基于知識(shí)經(jīng)濟(jì)下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì)分析

1、財(cái)會(huì)研究211基于知識(shí)經(jīng)濟(jì)下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì)分析劉茂平（立信羊城會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司惠州分所江西上饒516003）摘要：“理論來自實(shí)務(wù)，理論又指導(dǎo)實(shí)務(wù)”，在規(guī)范研究者看來，理論的研究不僅是對(duì)實(shí)務(wù)客觀規(guī)律的總結(jié)，可用來解釋和預(yù)測(cè)實(shí)務(wù)，還在理論可為實(shí)務(wù)的未來發(fā)展指引方向。本文主要基于知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行了預(yù)測(cè)，并通過這種預(yù)測(cè)性做了分析。關(guān)鍵詞：知識(shí)經(jīng)濟(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；準(zhǔn)則；發(fā)展趨勢(shì)1引言二十一世紀(jì)是“知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代

2、”，信息和通訊科技的發(fā)達(dá)與因特網(wǎng)（Inter）的無遠(yuǎn)弗屆，不僅改變了傳統(tǒng)商業(yè)交易的型態(tài)，并且沖擊了企業(yè)經(jīng)營管理的模式和思維。于是，諸如“電子商務(wù)”、“知識(shí)管理”、“企業(yè)兼并”和“風(fēng)險(xiǎn)控管”等適應(yīng)數(shù)字（碼）經(jīng)濟(jì)環(huán)境的經(jīng)營活動(dòng)，頓時(shí)風(fēng)起云涌，蔚為時(shí)代潮流。面對(duì)如此快速變化的新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，發(fā)軔于傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)便不可避免地遭到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。美國SEC委員Wallman曾提出警告：現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告己到了十字路口，如果不再予以改革，

3、其在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所起的作用將急速下滑。換言之，“危機(jī)就是轉(zhuǎn)機(jī)”，如果重新審視當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題，進(jìn)行必要的、適當(dāng)?shù)男拚?，或發(fā)展符合新經(jīng)濟(jì)走向的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，那么就可以給予財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)繼續(xù)發(fā)展和完善的機(jī)會(huì)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能成為真正有用的“商業(yè)通用的語言”，這個(gè)發(fā)展是值得深思的。因此，本文基于“知識(shí)經(jīng)濟(jì)”環(huán)境下對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及報(bào)告的挑戰(zhàn)討論起，提出幾個(gè)最受注目的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題及探討其可能的改革方向，并對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的發(fā)展趨勢(shì)作了初步分析。2

4、知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及報(bào)告的挑戰(zhàn)2.1電子商務(wù)帶來的沖擊與挑戰(zhàn)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的崛起和電子商務(wù)（又稱為因特網(wǎng)商務(wù)）的逐漸成形是密不可分的。所謂“電子商務(wù)”，一般系指藉由因特網(wǎng)來完成之各項(xiàng)有形商品和無形商品等的交易活動(dòng)，但其實(shí)際運(yùn)用還更寬廣，舉凡將商業(yè)活動(dòng)往來予以電子化及透過因特網(wǎng)完成者，均可稱為“電子商務(wù)”。它的特點(diǎn)是：(1)形成了無時(shí)差無國界的全球化電子環(huán)境；(2)可以是有形商品和無形商品；(3)參與者可以是實(shí)體的主體也可以是“虛擬的主體”。上

5、述三項(xiàng)特點(diǎn)完全顛覆了傳統(tǒng)商品交易模式，其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告所造成的沖擊是非常可觀的，這里主要有以下幾個(gè)方面。（1）會(huì)計(jì)主體假設(shè)在電子商務(wù)出現(xiàn)之前，會(huì)計(jì)主體是以持續(xù)經(jīng)營為理念，較為穩(wěn)固的?？墒牵S著電子商務(wù)的出現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營的模式非“一對(duì)一”，而是動(dòng)態(tài)的。不僅企業(yè)與其上下游的供貨商和銷售商，甚至連最終消費(fèi)者都可以透過網(wǎng)絡(luò)為某一特定作業(yè)連成一個(gè)相互依存關(guān)系的主體串或“虛擬公司”，一旦作業(yè)完成，這個(gè)“虛擬公司”也就解散了。會(huì)計(jì)主體的外延邊界根

6、據(jù)需要和效率，隨時(shí)可能發(fā)生變動(dòng)，致使會(huì)計(jì)主體和報(bào)告主體的認(rèn)定變得困難。（2）會(huì)計(jì)信息的可靠性在電子商務(wù)環(huán)境下，交易的起始、賬款收付、甚至商品的交付，幾乎都能以電子形式在因特網(wǎng)上完成，因而達(dá)到電子化“無紙交易”的境界（如數(shù)字（碼）電影和音樂，由訂購到下載到消費(fèi)者自己的光盤（CD）的交易過程）。這對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講求憑證以資驗(yàn)證，確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)和正確，進(jìn)而提供可靠的會(huì)計(jì)報(bào)告而言，是一個(gè)很大的沖擊?？梢韵胍?，確認(rèn)的工作將變得格外重要，而電子交易

7、整個(gè)流程的勾稽和安全性管理，將是未來規(guī)范電子商務(wù)交易的會(huì)計(jì)處理必須特別著重的地方?？傊娮由虅?wù)的形成，為人類的商業(yè)交易創(chuàng)造了無限寬廣的活動(dòng)空間也正因?yàn)槿绱?，其缺乏“疆域性”和“無形、虛擬”的特性，卻也讓以有形交易、事項(xiàng)、憑證為主而發(fā)展的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)難以適應(yīng)，包括基本假設(shè)、信息的可靠性要求和損益的確認(rèn)與計(jì)量等會(huì)計(jì)處理概念、原則和程序等等。尤有甚者，由于它提供了一個(gè)迅捷便利全球化的環(huán)境，使知識(shí)與信息的創(chuàng)造、擴(kuò)充和運(yùn)用得到了發(fā)展的機(jī)會(huì)，一躍成為

8、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的新利器，促成了知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。這恐怕是對(duì)以提供有形資產(chǎn)歷史信息為主的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告另一個(gè)嚴(yán)峻的沖擊。2.2知識(shí)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)及其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的挑戰(zhàn)知識(shí)經(jīng)濟(jì)下產(chǎn)業(yè)的主要特點(diǎn)有：1.最終商品的價(jià)格，來自于有形商品的成本低，而無形資產(chǎn)的比例則大幅攀升，例如：100元的影片，2元是有形的成本，其余98元全歸智慧資產(chǎn)；2.不斷創(chuàng)新，新產(chǎn)品推出速度快，產(chǎn)品的生命周期大為縮短；3.知識(shí)本身也可以是商品，尤其如智慧財(cái)產(chǎn)權(quán)（含專利、商標(biāo)、版權(quán)、

9、商業(yè)機(jī)密和技術(shù)所有權(quán)等）可以買賣、合約授權(quán)、技術(shù)作價(jià)或技術(shù)合作等，成為企業(yè)獲利的來源，此在高科技和技術(shù)含量較高的公司非常明顯，如IBM光靠技術(shù)授權(quán)的收入就高達(dá)其營業(yè)額的九分之一甚至一成；4.制造生產(chǎn)的重要性被信息科技所取代；5.人與顧客比資本還重要，研究發(fā)展費(fèi)用比例愈來愈高。這些特點(diǎn)一方面充分體現(xiàn)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，智能資產(chǎn)已凌駕有形資產(chǎn)之上；另一方面則顯示“與時(shí)間賽跑”的競(jìng)爭(zhēng)壓力，使得越來越多的企業(yè)以外購、兼并等方式取得智慧資產(chǎn)來換取企業(yè)

10、整體競(jìng)爭(zhēng)力的提升。3若干財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及報(bào)告問題的改革方向3.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架內(nèi)涵的重構(gòu)長期以來，指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（概念框架），是由目標(biāo)、假設(shè)、信息質(zhì)量特征、報(bào)表要素及要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告所組成。隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，各個(gè)組成份子的理論范疇，逐漸無法涵蓋不斷增生的新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和情況。面對(duì)完全不同于昔日工業(yè)環(huán)境的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，其影響更是全面，致使概念框架的各別組現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息212成份子的某些不適應(yīng)性更加凸顯

11、出來。眾所周知，目標(biāo)、假設(shè)和會(huì)計(jì)對(duì)象（具體化為財(cái)務(wù)報(bào)表要素），三者相互影響，共同決定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的內(nèi)容、形式和發(fā)展方向，是整個(gè)概念框架的理論基礎(chǔ)。如今新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)既己突破原來理論所架構(gòu)的范疇，必將進(jìn)一步?jīng)_擊隨后的整個(gè)會(huì)計(jì)處理的原則、程序和方法，諸如：無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量、收入確認(rèn)實(shí)現(xiàn)原則、費(fèi)用配比原則和歷史成本原則等。這些原則在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代己在實(shí)踐中表現(xiàn)出局限性，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中將更顯突出。顯然，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架需要重構(gòu)，但也不是完

12、全否定其架構(gòu)。在當(dāng)前的信息社會(huì)中，依據(jù)信息系統(tǒng)論所建立的以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)為導(dǎo)向而形成的內(nèi)在一致、邏輯連貫的概念框架，還是有其科學(xué)、合理性的。只是，對(duì)于它的各組成份子理論的內(nèi)涵與外延都必須重新予以解說和認(rèn)識(shí)。因此，認(rèn)為比較實(shí)際的改革方法，應(yīng)是透過詳細(xì)觀察和實(shí)證研究的反復(fù)調(diào)查，根據(jù)新經(jīng)濟(jì)的客觀環(huán)境規(guī)律和從實(shí)踐中歸納出得以解決新經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的創(chuàng)新思維，對(duì)概念框架的每個(gè)組成份子賦予新的涵義。畢竟，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的變革有它賴以存在的基礎(chǔ)，而變革應(yīng)是在原有基

13、礎(chǔ)上的重大改進(jìn)和完善!3.2未來財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)方向知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，商業(yè)環(huán)境起了根本性變化，知識(shí)、價(jià)值觀念的抬頭、網(wǎng)絡(luò)信息的迅捷便利，使信息使用者的階層、界別變得廣泛、多元，對(duì)信息的需求更加多樣性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)依存于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，又以提供決策有用的信息為其目標(biāo)，當(dāng)然它應(yīng)當(dāng)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和使用者需求的改變而改變。（1）增進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表的有用性方面為了改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表以適應(yīng)新時(shí)代的要求，在作法上，有二種可能途徑：第一、在原有的概念框架基礎(chǔ)上，進(jìn)行必要的修正，使財(cái)

14、務(wù)報(bào)表提供更多的決策有用的未來信息；第二、如前所述，依據(jù)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的客觀規(guī)律重新定義概念框架的內(nèi)涵，重新設(shè)計(jì)一份既可面向未來又涵蓋無形資產(chǎn)表述的新財(cái)務(wù)報(bào)表。第二種方案雖是徹底解決財(cái)務(wù)報(bào)表固有缺陷的方法，而且也是應(yīng)該研究的方向。不過，這恐怕不是短時(shí)間可以實(shí)現(xiàn)的。終究，知識(shí)經(jīng)濟(jì)剛剛開始，它還在變化中。未來走向如何，尚難一窺全貌。更何況，改造財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的工程是一段漫長的道路。其次，考慮到任何的變革應(yīng)是“繼往開來的”，而任何專業(yè)學(xué)科的發(fā)展也是具

15、有繼承性的。所以，第一種方案較為具體可行。（2）擴(kuò)大其它財(cái)務(wù)報(bào)告的信息美國FASB成立了一個(gè)《企業(yè)報(bào)告研究計(jì)劃》的“自愿披露”工作小組，在2001年4月發(fā)表了一份研究報(bào)告，題為《改進(jìn)企業(yè)報(bào)告強(qiáng)化自愿披露的審視》，主要是探討當(dāng)前新經(jīng)濟(jì)情勢(shì)下，根據(jù)不同行業(yè)的特點(diǎn)，在其它財(cái)務(wù)報(bào)告中企業(yè)自愿披露的信息應(yīng)包括使用者特別關(guān)注的非財(cái)務(wù)信息，并提供企業(yè)一套建立自愿披露信息的框架（步驟）。美國FASB對(duì)改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告所作的探索（包括在網(wǎng)上發(fā)布財(cái)務(wù)信息），都

16、是為適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)要求而進(jìn)行的準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)引起我國的重視和關(guān)注。4會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的發(fā)展趨勢(shì)4.1“財(cái)務(wù)報(bào)告”概念框架和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定而今，知識(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)已來臨，企業(yè)的交易、事項(xiàng)和情況已展現(xiàn)不完全等同于以往的經(jīng)濟(jì)特色，以財(cái)務(wù)報(bào)表為中心的財(cái)務(wù)報(bào)告之不適應(yīng)性日見突出，而其本身固有的缺陷，加劇了人們對(duì)它的批評(píng)。因此，在可預(yù)見的未來，改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告這部分，將是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的重心，美國FASB己組織了一個(gè)《企業(yè)報(bào)告研究計(jì)劃》分別就企業(yè)報(bào)告信息的電子分布、自愿披露

17、部分以及新經(jīng)濟(jì)中無形資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量等方面展開研究，己說明了美國的會(huì)計(jì)界己走在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前沿。各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)，都應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，力求建立起適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)需要的“財(cái)務(wù)報(bào)告”概念框架，用以指導(dǎo)今后有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告在二十一世紀(jì)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)上依然可扮演一個(gè)不可或缺的角色。4.2全球化資本市場(chǎng)呼喚高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“高質(zhì)量會(huì)計(jì)，是一個(gè)強(qiáng)壯活躍市場(chǎng)的生命線”。一個(gè)公平、有序的資本市場(chǎng)之形成，需要仰賴財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信

18、息的高質(zhì)量。所謂高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，就是要求上市公司向外傳遞具有真實(shí)與公允、充分披露、透明可比的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。以獲得參與市場(chǎng)各方的信賴，并在一個(gè)公平、公開、公正的基礎(chǔ)上，投資人可將其資金往報(bào)酬最高、風(fēng)險(xiǎn)最低（這當(dāng)然是相對(duì)的）的地方流動(dòng)。進(jìn)一步說，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，應(yīng)能使市場(chǎng)資源得到優(yōu)化的配置，就如人的身體器官獲得應(yīng)有的營養(yǎng)而保持正常的體魄一般，這樣，資本市場(chǎng)才能健康地發(fā)展。然而，在現(xiàn)實(shí)生活中，由于存在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱性，市場(chǎng)不能保

19、證每個(gè)上市公司所自愿提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息必然都是高質(zhì)量的。歷史經(jīng)驗(yàn)證明：唯有透過中介力量制定公允的“游戲規(guī)則”才能適當(dāng)規(guī)范市場(chǎng)參與各方傳遞信息的走向。事實(shí)上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)就是扮演中介力量這樣的一個(gè)角色。它藉由制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量。4.3國際協(xié)調(diào)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自二十世紀(jì)八十年代以后，跨國公司的興起，即促動(dòng)了國際經(jīng)濟(jì)金融板塊的移動(dòng)。爾后，由于因特網(wǎng)無時(shí)差無國界的特性形成了電子商務(wù)環(huán)境，更加速經(jīng)濟(jì)全球化、資本市場(chǎng)全

20、球化的成型。透過因特網(wǎng)披露財(cái)務(wù)信息的方式，尤其是XBRL一旦推行成功，則其擴(kuò)散效應(yīng)將如這幾年Inter的普及速度一樣驚人，這就是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的一大特點(diǎn)：凡事講求快速!看來極有可能，一個(gè)為全世界所接受、具有透明度、可比性、可靠性和規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露模式己在醞釀之中。這樣，就對(duì)各國不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提出統(tǒng)一規(guī)范的要求。各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行國際統(tǒng)一的進(jìn)程可能將比預(yù)期的還要提早，對(duì)各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)來說，加緊和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)、甚至統(tǒng)一，使：

21、(1)相同或相似的交易、事項(xiàng)與情況，不論在全球何時(shí)何地發(fā)生，都應(yīng)當(dāng)采取相同或相似的方法進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄。(2)相同或相似的交易、事項(xiàng)與情況，不論在全球何時(shí)何地發(fā)生，都應(yīng)當(dāng)采取相同或相似的方法進(jìn)行傳遞與披露。參考文獻(xiàn)：[1]葛家澎，《會(huì)計(jì)基本理論與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的問題研究》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2000。[2]鄭丁旺，中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)，第六版，第11章：“無形資產(chǎn)”，1997。[3]LeivfEdvinssonMichaelS.M.（林大容譯），