淺談現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制活動

1、●企業(yè)研究《經(jīng)濟師))2008年第12期談現(xiàn)企業(yè)控動摘要：文章首先說明內(nèi)部控制活動在內(nèi)控制度中的重要性，然后闡述了內(nèi)部控制活動的舍義、內(nèi)部控制活動的構成要素，并且通過職責分工控制、授權批準控制、全面預算控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部審計控制幾大構成要素進一步論述內(nèi)部控制活動在現(xiàn)代企業(yè)中的重要性。關鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制職責分工中圖分類號：17275文獻標識碼：A文章編號：10044914(2008)12—2240l眾所周知，內(nèi)部控制活動不僅是

2、企業(yè)內(nèi)部控制重要構成要素，也是企業(yè)內(nèi)部控制具體實施的方式；而所謂內(nèi)部控制活動是企業(yè)根據(jù)風險評估結果，制定相應的政策與程序，并使風險應對措施得以有效實施。一般來說，企業(yè)內(nèi)部控制活動主要包括：職責分工控制、授權批準控制、全面預算控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部審計控制、內(nèi)部報告控制等等。一、職責分工控制職責分工控制一般包括不相容職務分離控制和關鍵崗位輪換控制。而不相容職務是指如果由一個人擔任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的崗位

3、和職務。所以，企業(yè)在設計、建立內(nèi)部控制制度時，首先應明確不相容職務和崗位，如：授權批準與業(yè)務經(jīng)辦、業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務經(jīng)辦與稽核檢查、授權批準與稽核檢查等不相容職務和崗位應加以明確。其次對于這些不相容職務和崗位應實行相互分離的措施。從而避免舞弊等行為的發(fā)生；不相容職務分離的核心是“內(nèi)部牽制”，即應明確規(guī)定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，從而形成有效的制約機制，從根本j二制約

4、錯誤和舞弊行為發(fā)生。而關鍵崗位輪換控制是指根據(jù)崗位特點和重要程度。制定會計等關鍵崗位員工輪崗的期限和要求，并建立規(guī)范的崗位輪換制度。二、授權批準控制所謂授權批準控制是指企業(yè)各級人員必須經(jīng)過授權和批準才能執(zhí)行有關經(jīng)濟業(yè)務，未經(jīng)授權和批準，不得處理有關業(yè)務。授權批準控制不僅關系到個人和團隊在遇到問題時，解決問題的主動性，也關系到員工所享有權利的上限。并且授權批準控制要求各級人員在其業(yè)務處理職責權限范圍內(nèi)，無須請示便可以直接處理業(yè)務，從而避免

5、推諉踢皮球現(xiàn)象的發(fā)生，不僅充分體現(xiàn)了“分工負責、權責分明”，而且也大大提高了丁作效率。三、全面預算控制全面預算控制是集計劃、控制為一體的全員、全過程、全方位的系統(tǒng)管理過程。由此可見，它涵蓋了企業(yè)經(jīng)營活動的全部內(nèi)容。其重要性在于：首先，企業(yè)通過編制預算，為企業(yè)管理、控制活動提供了標準，利于指導企業(yè)經(jīng)營活動。其次，企業(yè)通過對預定計劃目標與實際績效的衡量，利于管理層加強過程控制、并在控制過程中監(jiān)督各項業(yè)務執(zhí)行情況。及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中存在的偏差，通

6、過比較、分析形成偏差原因，采取相應的改進措施，從而確保各項預算的嚴格執(zhí)行。另外，企業(yè)還可以通過預算劃分權責，使高層管理者既保持集中控制，又能明確各部門、各崗位人員的職責、權限。具體而言，全面預算控制的主要環(huán)節(jié)有：(1)崗位分工控制；(2)授權批準控制；(3)預算編制控制；(4)預算執(zhí)行控制；(5)預算分析控制；(6)預算調(diào)整控制；(7)預算考核控制；(8)預算監(jiān)督檢查控制等。四、會計系統(tǒng)控制會計作為一個信息系統(tǒng)，對內(nèi)能夠向管理層提供管理

7、方面諸多信息，對外可以向投資者、債權人等提供用于投資等方面決策的信息；由此可見，會計系統(tǒng)控制是內(nèi)部控制活動的重要組成部分。因此，為了使會計系統(tǒng)控制起到應有的功效，在其管理過程中：首先，應明確會計系統(tǒng)控制一224一●龔紅梅的基本要求：1明確記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員應相互分離、相互制約，并明確每位人員的職責和權限；2明確重大投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟事項決策和執(zhí)行的監(jiān)督、制約程序；3明確財產(chǎn)

8、清查的范嗣期限和組織程序；4明確對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序。其次，對會計系統(tǒng)的關鍵環(huán)節(jié)應嚴格進行控制如：1貨幣資金控制，主要應進行：(1)崗位分1二控制。建立貨幣資金崗位責任制，明確相應的職責和權限；規(guī)定出納不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作等。(2)授權批準制度。明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施；明確經(jīng)辦人辦理貨幣資金的職責范圍和工作要求；嚴格按照申請

9、、審批、復核、支付的程序辦理貨幣資金的支付業(yè)務，并及時準確入賬等。(3)現(xiàn)金控制。實行現(xiàn)金庫存限額管理制度；明確現(xiàn)金開支范同和支付限額；嚴禁現(xiàn)金坐支等。(4)銀行存款控制。加強銀行賬戶管理；定期獲取銀行對帳單，檢查銀行存款余額，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表等。(5)票據(jù)控制。明確各種票據(jù)的購買、保管、領用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權限和程序。(6)印章控制。財務專用章由專人保管，人名章由本人或授權人保管等。(7)定期進行監(jiān)督檢查等二2采購與

10、付款控制，除了進行崗位分工，授權批準、定期監(jiān)督檢查控制外，還需要進行請購、審批、采購、驗收、付款等環(huán)節(jié)控制。3銷售與收款控制，除r進行崗位分工，授權批準、定期監(jiān)督檢查控制外，還需要進行銷售與發(fā)貨、收款等環(huán)節(jié)控制。4對外投資控制，除了進行崗位分工、授權批準、定期監(jiān)督檢查控制外，還需要進行對外投資決策、資產(chǎn)投出、對外投資持有、對外投資處置等環(huán)節(jié)控制。5成本費用控制，除了進行崗位分工、授權批準、定期監(jiān)督榆查控制外，還需要進行成本費用支出、內(nèi)部

11、報告等環(huán)節(jié)控制。6固定資產(chǎn)控制，除了進行崗位分T、授權批準、定期監(jiān)督檢查控制外，還需要進行取得與驗收、日常保管、處置與轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)控制。7存貨控制，除了進行崗位分工、授權批準、定期監(jiān)督榆查控制外，還需要進行取得、驗收、人庫、倉儲、保管、領用、發(fā)出、處置等環(huán)節(jié)控制。五、內(nèi)部審計控制內(nèi)部審計是對企業(yè)內(nèi)部各項經(jīng)濟活動、管理制度是否合規(guī)、合理、有效進行的獨立評價系統(tǒng)；企業(yè)通過內(nèi)審可以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標準是否遵循，資源的利用是否

12、合理有效，以及單位的目標是否達到。總之，內(nèi)審是對其他內(nèi)部控制的再控制。因此，為廠充分發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督和服務的職能作用，內(nèi)審人員在開展各項審計活動時必須做到：(1)選擇恰當?shù)膶徲嫎I(yè)務領域；f2)做好充分的事前準備；(3)進行初步審計調(diào)查；(4)制定詳細的審計計劃；(5)周密地進行符合性測試和實質(zhì)性測試；(6)通過分析對審計結果進行客觀公正的評價，井提出合理化整改建議。從而通過內(nèi)部審計，(1)促使企業(yè)財務核算達到合法、合規(guī)、正確性。(2)找出企

13、業(yè)經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，幫助企業(yè)建立健全內(nèi)控制度；堵塞漏洞，防范風險。(3)為企業(yè)領導經(jīng)營決策提供參考資料。(4)改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高了企業(yè)經(jīng)濟效益。另外，為了提高經(jīng)營管理的時效性和針對性，還應在企業(yè)內(nèi)部實施內(nèi)部報告控制；為了實現(xiàn)控制手段的信息化、消除人為操縱的因素，還應在企業(yè)內(nèi)部實施信息技術控制等等?？傊瑑?nèi)部控制活動貫穿于企業(yè)每一個業(yè)務環(huán)常，制約著企業(yè)每一個員工，是一個集事前、事中、事后全方位的控制。另外，為了提高經(jīng)營管理效率。收

14、到事半功倍的效果，在操作tIl還應加強“莢鍵控制點”的控制。(作者單位：大同市中天盛世文化科技發(fā)展有限公司山西大同037000)(責編：小青)萬方數(shù)據(jù)●企業(yè)研究《經(jīng)濟師))2008年第12期談現(xiàn)企業(yè)控動摘要：文章首先說明內(nèi)部控制活動在內(nèi)控制度中的重要性，然后闡述了內(nèi)部控制活動的舍義、內(nèi)部控制活動的構成要素，并且通過職責分工控制、授權批準控制、全面預算控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部審計控制幾大構成要素進一步論述內(nèi)部控制活動在現(xiàn)代企業(yè)中的重要性。

15、關鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制職責分工中圖分類號：17275文獻標識碼：A文章編號：10044914(2008)12—2240l眾所周知，內(nèi)部控制活動不僅是企業(yè)內(nèi)部控制重要構成要素，也是企業(yè)內(nèi)部控制具體實施的方式；而所謂內(nèi)部控制活動是企業(yè)根據(jù)風險評估結果，制定相應的政策與程序，并使風險應對措施得以有效實施。一般來說，企業(yè)內(nèi)部控制活動主要包括：職責分工控制、授權批準控制、全面預算控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部審計控制、內(nèi)部報告控制等等。一、職責分工控

16、制職責分工控制一般包括不相容職務分離控制和關鍵崗位輪換控制。而不相容職務是指如果由一個人擔任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的崗位和職務。所以，企業(yè)在設計、建立內(nèi)部控制制度時，首先應明確不相容職務和崗位，如：授權批準與業(yè)務經(jīng)辦、業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務經(jīng)辦與稽核檢查、授權批準與稽核檢查等不相容職務和崗位應加以明確。其次對于這些不相容職務和崗位應實行相互分離的措施。從而避免舞弊等行為的發(fā)生；不相容職

17、務分離的核心是“內(nèi)部牽制”，即應明確規(guī)定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，從而形成有效的制約機制，從根本j二制約錯誤和舞弊行為發(fā)生。而關鍵崗位輪換控制是指根據(jù)崗位特點和重要程度。制定會計等關鍵崗位員工輪崗的期限和要求，并建立規(guī)范的崗位輪換制度。二、授權批準控制所謂授權批準控制是指企業(yè)各級人員必須經(jīng)過授權和批準才能執(zhí)行有關經(jīng)濟業(yè)務，未經(jīng)授權和批準，不得處理有關業(yè)務。授權批準控制不僅關系到個人和團隊在遇

18、到問題時，解決問題的主動性，也關系到員工所享有權利的上限。并且授權批準控制要求各級人員在其業(yè)務處理職責權限范圍內(nèi)，無須請示便可以直接處理業(yè)務，從而避免推諉踢皮球現(xiàn)象的發(fā)生，不僅充分體現(xiàn)了“分工負責、權責分明”，而且也大大提高了丁作效率。三、全面預算控制全面預算控制是集計劃、控制為一體的全員、全過程、全方位的系統(tǒng)管理過程。由此可見，它涵蓋了企業(yè)經(jīng)營活動的全部內(nèi)容。其重要性在于：首先，企業(yè)通過編制預算，為企業(yè)管理、控制活動提供了標準，利于指

19、導企業(yè)經(jīng)營活動。其次，企業(yè)通過對預定計劃目標與實際績效的衡量，利于管理層加強過程控制、并在控制過程中監(jiān)督各項業(yè)務執(zhí)行情況。及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中存在的偏差，通過比較、分析形成偏差原因，采取相應的改進措施，從而確保各項預算的嚴格執(zhí)行。另外，企業(yè)還可以通過預算劃分權責，使高層管理者既保持集中控制，又能明確各部門、各崗位人員的職責、權限。具體而言，全面預算控制的主要環(huán)節(jié)有：(1)崗位分工控制；(2)授權批準控制；(3)預算編制控制；(4)預算執(zhí)行控制

20、；(5)預算分析控制；(6)預算調(diào)整控制；(7)預算考核控制；(8)預算監(jiān)督檢查控制等。四、會計系統(tǒng)控制會計作為一個信息系統(tǒng)，對內(nèi)能夠向管理層提供管理方面諸多信息，對外可以向投資者、債權人等提供用于投資等方面決策的信息；由此可見，會計系統(tǒng)控制是內(nèi)部控制活動的重要組成部分。因此，為了使會計系統(tǒng)控制起到應有的功效，在其管理過程中：首先，應明確會計系統(tǒng)控制一224一●龔紅梅的基本要求：1明確記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財

21、物保管人員應相互分離、相互制約，并明確每位人員的職責和權限；2明確重大投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟事項決策和執(zhí)行的監(jiān)督、制約程序；3明確財產(chǎn)清查的范嗣期限和組織程序；4明確對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序。其次，對會計系統(tǒng)的關鍵環(huán)節(jié)應嚴格進行控制如：1貨幣資金控制，主要應進行：(1)崗位分1二控制。建立貨幣資金崗位責任制，明確相應的職責和權限；規(guī)定出納不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作等

22、。(2)授權批準制度。明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施；明確經(jīng)辦人辦理貨幣資金的職責范圍和工作要求；嚴格按照申請、審批、復核、支付的程序辦理貨幣資金的支付業(yè)務，并及時準確入賬等。(3)現(xiàn)金控制。實行現(xiàn)金庫存限額管理制度；明確現(xiàn)金開支范同和支付限額；嚴禁現(xiàn)金坐支等。(4)銀行存款控制。加強銀行賬戶管理；定期獲取銀行對帳單，檢查銀行存款余額，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表等。(5)票據(jù)控制。明確各種票據(jù)的購買、

23、保管、領用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權限和程序。(6)印章控制。財務專用章由專人保管，人名章由本人或授權人保管等。(7)定期進行監(jiān)督檢查等二2采購與付款控制，除了進行崗位分工，授權批準、定期監(jiān)督檢查控制外，還需要進行請購、審批、采購、驗收、付款等環(huán)節(jié)控制。3銷售與收款控制，除r進行崗位分工，授權批準、定期監(jiān)督檢查控制外，還需要進行銷售與發(fā)貨、收款等環(huán)節(jié)控制。4對外投資控制，除了進行崗位分工、授權批準、定期監(jiān)督檢查控制外，還需要進行對外

24、投資決策、資產(chǎn)投出、對外投資持有、對外投資處置等環(huán)節(jié)控制。5成本費用控制，除了進行崗位分工、授權批準、定期監(jiān)督榆查控制外，還需要進行成本費用支出、內(nèi)部報告等環(huán)節(jié)控制。6固定資產(chǎn)控制，除了進行崗位分T、授權批準、定期監(jiān)督檢查控制外，還需要進行取得與驗收、日常保管、處置與轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)控制。7存貨控制，除了進行崗位分工、授權批準、定期監(jiān)督榆查控制外，還需要進行取得、驗收、人庫、倉儲、保管、領用、發(fā)出、處置等環(huán)節(jié)控制。五、內(nèi)部審計控制內(nèi)部審計是對

25、企業(yè)內(nèi)部各項經(jīng)濟活動、管理制度是否合規(guī)、合理、有效進行的獨立評價系統(tǒng)；企業(yè)通過內(nèi)審可以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標準是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及單位的目標是否達到。總之，內(nèi)審是對其他內(nèi)部控制的再控制。因此，為廠充分發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督和服務的職能作用，內(nèi)審人員在開展各項審計活動時必須做到：(1)選擇恰當?shù)膶徲嫎I(yè)務領域；f2)做好充分的事前準備；(3)進行初步審計調(diào)查；(4)制定詳細的審計計劃；(5)周密地進行符合性測試和實質(zhì)

26、性測試；(6)通過分析對審計結果進行客觀公正的評價，井提出合理化整改建議。從而通過內(nèi)部審計，(1)促使企業(yè)財務核算達到合法、合規(guī)、正確性。(2)找出企業(yè)經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，幫助企業(yè)建立健全內(nèi)控制度；堵塞漏洞，防范風險。(3)為企業(yè)領導經(jīng)營決策提供參考資料。(4)改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高了企業(yè)經(jīng)濟效益。另外，為了提高經(jīng)營管理的時效性和針對性，還應在企業(yè)內(nèi)部實施內(nèi)部報告控制；為了實現(xiàn)控制手段的信息化、消除人為操縱的因素，還應在企業(yè)內(nèi)部實施信