單個(gè)信息中，是本質(zhì)上的質(zhì)量。但是財(cái)務(wù)信息還需要表述，特別是通過財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告相互聯(lián)系地加以表述，這里也有一個(gè)質(zhì)量問題。比如單個(gè)信息的內(nèi)容是正確的，但表述不清晰。不充分，也會影響信息的作用，甚至引起誤解，這個(gè)就是披露的質(zhì)量的問題。財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容及其各組成部分的質(zhì)量，均服從于決策有用性。財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告的

22、全部，其表述和披露的質(zhì)量，則以保護(hù)投資人為宗旨，這是信息不對稱所決定的，是資本市場監(jiān)管機(jī)構(gòu)的任務(wù)?？傮w來說，評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包括：財(cái)務(wù)信息內(nèi)容的質(zhì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表表述的質(zhì)量兩個(gè)部分，第一部分可主要根據(jù)FA∞的模式，后一部分則主要依據(jù)sEc模式。一般用相關(guān)性與可靠性兩個(gè)主要質(zhì)量以及重要性與可比性兩個(gè)次要質(zhì)量來衡量財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)容的質(zhì)量；用透明度來衡量會計(jì)信息披露質(zhì)量。透明度則由中立性、清晰性、完整性、充分披露、實(shí)質(zhì)重于形式以及可比性構(gòu)成；

23、透明度是建立在決策有用性的各項(xiàng)質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上的，但它同會計(jì)信息質(zhì)量特征的側(cè)重點(diǎn)不同。透明度主要從會計(jì)準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行、會計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、信息披露與監(jiān)管等方面考察會計(jì)信息質(zhì)量。而研究會計(jì)信息質(zhì)量，是研究受會計(jì)規(guī)范約束，通過財(cái)務(wù)報(bào)表提供的會計(jì)信息系統(tǒng)的最終輸出“物”，研究對投資者而言是相對可靠和易得的財(cái)務(wù)會計(jì)信息，更注重分析各種因素對特定指標(biāo)的影響，關(guān)注已經(jīng)按要求披露報(bào)表中的會計(jì)信息是否滿足投資者的需要，投資者面對高質(zhì)量的會計(jì)信息會做出什

24、么決策，帶來什么樣的經(jīng)濟(jì)后果。關(guān)注會計(jì)信息內(nèi)容的質(zhì)量，主要集中在可靠性與相關(guān)性兩個(gè)方面。另外有部分研究關(guān)注會計(jì)信息及時(shí)性與市場的表現(xiàn)。無論是會計(jì)信息質(zhì)量還是會計(jì)信息披露質(zhì)量的研究，最終目的都是要確定會計(jì)信息是否對投資者有用。投資者是否會通過對公司的會計(jì)信息分析，了解公司的真實(shí)運(yùn)營情況，以做出對自己最有力的決策。三、會計(jì)盈余信息質(zhì)量在所有的會計(jì)信息中，盈余信息一直占據(jù)著比較重要的位置，是會計(jì)信息質(zhì)量關(guān)注的重點(diǎn)，提高會計(jì)信息質(zhì)量的首要任務(wù)就

25、是要提高盈余信息的質(zhì)量水平。會計(jì)信息特別是會計(jì)盈余信息，在具有多個(gè)投資者的資本市場上是有用的，可有助于投資者的決策和市場資源調(diào)配。投資者在做投資決策時(shí)通常要考慮企業(yè)的盈余，政府、中介等在對上市公司的評價(jià)時(shí)也都會用到每股收益、凈資產(chǎn)收益率等與盈余有關(guān)的指標(biāo)，2005年新《證券法》出臺以前。盈余更是關(guān)系到公司的上市與否。因此，會計(jì)信息質(zhì)量的首要任務(wù)就是要強(qiáng)調(diào)盈余的質(zhì)量水平。上述所提到的會計(jì)信息質(zhì)量要求大多都適用于會計(jì)盈余。其中，最重要的質(zhì)量

26、特征是盈余的預(yù)測價(jià)值，即盈余信息的投資者決策相關(guān)性。因此，盈余質(zhì)量也可表示為盈余信息的投資者決策相關(guān)性，即當(dāng)期或歷史盈余預(yù)測未來現(xiàn)金流的能力。由于盈余質(zhì)量在會計(jì)信息質(zhì)量中扮演著極其重要的角色，依據(jù)我國上市公司會計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀，上市公司盈余管理，包括財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為是影響會計(jì)信息質(zhì)量的主要因素。盈余質(zhì)量，包括盈余信息含量依然是會計(jì)信息質(zhì)量經(jīng)驗(yàn)研究中介入最多、程度也最深的一個(gè)側(cè)面。因此本文鑒于研究方法的限制和盈余的重要性，所研究的會計(jì)信息