從財(cái)務(wù)視角分析增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響

1、陰財(cái)會月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊陰窯46窯援上旬增值稅轉(zhuǎn)型是指增值稅由原來的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變成消費(fèi)型增值稅，其核心內(nèi)容是在維持現(xiàn)有的增值稅稅率不變的前提下，在全國范圍內(nèi)所有地區(qū)、所有行業(yè)的一般納稅人企業(yè)都可以抵扣其新購進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一期繼續(xù)抵扣。但小汽車、摩托車和游艇不包含在我們所說的可以抵扣的范圍之內(nèi)。增值稅轉(zhuǎn)型以后，企業(yè)進(jìn)行設(shè)備投資和更新改造的成本將會大幅度降低，可以促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資規(guī)模，促進(jìn)企業(yè)

2、技術(shù)設(shè)備的更新改造，進(jìn)而提高企業(yè)的生產(chǎn)效率。一、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)稅負(fù)的影響增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)稅負(fù)的影響主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：淤增值稅的變化；于城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加的變化；盂企業(yè)所得稅的變化。1援對企業(yè)增值稅的影響。實(shí)行消費(fèi)型增值稅以后，由于允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額將會增加，將直接減少增值稅計(jì)算基數(shù)，從而使企業(yè)增值稅稅負(fù)降低。增值稅減少額=允許抵扣固定資產(chǎn)價(jià)值伊增值稅稅率2援對企業(yè)城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加的影響。稅法規(guī)定，凡繳納增值稅

3、、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人都必須繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加，由于增值稅是城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)算基數(shù)，因此增值稅轉(zhuǎn)型后增值稅的減少也會帶來城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加的減少。城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加減少額=增值稅減少額伊城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加的稅率之和3援對企業(yè)所得稅的影響。一方面，由于增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)價(jià)格由原來的含稅價(jià)變?yōu)椴缓悆r(jià)，使得固定資產(chǎn)原值減少，計(jì)提的折舊額隨之減少；另一方面，由于企業(yè)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)

4、稅和教育費(fèi)附加的減少，從而帶來對企業(yè)所得稅的影響。所得稅影響金額=由于城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加的減少額而少繳的所得稅每年固定資產(chǎn)折舊減少而增加的所得稅的現(xiàn)值（注：計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，表示所得稅減少額；計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，表示所得稅增加額）現(xiàn)舉例分析增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)稅負(fù)的影響。例：甲企業(yè)用銀行存款購入機(jī)器設(shè)備一臺，價(jià)值100萬元，增值稅稅率17%。假設(shè)該機(jī)器設(shè)備的正常使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，城市維護(hù)建設(shè)稅及

5、教育費(fèi)附加的稅率分別為7%、3%，所得稅稅率為25%，資金成本為10%。為了分析方便，增強(qiáng)增值稅轉(zhuǎn)型前后資料的可比性，假設(shè)機(jī)器設(shè)備購入當(dāng)年進(jìn)項(xiàng)稅額全額抵扣。根據(jù)上例計(jì)算分析增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)稅負(fù)的影響，見表1：通過以上計(jì)算我們可以看出，年增加100萬元的固定資產(chǎn)（允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的）可以使企業(yè)的稅負(fù)減少16.5135萬元?？梢?，消費(fèi)型增值稅與生產(chǎn)型增值稅相比，消費(fèi)型增值稅的實(shí)行可以使企業(yè)的稅負(fù)大大降低，從而提高企業(yè)的投資熱情和效率。從所得

6、稅的影響來看，固定資產(chǎn)的投資期越短，減少企業(yè)稅負(fù)的作用越明顯。二、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)現(xiàn)金流量及利潤的影響1.增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響。增值稅轉(zhuǎn)型對現(xiàn)金流量的影響主要表現(xiàn)為三個(gè)方面：淤固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣，從而使企業(yè)當(dāng)期繳納的增值稅額減少，這相當(dāng)于等量增加了企業(yè)的現(xiàn)金流入；于由于增值稅的減少引起城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加的減少，這會減少企業(yè)的現(xiàn)金流出；盂由于固定資產(chǎn)原值以扣減增值稅以后的金額入賬，導(dǎo)致每年提取

7、的固定資產(chǎn)折舊減少，在銷售額不變的情況下，企業(yè)利潤總額增加，相應(yīng)地，就要給國家多交所得稅，這會等量增加企業(yè)各期的現(xiàn)金流出。將這三種影響綜合起來，增值稅轉(zhuǎn)型使企業(yè)增加了現(xiàn)金流量。從財(cái)務(wù)視角分析增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響河北金融學(xué)院宋艷敏淵教授冤【摘要】增值稅轉(zhuǎn)型對相關(guān)行業(yè)和企業(yè)產(chǎn)生較大的影響。本文主要從財(cái)務(wù)視角定性和定量分析增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)稅負(fù)、現(xiàn)金流量和利潤、財(cái)務(wù)報(bào)表的影響?！娟P(guān)鍵詞】增值稅轉(zhuǎn)型生產(chǎn)型增值稅消費(fèi)型增值稅項(xiàng)目基本抵扣稅基增值稅

8、減少額城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加減少額所得稅增加額總稅負(fù)減少額消費(fèi)型增值稅（1）100（2）17（3）1.7（4）2.1865（5）16.5135表1增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)稅負(fù)的影響單位院萬元注院所得稅影響金額=由于城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加的減少額而少繳的所得稅每年固定資產(chǎn)折舊減少而增加的所得稅的現(xiàn)值=1.7伊25%1.7伊25%伊淵PA袁10%袁10冤=2.1865淵萬元冤全國中文核心期刊財(cái)會月刊陰援上旬窯47窯陰增值稅轉(zhuǎn)型使企業(yè)增加的現(xiàn)

9、金流量=當(dāng)年抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額由此減少的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加伊（1所得稅稅率）每年因固定資產(chǎn)折舊減少而增加的所得稅的現(xiàn)值。以上例分析增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響，見表2：通過上表計(jì)算我們不難看出，實(shí)行消費(fèi)型增值稅以后，企業(yè)每增加100萬元的固定資產(chǎn)（允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的），就會給企業(yè)帶來15.6635萬元的現(xiàn)金流量?？梢?，增值稅轉(zhuǎn)型后會使企業(yè)現(xiàn)金流量大大增加，降低了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提升了企業(yè)未來的競爭能力。2.增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)

10、利潤的影響。增值稅轉(zhuǎn)型對利潤的影響主要反映在對固定資產(chǎn)折舊的影響和對城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加的影響上。淤由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅后，企業(yè)固定資產(chǎn)原值將會降低，相應(yīng)地，固定資產(chǎn)折舊額會減少，從而增加了企業(yè)的利潤，同時(shí)也會造成應(yīng)納稅所得額的增加，但是總體上不影響凈利潤的絕對上升趨勢。利潤的增加額=當(dāng)年允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額伊（1所得稅稅率）固定資產(chǎn)折舊年限。于由于增值稅轉(zhuǎn)型而帶來利潤的增加。利潤的增加額=當(dāng)年允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)

11、項(xiàng)稅額伊城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加的稅率之和伊（1所得稅稅率）。從以上分析可以看出，在增值稅稅率一定的情況下，增值稅轉(zhuǎn)型對利潤的影響取決于當(dāng)年允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額以及固定資產(chǎn)折舊年限。仍以上例分析增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)利潤的影響，見表3。通過計(jì)算可以看出，由于增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，將降低企業(yè)固定資產(chǎn)原值17萬元，折舊費(fèi)用每年也隨之減少1.7萬元，相應(yīng)地降低企業(yè)生產(chǎn)成本，企業(yè)共增加凈利潤9.1094萬元。對于累計(jì)折舊額占公司

12、主營業(yè)務(wù)收入比重較大的企業(yè)而言，增值稅轉(zhuǎn)型對其利潤的影響相對較大。三、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表的影響1.對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響。固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，因此其價(jià)值變動對企業(yè)總資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)將產(chǎn)生一定的影響，并引起資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)相關(guān)項(xiàng)目的變動。采用消費(fèi)型增值稅后，新增固定資產(chǎn)的價(jià)值中不再包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因而新增固定資產(chǎn)原值減少17萬元，折舊費(fèi)用每年也相應(yīng)減少1.7萬元?？紤]到消費(fèi)型增值稅對投資的刺激作用，與生產(chǎn)型增值稅相比，企

13、業(yè)新增固定資產(chǎn)的總額一般會有所提高，相應(yīng)地，如果是以增加貸款支持投資，則企業(yè)權(quán)益負(fù)債比率會有所上升。2.對企業(yè)利潤表的影響。按前例，采用消費(fèi)型增值稅后，固定資產(chǎn)原值降低17萬元，折舊費(fèi)用每年也相應(yīng)減少1.7萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加減少1.7萬元，營業(yè)利潤增加3.4萬元，利潤總額增加3.4萬元，最終凈利潤增加2.55萬元。由此可以看出，固定資產(chǎn)的不含稅價(jià)格越高、固定資產(chǎn)折舊額越大，對利潤表中項(xiàng)目尤其是對凈利潤項(xiàng)目的影響越大。值得注

14、意的是，如果消費(fèi)型增值稅導(dǎo)致投資幅度大幅提高，那么一方面，投資擴(kuò)張當(dāng)年，由于固定資產(chǎn)投資的建設(shè)周期各異，由消費(fèi)型增值稅刺激造成的投資增長反映在營業(yè)收入的增長幅度上會各不相同；另一方面，投資擴(kuò)張當(dāng)年，財(cái)務(wù)費(fèi)用的增加將抵銷部分由進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣帶來的利潤提升，而以后年度利潤將重新取決于新增固定資產(chǎn)的建設(shè)周期、投資回報(bào)與折舊和財(cái)務(wù)費(fèi)用之間的關(guān)系。3.對企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響。續(xù)前例，購買固定資產(chǎn)造成現(xiàn)金流出117萬元。采用消費(fèi)型增值稅后，上述現(xiàn)金流

15、出中100萬元作為固定資產(chǎn)的成本，其余的17萬元盡管是伴隨固定資產(chǎn)的購置而支出，但是卻作為經(jīng)營活動中增值稅稅額的抵減部分。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第31號———現(xiàn)金流量表》的規(guī)定，計(jì)入固定資產(chǎn)成本的100萬元應(yīng)作為投資活動的現(xiàn)金流出，列示在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中，而確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額的17萬元應(yīng)作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出項(xiàng)目?？紤]到原有現(xiàn)金流量表項(xiàng)目中均不包含購建固定資產(chǎn)所支付的增值稅這一內(nèi)容，并且該項(xiàng)現(xiàn)金流量一般較

16、大，根據(jù)重要性原則，應(yīng)單獨(dú)列示為“購建固定資產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額”項(xiàng)目。另外，還應(yīng)該考慮由于增值稅應(yīng)繳納數(shù)額的減少而對城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅的影響，進(jìn)而影響企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。主要參考文獻(xiàn)1.楊建平援淺談增值稅轉(zhuǎn)型援天津市財(cái)貿(mào)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)袁2009曰12.王國生援增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析的影響援中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì)袁2009曰23.孫汝祥援增值稅轉(zhuǎn)型助力企業(yè)減負(fù)援上海國資袁2009曰14.孔令輝.增值稅轉(zhuǎn)型對我

17、國企業(yè)的影響.國際商務(wù)財(cái)會袁2009曰2項(xiàng)目增值稅減少額淵增加的現(xiàn)金流量冤城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加減少額淵增加的現(xiàn)金流量冤每年因固定資產(chǎn)折舊減少而增加的所得稅現(xiàn)值淵減少的現(xiàn)金流量冤總現(xiàn)金流量的增加消費(fèi)型增值稅（1）17表2增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響單位院萬元注院淵3冤=每年固定資產(chǎn)折舊減少額伊所得稅稅率伊淵PA袁10%袁10冤=1.7伊25%伊淵PA袁10%袁10冤=2.6115淵萬元冤（3）2.6115（4）15.6635項(xiàng)目固

18、定資產(chǎn)原值減少額每年固定資產(chǎn)折舊減少額每年因固定資產(chǎn)折舊減少而增加的利潤現(xiàn)值城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加減少額因城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加減少額而增加的利潤凈利潤的增加額消費(fèi)型增值稅（1）17（2）1.7（3）7.8344（4）1.7（5）1.275（6）9.1094表3增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)利潤的影響單位院萬元注院淵2冤=1710曰淵3冤=淵2冤伊淵125%冤伊淵PA袁10%袁10冤曰淵4冤=17伊淵3%7%冤曰淵5冤=淵4冤伊淵125%冤曰