關于企業(yè)投資活動的納稅籌劃探析

1、內(nèi)容與計劃進度不一致，許多單位項目的實際執(zhí)行進度比項目的計劃進度要緩慢；有的單位沒能把有限的財政專項資金用在規(guī)定的用途，出現(xiàn)了擠占和挪用專項資金的現(xiàn)象，有些專項資金使用單位將財政補助的資金混在一起使用，不明白專項資金應該?？顚Ｓ?，不能用在專項資金使用范圍外的支出。產(chǎn)生上述現(xiàn)象的原因與財政專項資金使用單位對專項資金的管理不夠重視，以及政府部門、專項資金使用部門對專項資金的監(jiān)管力度不夠有關。三、加強財政專項資金管理的對策1加強對財務人員、項

2、目管理人員的業(yè)務培訓各級地方財政部門可定期組織財政專項資金使用單位的財務人員和項目管理人員進行財經(jīng)法規(guī)的培訓和業(yè)務知識的培訓。對基建項目資金使用單位，還可對其財務人員專門進行《基本建設財務管理規(guī)定》的培訓；對于國債資金使用單位，可進行國債專項資金相關規(guī)定的培訓，通過提高單位財務人員的法制意識和業(yè)務水平，從而規(guī)范專項資金的管理。2規(guī)范財政專項資金的撥付、使用管理財政部門應從制度方面做好保證，建立起完善的財政專項資金管理機制。在財政專項資金

3、撥付方面，財政部門應及時嚴格按照資金撥付程序、年度項目計劃和項目進度撥付財政專項資金。在財政專項資金使用方面，財政部門應加強對資金使用過程的管理，及時與資金使用單位進行信息溝通，要求資金使用單位及時報送資金使用情況，并定期報送有關專項資金的財務報表，以便及時掌握專項資金的使用情況。3加強財政專項資金的監(jiān)督跟蹤檢查財政部門作為財政專項資金監(jiān)督管理的職能部門，要強化對財政專項的監(jiān)督檢查，對于重點項目進行全過程監(jiān)管。監(jiān)督檢查的內(nèi)容包括專項資金

4、是否按規(guī)定內(nèi)容支出、有無截留、擠占和挪用，單位的內(nèi)部財務管理制度是否健全、會計核算是否規(guī)范等等。在財政專項資金中，政府投資項目資金的所占比重較大，對此，可建立起政府投資項目一體化監(jiān)督管理系統(tǒng)，實現(xiàn)政府投資項目“業(yè)務經(jīng)辦一體化，權利運行透明化，監(jiān)督管理實時化”，提高政府投資績效。4開展財政專項資金績效評價建立項目資金績效評價指標體系和相關的績效評價標準，先由項目資金使用單位對資金使用績效進行自評，然后再由財政部門會同相關部門進行績效綜合評

5、價，對于部分績效較差的項目，進行重點關注與分析，試行績效約談制度，將項目資金的績效考評結果與實際預算進行對照分析，找出差異，并對差異產(chǎn)生的主要原因進行分析，并將績效考評結果作為來年預算安排的參考依據(jù)。績效評價的方法可采用靜態(tài)評價和動態(tài)評價兩種方法。通過績效考評，進一步提高財政資金使用效益，真正建立起預算績效與預算編制、預算執(zhí)行相結合的績效管理新機制。參考文獻：[1]瞿學良，王勝浩財政專項資金管理存在的若干問題及對策探討商業(yè)會計，2013

6、年第2期[2]朱建美財政專項資金管理存在的問題及對策行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2013年第14期『3]張社年加快推進財政專項資金管理改革中國財政，2013年第17期[4]陳光淺談財政專項資金管理存在問題和對策綠色財會，2013年第9期[5]中華人民共和國財政部官網(wǎng)(http：llwwwmo~govcn／indexhun)FinanceandTax糕墨黼黼黼齲翻圈研究霸蘆艷大化集團有限責任公司財務部【摘要】在不同的投資環(huán)境、對象以及方式下，我國

7、稅收相關的法律法規(guī)具有一些明顯的差異。企業(yè)可以通過合理選擇投資環(huán)境、投資對象以及投資方式來進行納稅籌劃。但在避稅的過程中，企業(yè)應當把合法性作為第一前提，并在充分考慮納稅籌劃整體性的同時，兼顧避稅的收益和風險?！娟P鍵詞】企業(yè)；投資活動；納稅籌劃一、弓I言納稅籌劃的思想最早起源于英國1953年的一個稅務案件，每個人或組織都具有合理安排自身事業(yè)或投資的權力，如果可以在合法的情況下減少納稅，那么就沒有理由強迫其多繳稅。這一觀點逐漸得到社會各界的

8、認可，并且形成了納稅籌劃相對規(guī)范化的定義。依法繳納各種稅款是每個企業(yè)都應當履行的義務。在競爭日益激烈的市場環(huán)境下，各種稅款構成了企業(yè)一筆不小的支出，直接減少了企業(yè)的經(jīng)濟利益。因此，企業(yè)往往需要在開展籌資、投資以及分配等各種經(jīng)濟活動時充分考慮當前以及未來的稅收政策，對納稅相關事宜進行事前的籌劃和事中的調(diào)整，以達到經(jīng)濟利益最大化的目的。企業(yè)利用稅收政策在相關法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)對其各種涉稅業(yè)務進行規(guī)劃，從而制定一套關于納稅操作的完整方案，被

9、稱作納稅籌劃。由于是在各種法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)所進行的活動，所以有時也稱之為合理避稅。本文主要針對企業(yè)投資活動中的納稅籌劃進行分析，并提出了投資活動中納稅籌劃需要特別注意的一些事項。二、企業(yè)投資活動中的納稅籌劃策略分析1投資環(huán)境的選擇不同投資環(huán)境下的稅法規(guī)定往往具有一定的差異。為了在投資活動中達到節(jié)稅目的，企業(yè)首先需要合理選擇投資環(huán)境。投資環(huán)境的范圍很廣，只要是具有合理避稅空間的內(nèi)容都應當納入考慮范圍。通過對當前稅收相關法律法規(guī)進行分析

10、，目前企業(yè)在對投資環(huán)境進行選擇時應當考慮的內(nèi)容主要涉及到投資的行業(yè)以及投資的地區(qū)等方面。在投資行業(yè)方面，內(nèi)資企業(yè)比外資企業(yè)獲得的稅收優(yōu)惠要少一些。與改善生態(tài)環(huán)境有關的行業(yè)可以享受一定的稅收優(yōu)惠，比如利用三廢等廢棄物為原料投入生產(chǎn)的內(nèi)資企業(yè)一般可以在五年內(nèi)得到減征或免征所得稅的稅收優(yōu)惠。與技術轉讓相關的行業(yè)在年凈收入較少的情況下也可以免征原本應當繳納的所得稅。此外，一些農(nóng)產(chǎn)品、能源以及高新技術等行業(yè)在增值稅稅率上具有一定的優(yōu)惠政策。外資企

11、業(yè)在稅收方面往往具有較多優(yōu)惠，比如農(nóng)事、林牧業(yè)、先進技術以及港口碼頭建設等行業(yè)均有稅收優(yōu)惠。國家在不同行業(yè)體現(xiàn)出來的稅收差異也是對一些重要行業(yè)發(fā)展的支持，企業(yè)選擇具有稅收優(yōu)惠的行業(yè)進行投資，不僅為自身節(jié)約了稅款，也為國家經(jīng)濟轉型做出了貢獻。在投資151l糕警地區(qū)方面，出于地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不平衡的基本國情考慮，我國稅收具有較為明顯的地域差異，存在一些保稅區(qū)和減稅區(qū)。企業(yè)應當根據(jù)自身的投資需求充分利用國家稅收在地域上的偏向，在同等條件下適當選擇

12、保稅區(qū)域或者減稅區(qū)域進行投資。2投資對象的選擇出于一些特殊的發(fā)展要求，我國稅法對具有不同特征的投資對象所采用的稅收政策具有一定的區(qū)別。企業(yè)在投資活動中為了做到合理避稅，除了考慮投資環(huán)境的稅收差異之外，還應當充分考慮投資對象的特征，抓住與投資對象特征相關的避稅機會。在投資對象特征方面，企業(yè)需要重點考慮投資的規(guī)模以及投資的企業(yè)類型。就投資規(guī)模來看，集團企業(yè)旗下?lián)碛斜姸嗟淖庸?，產(chǎn)業(yè)鏈較為完整，資產(chǎn)和資本結構豐富，往往涉及的行業(yè)也比較廣，各種

13、經(jīng)濟活動調(diào)整的彈性比較大；而獨立企業(yè)往往只掌握了整條產(chǎn)業(yè)鏈中的一環(huán)，資產(chǎn)和資本結構簡單，所涉及的行業(yè)也比較單一，各種經(jīng)濟活動缺乏靈活性，調(diào)整的彈性很小。所以，規(guī)模較大的集團企業(yè)往往比規(guī)模較小的獨立企業(yè)避稅空間要大得多。而對于投資企業(yè)類型來說，首先是外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)的區(qū)別，如前所述，外資企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的行業(yè)要比內(nèi)資企業(yè)要多。其次是公司制與合伙制企業(yè)的區(qū)別，公司制企業(yè)具有企業(yè)所得稅和個人所得稅雙重稅收，而合伙制企業(yè)則只繳納個人所得稅。最

14、后是分公司與子公司的差異，企業(yè)在擴展自身業(yè)務進行投資時，通常具有兩種選擇，設立分公司或設立子公司。分公司在法律上不具有獨立法人資格，可以不單獨繳納所得稅，而子公司則應當依法獨立承擔繳納所得稅的義務，企業(yè)應當充分考慮兩者的區(qū)別進行投資對象的選擇。3投資方式的選擇合理選擇投資方式能夠給企業(yè)帶來意想不到的避稅效果。首先是直接投資和間接投資的選擇。當企業(yè)具有充足的資金時，往往有兩種投資方式可供選擇。一是自己組織人力物力、購買設備等建立新企業(yè)或者

15、分支機構投入生產(chǎn)，二是通過在資本市場上購買其他公司股票或者債券向其他公司進行投資，前者被稱作直接投資，后者則被稱作間接投資。這兩種投資所需要開展的活動具有很大差異。直接投資涉及的經(jīng)濟活動復雜，經(jīng)濟事項眾多，因而納稅環(huán)節(jié)也較多，涉及的稅種也相當繁雜，一般包括了流轉稅、財產(chǎn)稅、行為稅以及收益稅等各種稅種。而間接投資則只需要做出充分的投資分析，謹慎選股，適時買進相關證券即可，涉及的經(jīng)濟活動十分單一，往往只需要繳納所得稅和資本利得稅，而其中資本

16、利得稅在我國暫不征收。雖然前者涉及的稅種多，后者涉及的稅種少，但并不意味前者的稅負就比后者的稅負重。相反，一般而言直接投資由于經(jīng)濟活動復雜，從而靈活性較大，避稅空間也要大得多，只要規(guī)劃得合理，能夠為企業(yè)節(jié)約不少稅款。其次還要對投資結構進行選擇。每種投資方式會給企業(yè)帶來不同的稅收負擔，只采用一種投資方式往往會承擔較大的風險。根據(jù)投資組合的思想，分散投資才能夠分散風險。因此，企業(yè)在選擇投資的環(huán)境、對象以及方式時，都應當確定合理的投資結構，保

17、障基本的節(jié)稅效果。三、企業(yè)投資活動中納稅籌劃的注意事項1注意合法性合法性是所有稅收籌劃都應當首先考慮的一個注意事項，當然152中國經(jīng)貿(mào)投資活動中的納稅籌劃也不例外。一直以來，納稅籌劃之所以會產(chǎn)生、存在并被社會各界廣泛認可，根本原因就在于它是合乎法律規(guī)定的。從一定程度上來說，合法性是納稅籌劃的立足之本，是其生命力的最基本保障。企業(yè)對其納稅進行的規(guī)劃和調(diào)整一旦超出了相關法律法規(guī)所認可的范圍，失去了合法性，那么合理避稅就演變成了偷稅漏稅，不僅

18、會受到法律的制裁，還會受到社會公眾的唾棄。各行各業(yè)所繳納的稅款是國家財政的主要來源，也是全國人民基本福利的主要資金保障。偷稅漏稅的企業(yè)往往被認為沒有社會責任感，其企業(yè)形象會大大受損，嚴重影響未來的發(fā)展。因此，企業(yè)在進行納稅籌劃的過程中，一定要以合法性為第一前提。2注意整體性納稅籌劃涉及到企業(yè)所有的涉稅業(yè)務，本身就是一項全局性的工作，僅僅考慮某一個方面難以達到最佳的避稅效果。投資活動一般是作為企業(yè)各種經(jīng)濟活動的起點，決定了企業(yè)現(xiàn)在及未來較

19、長時期的稅收結構，因而在對投資活動進行納稅籌劃時更應該考慮整體性。所謂整體性就是指要站在企業(yè)全局的高度上來考慮避稅措施和避稅效果。如前文所述的投資環(huán)境、投資對象以及投資方式的選擇都應當從企業(yè)全局的角度進行綜合考慮，合理取舍。最佳的情況是可以同時選擇所有的避稅方式，但這種情況往往較少，更為實際的情況是在現(xiàn)有的條件下盡可能多的去選擇可行的避稅方式，并且讓這些避稅方式以最佳的方式進行組合，這就需要從整體上來考慮納稅籌劃。3兼顧收益和風險在投資

20、過程中，收益和風險往往是并存的，納稅籌劃也是如此。企業(yè)不能只顧眼前的避稅收益，還應當兼顧由此產(chǎn)生的風險。在對投資活動進行納稅籌劃時，通常面臨著兩種風險，一種是避稅失敗的風險，一種是違規(guī)風險。避稅失敗的后果較輕，就是打不到預想的避稅效果，最壞的結果也就是多繳稅款。而違規(guī)的后果就比較嚴重了，在這種情況下，企業(yè)的納稅籌劃發(fā)生了質(zhì)的變化，從合理避稅轉變成了偷稅漏稅，不僅要遭受經(jīng)濟損失，而且企業(yè)形象還會受到破壞。因此，對于避稅失敗的風險，只要控制

21、在企業(yè)能夠承受的范圍之內(nèi)就可以了，而對于違規(guī)分先，企業(yè)應當通過強調(diào)合法性來完全排除掉。四、結論我國稅收法律法規(guī)在不同的投資環(huán)境、對象及方式下具有一定的差異。企業(yè)在進行納稅籌劃時可以利用這些差異，通過合理選擇投資環(huán)境、投資對象以及投資方式來達到合理避稅的目的。合法性是納稅籌劃的立足之本，企業(yè)應當將其作為節(jié)稅避稅的第一前提。而各種避稅方式有時候并不能同時采用，企業(yè)應當從全局出發(fā)，考慮納稅籌劃的整體性。當然，風險和收益在避稅的過程中是并存的，