政府及非營利組織會計與財務(wù)會計的趨同趨勢

1、財經(jīng)論壇【摘要】在“新公共管理”主義倡導(dǎo)以市場為基礎(chǔ)的公共管理和有關(guān)國際組織的推動下世界各國政府為加強政府管理，提高資源使用效率和效益擺脫財政困難在20世紀(jì)80年代掀起了政府及非營利組織會計改革浪潮。這場改革正在使政府及非盈利組織會計沿著向企業(yè)會計趨同的方向發(fā)展。研究這一改革的進程和趨勢。對于改革和構(gòu)建我國的政府及非營利組織會計體系具有十分重要的借鑒和指導(dǎo)意義?！娟P(guān)鍵詞】政府非營利組織會計趨同從國內(nèi)外會計理論和實踐的發(fā)展看，世界上大多數(shù)

2、國家都是以會計主體是否具有營利性為標(biāo)準(zhǔn)，將會計體系分劃分為企業(yè)會計和政府及非營利組織會計兩大分支。但是，在20世紀(jì)80年代世界掀起的政府及非營利組織會計改革浪潮中，卻出現(xiàn)了政府及非營利組織會計與氽業(yè)會計趨同的趨勢。認真研究并借鑒發(fā)達市場經(jīng)濟國家政府及非營利組織會計改革的趨勢和經(jīng)驗對我國政府及非營利組織會計改革進行前瞻性謀劃，對于建立適應(yīng)我圍公共財政管理需要的政府及非營利組織會計體系具有十分重要的意義。一、政府及非營利組織會計改革的歷史背

3、景會計的發(fā)展與變革是由其主體的運行環(huán)境決定的，發(fā)端于20世紀(jì)80年的世界政府與非營利組織會計改革有著深刻的時代背景。1、新公共管理改革浪潮的推動“新公共管理”主義倡導(dǎo)以市場為基礎(chǔ)的公共管理，在公共管理中引進企業(yè)管理的理論、方法、技術(shù)及模式，要求政府加強支出成本管理有效地使用資源，全面反映負債情況防范財政風(fēng)險，充分披露政府財務(wù)信息增加政府透明度?！靶鹿补芾砟Ｊ健币髲摹捌髽I(yè)化政府”層面上定位政府及非營利組織會計的“受托”責(zé)任關(guān)系，即政府

4、及非營利組織會計應(yīng)圍繞社會公共資源的優(yōu)化配置與合理利用，反映并報告社會公眾要求與政府職責(zé)之間的受托責(zé)任。它不僅要求實現(xiàn)政府管理的“可核算性”，更重要的是有利于社會公眾對政府的財務(wù)受托責(zé)任進行客觀真實的評價，并極大地滿足國家宏觀管理的需要，全面實現(xiàn)政府目標(biāo)。OECD(世界經(jīng)濟合作與發(fā)展組織)提供了“新公共管理模式”的基本框架性建議，包含五個方面的要素原則，即透明度、負責(zé)任、靈活性、前瞻性、法律和正直。其宗旨是倡導(dǎo)建立一’26‘當(dāng)K經(jīng)濟)2

5、00994月(下)種“以市場為基礎(chǔ)的公共管理，最大限度地重視國家資源的使用效率”。2、發(fā)達國家面臨的財政困難是推動改革的內(nèi)在動力20世紀(jì)80年代，為了刺激經(jīng)濟增長一些發(fā)達國家政府實施了持續(xù)的財政擴張政策，造成巨額財政赤字，部分國家甚至陷入財政和經(jīng)濟困境。通貨膨脹率居高不下，經(jīng)濟上出現(xiàn)了所謂的“滯脹”現(xiàn)象，投資疲軟失業(yè)率攀升，經(jīng)濟社會的穩(wěn)定受到影響。在這種情況下，各國政府開始重視提高資源的使用效率和效益，從而加強了政府及非營利組織會計全面

6、準(zhǔn)確評價和衡量財務(wù)狀況、財政績效以及公共產(chǎn)品和服務(wù)成本的核算功能。3、有關(guān)國際組織和資金援助國的倡導(dǎo)有關(guān)國際組織特別是國際會計師聯(lián)合會及其公共準(zhǔn)則委員會、國際貨幣基金組織、OECD和世界銀行等國際組織積極倡議并大力推動政府及非營利組織會計改革。資金援助國和國際組織認為，政府及非營利組織會計改革是治理政府資金管理浪費和腐敗行為的有效手段，在保護資金安全、改善資金運用效果等方面有著十分重要的作用。一些發(fā)展中國家為提高公共部門的管理效率，維護

7、公共部門的聲譽，贏得現(xiàn)代化和進步國家的形象，開始著手按照公共管理改革的要求進行本國政府及非營利組織會計改革。在上述因素的綜合推動下，在20世紀(jì)80年代末至90年代初，新西蘭、澳大利亞等國率先對政府及非營利組織會計進行了改革。從此，一場世界性的政府及非營利組織會計改革的浪潮迅速掀起。目前，世界上許多發(fā)達市場經(jīng)濟國家，如美國、英國、加拿大、西班牙、法國以及一些發(fā)展中國家都進行了政府及非營利組織會計改革，使得政府及非營利組織會計改革成為世界潮

8、流。二、政府及非營利組織會計與企業(yè)會計趨同的主要表現(xiàn)無論是從“企業(yè)化政府”定位上看，還是從提高公共資源使用效率上看，都推動和指引著政府及非營利組織會計沿著向企業(yè)會計趨同的方向發(fā)展。從目前世界各國的實踐看，政府及非營利組織會計改革與企業(yè)會計的趨同主要表現(xiàn)在以下方面。1、由各自獨立的概念框架向同一的概念框架發(fā)展從對現(xiàn)實的企業(yè)會計準(zhǔn)則與政府及非營利組織會計準(zhǔn)則的分析看，從會計假設(shè)、原則到財務(wù)報告的規(guī)范上，有相當(dāng)大部萬方數(shù)據(jù)分是雷同的，按照“企

9、業(yè)化政府”定位政府及非營利組織會計改革的要求，再分別制定相互獨立的會計準(zhǔn)則概念框架實屬沒有必要。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在1980年發(fā)布的《非營利組織編制財務(wù)報告的目的》中提出：根據(jù)對財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會《論財務(wù)概念第一輯：企業(yè)編制財務(wù)報告的目的》所指出的各項所做的考察，本委員會斷定，沒有必要為任何特定類別的會計個體探討其專一的概念體系。從而奠定了政府及非營利組織會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則合二為一的發(fā)展方向。2、政府及非營利組織會計引入了權(quán)責(zé)發(fā)

10、生制會計基礎(chǔ)收付實現(xiàn)制曾普遍被世界各國作為政府及非營利組織會計的確認基礎(chǔ)，隨著公共管理體制改革的深入。其弊端日益顯現(xiàn)：無法全面反映政府債務(wù)、資產(chǎn)和財務(wù)狀況等情況；不能有效地分析政府的資金運用情況和效果；財務(wù)成果易于被管理當(dāng)局操縱等。因此，一些國際組織積極推動在政府及非營利組織會計中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。OECD指出：權(quán)責(zé)發(fā)生制真正超越了現(xiàn)金流概念，能夠在全面受托責(zé)任基礎(chǔ)上實施預(yù)算管理；真正以競爭性去實現(xiàn)績效目標(biāo)的最大化；更有效率、效果地進行資

11、源管理；有利于科學(xué)的地進行長期戰(zhàn)略決策，以增強政府的持續(xù)運營能力?！皶嫀焽H聯(lián)合會”認為：權(quán)責(zé)發(fā)生制會計信息不僅能夠tTqS政府預(yù)算的執(zhí)行情況，而且能夠證明政府及其機構(gòu)利用財政資源的受托責(zé)任的執(zhí)行情況，幫助會計信息使用者準(zhǔn)確評價政府及其機構(gòu)的績效、財務(wù)狀況及現(xiàn)金流量情況，進而正確作出經(jīng)濟資源最佳配置的決策；準(zhǔn)確反映政府為其政務(wù)活動提供資金的情況，評價其融資及償債能力及政府部門提供產(chǎn)品和服務(wù)的成本、效率。OECD的大部分國家已進行了政府

12、會計核算基礎(chǔ)方面的改革，采用的方式分為三種：修正的現(xiàn)金制、修正的應(yīng)計制以及完全的應(yīng)計制。美國政府會計準(zhǔn)則委員會在現(xiàn)行的《政府單位會計與報告準(zhǔn)則匯編》中明確指出：“政府單位應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制或修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制來確定財務(wù)狀況和營運效果?！卑凑赵撐瘑T會的解釋，修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。即收入于取得并可計量時予以確認；政府基金與可支用信托基金采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收支，其余各類業(yè)務(wù)均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。政府及非營利組織會計中引人權(quán)責(zé)發(fā)生制給政府部門帶來了

13、一種文化的轉(zhuǎn)變，為政府部門建立高效、透明、廉潔、勤政的公共治理機Ntg供了高質(zhì)量的有用會計信息。不僅會提高政府官員的決策能力和部門管理者的管理水平，而且使得管理者更重視政府機構(gòu)的效率、效果等財務(wù)績效管理問題。3、積極推動政府及非營利組織會計進行成本核算與控制20世紀(jì)80年代以來，為擺脫財政困境，西方各國政府開始把注意力從資源分配轉(zhuǎn)移到成本核算和控制。積極探索建立政府成本管理系統(tǒng)，主要包括：(1)尋找成本驅(qū)動因素，按驅(qū)動率分配管理費用，并

14、歸集到相應(yīng)的職能、規(guī)劃、項目和任務(wù)中，以便在資源成本和資源用途之間、以及成本和業(yè)績之間建立聯(lián)系，從而明確各自責(zé)任。(2)運用價值工程對政府項目和流程進行分析，尋找較低成本的項目和能減少執(zhí)行特定任務(wù)成本的途徑。(3)恰當(dāng)?shù)闹贫ê凸貙嵤┲С錾舷蓿仁┬心繕?biāo)成本控制。(4)將成本同繢效管理目標(biāo)聯(lián)系起來，實施績效預(yù)算和業(yè)績計量。政府的績效指標(biāo)～般包括生產(chǎn)力、單位或任務(wù)成本、時間限度及預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和效益。此外，運行良好的政府應(yīng)對各項業(yè)務(wù)活動都

15、進行適當(dāng)計劃并準(zhǔn)確預(yù)算對經(jīng)適當(dāng)授權(quán)的交易執(zhí)行情況進行記錄、核算和報告，并對政府債務(wù)、政府風(fēng)險和政府財經(jīng)論壇‘CO高TE。MP。OR_AR—YECONO衙謄S_IN蚺Ic●■l財務(wù)狀況進行管理和評估。4、財務(wù)報告規(guī)范趨向統(tǒng)一美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在《非營利組織編制財務(wù)報告的目的》中提出：企業(yè)編制財務(wù)報告的目的和非營利組織編制財務(wù)報告的目的足以構(gòu)成～個完整的財務(wù)會計和報告概念體系的基礎(chǔ)。一旦完成，這一概念體系將適應(yīng)一切會計個體，而又同時適當(dāng)

16、地照顧到僅僅適用于某類會計個體的任何與眾不同的概念和報告目的。1985年美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會發(fā)布了既適應(yīng)于企業(yè)，也適應(yīng)于非營利組織的《財務(wù)會計報表要素》，并撤銷了1979年由美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布、僅適用于非營利組織的《關(guān)于某些營利組織會計準(zhǔn)則與會計報告的意見公告》。財務(wù)會計基金會明確提出：除非特珠情況，否則，各類非營利組織(無論私立還是政府舉辦的)，均應(yīng)遵守財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的要求對外提供財務(wù)報告。此外，加拿大特許會計師協(xié)會發(fā)布的《

17、財務(wù)報表概念》和澳大利亞會計基金會公布的第四號《會計概念公告》中所規(guī)定的財務(wù)報表要素也同時適用于企業(yè)和非營利組織。1999年6月，GASB(美國政府會計準(zhǔn)則委員會)頒布了第34號公告，要求州和地方政府除了基金報告以外，還要編制以完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府整體財務(wù)報表。英國資源會計與預(yù)算系統(tǒng)要求政府各部提供的財政報告包括：資源總量匯總表、運行成本表、所確認的利得與損失報告、資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表和按各部目標(biāo)分組的資源報表以及政府整體報表

18、。5、會計目標(biāo)趨同于決策有用性和受托責(zé)任評價美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在《非盈利組織編制財務(wù)報告的目標(biāo)》中，集中概括地指出，財務(wù)報告的基本目標(biāo)就是向資財供給者和其他信息使用者，在分配資財給非盈利組織做出合理決策時提供有用信息；另一方面，提供管理人員如何履行經(jīng)管責(zé)任的信息。信息使用者大致可分為資財供給者(納稅人、出資人、貸款人等)，服務(wù)收益對象，治理與監(jiān)督機關(guān)(政法、董事會、理事會等)、單位行政管理當(dāng)局及其他等方面。并著重圍繞經(jīng)管責(zé)任列示了七

19、項具體目標(biāo)：(1)財務(wù)報告應(yīng)向現(xiàn)在和潛在的資財供給者和其他用戶，在分配資財給非盈利組織做出合理決策時提供有用的信息；(2)財務(wù)報告應(yīng)向現(xiàn)在和潛在的資財供給者以及其他用戶，提供有助于評估某一非盈利組織所供服務(wù)及其持續(xù)提供這些服務(wù)能力的信息；(3)財務(wù)報告應(yīng)向現(xiàn)在和潛在的資財提供者和其他用戶，提供為評估某一非盈利組織的管理人員履行其操持經(jīng)營責(zé)任和其他方面業(yè)績有用信息；(4)財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)提供關(guān)于某一非盈利組織的經(jīng)濟資源、債務(wù)和凈資產(chǎn)，以及各種

20、交易事項對這些方面變動的信息；(5)財務(wù)報告應(yīng)提供報告期內(nèi)的業(yè)績信息；(6)財務(wù)報告應(yīng)提供如何獲取和使用現(xiàn)金或其他流動資產(chǎn)、借款及償還，以及可能影響資產(chǎn)流動性的信息；(7)財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)列示有助于使用者理解財務(wù)信息的說明和解釋。上述可見，在目前的世界政府及非營利組織會計改革浪潮中，政府及非營利組織會計正在沿著向企l趾會計趨同的方向邁進。為了進一步適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，我國正在積極推進政府公共管理體制改革。迫切要求進行政府及非營利