施工圖紙會(huì)審中識(shí)圖審圖的程序及技巧

1、試論企業(yè)操縱利潤(rùn)的方法王靜(中天華正會(huì)計(jì)師事務(wù)所呼和浩特010020)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表是綜合反映一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量的書(shū)面文件，編制和提供會(huì)計(jì)報(bào)表的最終目的，是為了達(dá)到社會(huì)資源的合理配置。因此，現(xiàn)有和潛在的投資者、債權(quán)人、政府及其機(jī)構(gòu)都要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表能夠真實(shí)、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。但現(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)管理層往往為了獲取非法利益而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表通過(guò)各種辦法來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)操縱。下面將對(duì)企業(yè)常見(jiàn)的利潤(rùn)操縱

2、方法進(jìn)行分析和總結(jié)。一、設(shè)置賬外賬按照我國(guó)《會(huì)計(jì)法》《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，設(shè)置賬簿不允許設(shè)置賬外賬。有些企業(yè)為了操縱利潤(rùn)，設(shè)置兩套賬、賬外賬，根據(jù)不同目的進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，反映給不同的報(bào)表使用人，但并不能真實(shí)全面反映企業(yè)的整體情況二、通過(guò)掛賬處理進(jìn)行利潤(rùn)操縱按新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行費(fèi)用處理，當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。但有的企業(yè)為了達(dá)到利潤(rùn)操縱的目的尤其是為了使當(dāng)期

3、盈利，故意不遵守規(guī)則，通過(guò)掛賬等方式降低當(dāng)期費(fèi)用，以獲得虛增利潤(rùn)。1應(yīng)收賬款尤其是三年以上的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬。應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及其他原因，應(yīng)向購(gòu)貨方或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)它是企業(yè)的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)也是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，其能否收回對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)影響很大。但對(duì)于三年以上的應(yīng)收賬款，收回的可能性極小按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)入壞賬準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益。如果按規(guī)定三年以上的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為壞賬的話，1997年深滬市上市公司虧損數(shù)將由42家改為114家，虧損面

4、將由52％擴(kuò)大至14％。也有的企業(yè)為了虛增銷(xiāo)售收入虛列應(yīng)收賬款，因此，對(duì)于“應(yīng)收賬款”導(dǎo)致的利潤(rùn)操縱一定要引起特別的注意。2待處理財(cái)產(chǎn)損失長(zhǎng)期掛賬。這種損失是由于當(dāng)期某種原因造成的，應(yīng)在當(dāng)期處理，但往往不在當(dāng)期處理，使當(dāng)期費(fèi)用減少，從而達(dá)到虛增利潤(rùn)之效果。3在建工程長(zhǎng)期掛賬。大部分企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)時(shí)，都會(huì)對(duì)外融入部分資金。而借款需按期計(jì)提利息，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，這部分借款利息在工程沒(méi)有竣工之前應(yīng)予以資本化。如果企業(yè)在建工程完工了而不

5、進(jìn)行竣工決算，那么利息就可計(jì)入在建工程成本，從而使當(dāng)期費(fèi)用減少(財(cái)務(wù)費(fèi)用減少)，另一方面又可以少提折舊，從而虛增利潤(rùn)。4該攤的費(fèi)用不攤。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上是已經(jīng)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)攤?cè)胗嘘P(guān)科目，計(jì)入當(dāng)期損益。但一些企業(yè)則為了某種目的少攤、甚至不攤。三、通過(guò)折舊方式變更操縱利潤(rùn)企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)正確地計(jì)提折舊，對(duì)計(jì)算產(chǎn)品成本(或營(yíng)業(yè)成本)、計(jì)算損益都將產(chǎn)生重大影響。在影響因素中，折舊基數(shù)和固定資產(chǎn)凈產(chǎn)值還比較容易

6、確定，而固定資產(chǎn)使用年限的確定卻較難把握。事實(shí)上，固定資產(chǎn)折舊除有形磨損外還有無(wú)形磨損，而且企業(yè)和行業(yè)不同，磨損情況也不相同，因此，企業(yè)往往有足夠的理由變更固定資產(chǎn)折舊方式。而變更固定資產(chǎn)折舊方式只會(huì)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)卻不會(huì)影響應(yīng)稅利潤(rùn)，對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量也不會(huì)產(chǎn)生影響。四、通過(guò)非經(jīng)常性收入進(jìn)行利潤(rùn)操縱1其他業(yè)務(wù)是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的一些零星的收支業(yè)務(wù)，不屬于企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，但對(duì)一些公司而言卻有“一錘定千斤”的作用。2投資收益。我國(guó)投資準(zhǔn)則

7、將投資定義為：企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而把資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。因此，投資通常是企業(yè)的部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)給其他單位使用，通過(guò)其他單位使用投資者投入的資產(chǎn)創(chuàng)造的效益后分配取得的，或者通過(guò)投資改善貿(mào)易關(guān)系等達(dá)到獲取利益的目的。當(dāng)然，在證券市場(chǎng)上進(jìn)行投資所取得的收益實(shí)際上是對(duì)購(gòu)人證券的投資者投入的所有現(xiàn)金的再次分配的結(jié)果，主要表現(xiàn)為價(jià)差收入，以使資本增值，但企業(yè)往往利用投資收益使之成為掩蓋企業(yè)虧損的重要手段。3關(guān)聯(lián)

8、交易引致的營(yíng)業(yè)外收支凈額。關(guān)聯(lián)交易北方經(jīng)濟(jì)20嘶年第8期59萬(wàn)方數(shù)據(jù)是指存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)。倘若關(guān)聯(lián)交易以市價(jià)作為交易的定價(jià)原則，則不會(huì)對(duì)交易的雙方產(chǎn)生異常影響。而事實(shí)上有些公司的關(guān)聯(lián)交易采取了協(xié)議定價(jià)的原則，定價(jià)的高低一定程度上取決于公司的需要，使得利潤(rùn)在關(guān)聯(lián)公司之間轉(zhuǎn)移。4調(diào)整以前年度損益。在利潤(rùn)表中，“以前年度損益調(diào)整”這個(gè)科目反映的是企業(yè)調(diào)整以前年度損益事項(xiàng)而對(duì)本年利潤(rùn)的影響額。因此，一些公司往往“置之死地而后

9、生”。5補(bǔ)貼收入。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，許多地方政府為了不讓本地的上市公司失去上市資格往往運(yùn)用“看得見(jiàn)的手”，對(duì)上市公司進(jìn)行補(bǔ)貼和幫助，一些公司也因此得到巨額補(bǔ)貼而實(shí)現(xiàn)了扭虧目標(biāo)。五、通過(guò)變更投資收益核算方法進(jìn)行利潤(rùn)操縱企業(yè)對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，一般使用兩種方法核算投資收益：一是成本法，一是權(quán)益法。企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在下列情況下應(yīng)采用成本法核算：1投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響；2不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有被投資單位的股份：3

10、被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng)，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資則采用權(quán)益法核算。但事實(shí)上，一些企業(yè)卻違反法律、法規(guī)的規(guī)定。肆意變更投資收益核算方法，以達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。將長(zhǎng)期投資收益核算方法由成本法改為權(quán)益法，投資企業(yè)就可以按照占被投資企業(yè)股權(quán)份額核算投資收益(即是實(shí)際上沒(méi)有紅利所得)。同時(shí)，所得稅法則是根據(jù)投資企業(yè)是否從被投資企業(yè)分得紅利及紅利多少來(lái)征稅的。因

11、此，在被投資企業(yè)盈利的情況下，將投資收益核算方法由成本法改為權(quán)益法，一方面可以虛增當(dāng)期利潤(rùn)，另一方面卻無(wú)須為這些增加的利潤(rùn)繳納所得稅。六、其他方法的利潤(rùn)操縱(一)存貨計(jì)價(jià)不當(dāng)如按定額成本法計(jì)算產(chǎn)品成本應(yīng)該將定額成本與實(shí)際成本的差異，按比例在期末在產(chǎn)品、庫(kù)存產(chǎn)成品和本期銷(xiāo)售產(chǎn)品之間進(jìn)行分?jǐn)偅械钠髽I(yè)定額成本差異只在期末在產(chǎn)品和庫(kù)存產(chǎn)品之間分?jǐn)?，本期銷(xiāo)售產(chǎn)品不分?jǐn)偖a(chǎn)品定額成本差異，從而達(dá)到虛增本期利潤(rùn)的目的。也有一些企業(yè)任意改變存貨發(fā)出核

12、算方法，如在物價(jià)上漲的情況下，把加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法，以期達(dá)到高估本期利潤(rùn)的效果。更有甚者，故意虛列存貨，或隱瞞存貨的短缺或毀損。(二)費(fèi)用任意遞延’把當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用列為遞延資產(chǎn)，從而達(dá)到減少當(dāng)期費(fèi)用。(三)對(duì)外負(fù)債的不當(dāng)計(jì)算一些企業(yè)通過(guò)對(duì)外欠款在當(dāng)期漏計(jì)、少計(jì)或不計(jì)利息費(fèi)用或少估應(yīng)付費(fèi)用等方法來(lái)隱瞞真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。(四)非真實(shí)銷(xiāo)售收入60北方經(jīng)濟(jì)20嘶年第8期一些企業(yè)通過(guò)混淆會(huì)計(jì)期間，把下期銷(xiāo)售收入提前計(jì)入當(dāng)期，或錯(cuò)誤運(yùn)用

13、會(huì)計(jì)原則，將非銷(xiāo)售收入列為銷(xiāo)售收入，虛增銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，增加本期利潤(rùn)。七、結(jié)束語(yǔ)綜上所述，既然企業(yè)有充分的空間來(lái)操縱利潤(rùn)，因此，對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者來(lái)說(shuō)，不僅要看利潤(rùn)表的數(shù)據(jù)，而且要看利潤(rùn)的計(jì)算過(guò)程；不僅要看利潤(rùn)的數(shù)量，而且要看利潤(rùn)的質(zhì)量。(一)分析收入與利潤(rùn)之間的關(guān)系損益表中的一些數(shù)據(jù)可檢驗(yàn)企業(yè)獲利能力與經(jīng)營(yíng)成果。如以主業(yè)利潤(rùn)除以主業(yè)收入，可得出企業(yè)的主業(yè)利潤(rùn)率；而以主業(yè)利潤(rùn)除以總利潤(rùn)，接近1的，說(shuō)明公司主營(yíng)業(yè)務(wù)的主體；數(shù)值遠(yuǎn)離1的，就說(shuō)明

14、企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)缺乏效益；大于1的，說(shuō)明發(fā)生了其它業(yè)務(wù)、投資收益的虧損或營(yíng)業(yè)外收支不抵。(二)分析財(cái)務(wù)指標(biāo)如取流動(dòng)資產(chǎn)數(shù)除流動(dòng)負(fù)債數(shù)得出流動(dòng)比率，從流動(dòng)資產(chǎn)減去存貨后除以流動(dòng)負(fù)債得出速動(dòng)比率，可以分析企業(yè)短期的償債能力與變現(xiàn)能力；以?xún)衾麧?rùn)分別除以總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、得出的資產(chǎn)貢獻(xiàn)與凈產(chǎn)收益率，反映公司真正的投資價(jià)值。(三)強(qiáng)化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息時(shí)間序列的應(yīng)用研究利潤(rùn)操縱利用了會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)制的特點(diǎn)，但在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)，有些手段將失去效用，如推遲確認(rèn)費(fèi)用必然引

15、起下期費(fèi)用升高；提前確認(rèn)收入和利潤(rùn)就會(huì)引起下期收入和利潤(rùn)降低。因此擴(kuò)大信息觀察的時(shí)間范圍就能縮小利潤(rùn)操縱的應(yīng)用空間。(四)計(jì)算調(diào)整后的每股凈資產(chǎn)調(diào)整后每股凈資產(chǎn)=年度末股東權(quán)益——不良資產(chǎn)、年度末普通股總數(shù)，其中不良資產(chǎn)為三年以上的應(yīng)收賬款、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)及待處理財(cái)產(chǎn)損失。這種計(jì)算意味著截至報(bào)告期末，對(duì)可能存在的潛在損失全部視為損失，從股東權(quán)益中扣除以求得基本反映公司實(shí)際狀況的凈資產(chǎn)額，以判斷公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的虛實(shí)和差異。(五)結(jié)合運(yùn)用

16、現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流入和流出反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的動(dòng)態(tài)情況，反映企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的全貌。通過(guò)現(xiàn)金流量表能夠說(shuō)明企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因、企業(yè)的償債能力和支付股利的能力，分析企業(yè)HYPERLINK“http：／，paperstudacorIl／”未來(lái)獲取現(xiàn)金的能力以及投資和理財(cái)活動(dòng)對(duì)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的影響。(六)注意、閱讀注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告通過(guò)閱讀審計(jì)報(bào)告，可以了解注冊(cè)會(huì)計(jì)