私營小企業(yè)財務(wù)會計問題透析

1、●財會經(jīng)濟《經(jīng)濟師》2002年第9期私營小企業(yè)財務(wù)會計問題透析摘要：作為國民經(jīng)濟的一個重要組成部分，私營經(jīng)濟的地位和作用已經(jīng)得到政府和社會各界的充分肯定，私營經(jīng)濟的發(fā)展問題業(yè)已引起了各界的廣泛關(guān)注。文章從企業(yè)財務(wù)角度，詳細分析了私營經(jīng)濟發(fā)展過程中暴露出來的一些問題，并概括地提出了解決問題的措施。關(guān)鍵詞：私營小企業(yè)財務(wù)會計問題分析’中圖分類號：F2344文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1004—4914(2002)09一186一02改革開放以來，

2、我國的個體私營經(jīng)濟得到了快速發(fā)展，為實現(xiàn)我國的經(jīng)濟成分多元化、增強我國的經(jīng)濟實力、緩解就業(yè)壓力作出了重大貢獻。但是，在發(fā)展過程中也暴露出了一些問題。一、工商稅務(wù)登記方面存在諸多違法行為現(xiàn)在的許多私營小企業(yè)都是由早期的工商個體戶發(fā)展演化而來的。這一演變過程有其歷史的必然與合理性，如國家宏觀經(jīng)濟政策的推動，個體經(jīng)濟自身不斷發(fā)展壯大的內(nèi)在要求與動力等等。但是也存在一些不容忽視的非正常因素：首先是虛假工商登記問題，一些工商個體戶在本不具備申辦企

3、業(yè)(有限公司)條件的情況下，為了獲得經(jīng)營上的某些便利(如經(jīng)營范圍的許可，稅務(wù)發(fā)票的領(lǐng)購和使用)，無視《公司法》對于公司登記的有關(guān)規(guī)定，虛假提供公司登記材料，蒙混過關(guān)，取得營業(yè)資格。一俟目的達到，便迅速抽逃資金，成為空殼企業(yè)或皮包公司。其次，在稅務(wù)登記方面也存在一些問題：一是違反《中華人民共和國稅收征收管理法》關(guān)于企業(yè)應(yīng)“自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記”的規(guī)定，惡意推遲履行稅務(wù)登記手續(xù)，逃避納稅義務(wù)；

4、二是許多以增值稅為主要納稅稅種的私營小企業(yè)，因其經(jīng)營所需發(fā)票主要在國稅機關(guān)領(lǐng)購，其受地稅部門直接影響較弱，加之目前我國國稅、地稅兩系統(tǒng)還沒能達到信息資源的充分共享，造成一些小企業(yè)只重視履行國稅登記，而忽視、甚至故意逃避地稅登記，以偷逃地方稅收。二、會計制度設(shè)計不合理1會計機構(gòu)不健全，會計人員配備不合理。私營小企業(yè)一般經(jīng)營規(guī)模狹小，生產(chǎn)工藝(經(jīng)營)簡單，管理方法單一，通常采用“直線制”組織管理形式。在這樣的組織管理機構(gòu)中，所有的管理職能都

5、集中在廠部，會計只是廠部管理中的一個崗位，一般情況下只須2～3人從事會計工作即可。具體分工為出納、總賬會計和明細賬會計。他們應(yīng)各司其職，相互協(xié)調(diào)，共同作好企業(yè)的會計工作。而在實際工作中，有的私營業(yè)主出于成本節(jié)約等方面的考慮，在會計機構(gòu)聘一名相對獨立于企業(yè)的會計人員代理總賬、明細賬的全部職責(zé)，有的甚至連現(xiàn)金、銀行賬也由外聘會計一人包辦。2缺乏有效的內(nèi)部會計控制和監(jiān)督機制。由于存在上述會計機構(gòu)不健全，會計人員配備不合理的問題，私營小企業(yè)在內(nèi)

6、部會計監(jiān)督與控制方面也存在明顯的弊端。一首先，由于外聘會計相對獨立于企業(yè)，且兼作總賬會計和明細賬會計的全部工作，這就使得作為內(nèi)部會計控制與監(jiān)督的重要內(nèi)容之一的賬賬核對工作成為一紙空談，或者起碼失去了其本來面目；另外，為數(shù)眾多的私營小企業(yè)不專設(shè)出納崗位?，F(xiàn)金、銀行賬或者由外聘會計代理，或者由業(yè)主本人或者家屬兼干，而出納崗位的其他職責(zé)譬如支票的保管和簽發(fā)等則基本上由業(yè)主本人或其親屬履行。這就造成了出納崗位的缺失，或本應(yīng)屬于同一崗位的職責(zé)分離

7、問題，極易造成小企業(yè)主在資金調(diào)度及使用方面的隨意性，產(chǎn)生包括賬實不符等在內(nèi)的一系列問題，不利于內(nèi)部會計控制。一186一●任中喜3賬簿設(shè)置會計核算程序不規(guī)范。同樣由于機構(gòu)設(shè)置及人員配備不合理的原因，許多私營小企業(yè)在賬簿設(shè)置及會計核算程序的規(guī)范性方面存在諸多問題。依會計核算規(guī)范的要求，任何類型的企業(yè)都應(yīng)建立健全包括總賬、各類各級明細賬、現(xiàn)金和銀行賬在內(nèi)的賬簿體系，以連續(xù)、系統(tǒng)、及時、完整地提供有關(guān)各方所需會計信息，私營小企業(yè)當(dāng)然也不例外。但

8、實際情況卻是：為數(shù)眾多的私營小企業(yè)主出于成本節(jié)約方面的考慮，只外聘一名代理記賬員，且所付報酬通常不高，而外聘會計同樣基于成本——效益的考慮，則盡可能縮減賬冊數(shù)量，產(chǎn)生了一些小企業(yè)只有少數(shù)幾本賬——一本總賬、一本囊括企業(yè)所有經(jīng)濟內(nèi)容的明細、外加現(xiàn)金和銀行賬，甚而只有一本總賬的奇怪現(xiàn)象。另外，私營小企業(yè)主與外聘代理會計之間關(guān)系松散，對外聘會計人員的約束通常不力，加上許多業(yè)主本人對會計知識知之甚少，缺乏對外聘會計的專業(yè)監(jiān)督，這些都造成了存在于

9、諸多小企業(yè)的會計核算程序不規(guī)范問題。三、會計信息失真情況嚴(yán)重1會計基礎(chǔ)工作不扎實，客觀上很難提供準(zhǔn)確、完整的會計信息。私營小企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模小，基于成本節(jié)約等方面的考慮，一般不單獨設(shè)置專門的會計機構(gòu)并配備相應(yīng)的會計人員。其主要會計事項由外聘會計代月辦理。這一做法也為相關(guān)的會計法規(guī)所認(rèn)可。但是，在實際操作中卻存在～些不容忽視的問題，主要表現(xiàn)為代理記賬程序的不規(guī)范。許多小企業(yè)所聘的代理記賬人員多為朋友或熟人介紹，并沒有嚴(yán)格按《代理記賬管理暫

10、行規(guī)定》的要求，委托會計師事務(wù)所或持有代理記賬許可證的其他代理記賬機構(gòu)進行代理記賬，代理會計人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)很難得以保證。另外，很少有小企業(yè)與其所聘代理記賬員就代理記賬業(yè)務(wù)簽訂書面委托合同，并就雙方的責(zé)任和義務(wù)作出明確的規(guī)定，這就使得作為委托方的小企業(yè)往往不能按規(guī)定“取得和填制符合會計制度的原始憑證；配備專人負(fù)責(zé)貨幣資金收支和保管；及時向代理記賬機構(gòu)提供合法、真實、準(zhǔn)確的原始憑證和相關(guān)資料”，同時也為某些代理記賬人員違規(guī)操作大開方便

11、之門，這些都為會計信息失真埋下了隱患。2會計服務(wù)與管理功能弱化，為納稅提供服務(wù)成為其惟一目的。許多小企業(yè)由于規(guī)模小，業(yè)務(wù)少，管理簡單且單一，對于會計的管理與服務(wù)功能認(rèn)識不夠，要求也不高。它們之所以需要外聘會計不是出自內(nèi)在需要。而是迫于國家相關(guān)管理部門的硬性要求，屬不得以而為之。會計之對于他們似乎只是為納稅提供便利。有了會計，建立了賬冊，辦理了相關(guān)登記手續(xù)，便可以順利地領(lǐng)到經(jīng)營所需發(fā)票；有了會計，能按時編報出會計報表，就可以履行納稅義務(wù)，

12、使生產(chǎn)經(jīng)營順利地延續(xù)下去。至于會計工作的質(zhì)量如何、會計所提供信息的準(zhǔn)確性與完整性程度如何，則一般不太注重，更談不上利用會計信息、加強內(nèi)部管理以提高經(jīng)濟效益了。3為少納稅款授意造假。對于許多私營小企業(yè)主來說，會計除了可以為納稅提供便利以外，也往往成為他們借以采取措施、偷逃稅款的主要工具。主要做法之一是盡量少計收入，以最大限度減少流轉(zhuǎn)稅的應(yīng)納稅額。許多小企業(yè)由于其服務(wù)對象大部分為個人消費者，加之目前我國公民個人的納稅、護稅、協(xié)稅的意識不強，

13、許多人在購買了產(chǎn)品或勞務(wù)之后對是否索要正規(guī)發(fā)票持無所謂態(tài)度，殊不知這正好為某些小企業(yè)主盡量少開正規(guī)發(fā)票、盡可能少計收入以減少納稅提供了方便。除了上述做法以外，故意擴大成本的列支范圍和渠道，借以減少會計利潤，以達到減少交納所得稅的目的，也是常用的手法。四、財務(wù)管理不規(guī)范1財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，財務(wù)管理職能作用不大。許多小企業(yè)由于規(guī)模小、層次低，一般不單獨設(shè)置會計機構(gòu)、配備會計人員，造成財務(wù)人員缺失；縱使少數(shù)配備了專門的財務(wù)人員，也因業(yè)主對會

14、計的認(rèn)識不夠，對財務(wù)人員的重視不夠，加之在用人方面存在一些問題，造成優(yōu)秀財務(wù)人員難以留住，所用人員素質(zhì)不高，缺乏財務(wù)管理能力，影響財務(wù)管理職能的正常發(fā)揮。2憑經(jīng)驗決策，財務(wù)管理地位不高。許多私營小企業(yè)投資規(guī)模小，組織結(jié)構(gòu)簡單，管理層次少，管理幅度大，其在經(jīng)營決策方面有高效率的萬方數(shù)據(jù).財會經(jīng)濟私總~hJf..《經(jīng)濟師2002年第9期3.賬簿設(shè)置會計核算程序不規(guī)范。同樣由于機構(gòu)設(shè)置及人員配備不合理的原因，許多私營小企業(yè)在賬簿設(shè)置及會計核算

15、程序的規(guī)范性方面存在諸多問題。依會計核算規(guī)范的要求，任何類型的企業(yè)都應(yīng)建立健全包括總賬、各類各級明細賬、現(xiàn)金和銀行賬在內(nèi)的賬簿體系，以財務(wù)會計問題遠析連續(xù)系統(tǒng)及時完整地提供有關(guān)的所需會計信息，私營小企業(yè)當(dāng)然也不例外。但實際情況卻是:為數(shù)眾多的私營小企業(yè)主出于成本節(jié)約方面的考慮，只外聘一名代理記賬員，且所付報酬通常不高，而外聘會計同樣基于成本一一摘要:作為國民經(jīng)濟的個重要組成部分，私營經(jīng)濟的地位和作用已經(jīng)得到政府和社會各界的充分肯定，私營

16、經(jīng)濟的農(nóng)展問題業(yè)已引起了各界的廣泛關(guān)注。文章從企業(yè)財務(wù)角度，詳細分析了私營經(jīng)濟發(fā)展過程中暴露出來的一些問題，并概括地提出了解決問題的措施。關(guān)鍵詞:私營小企業(yè)財務(wù)會計問題分析申圖分類號:F234.4文獻標(biāo)識碼:A文章編號:1∞44914(2∞2)0918602改革開放以來，我國的個體私營經(jīng)濟得到了快速發(fā)展，為實現(xiàn)我國的經(jīng)濟成分多元化、增強我國的經(jīng)濟實力、緩解就業(yè)壓力作出了重大貢獻。但是，在發(fā)展過程中也暴第出了一些問題。一、工商稅務(wù)登記方面

17、存在諸多追法行為現(xiàn)在的許多私營小企業(yè)都是由早期的工商個體戶發(fā)展演化而來的。這一演變過程有其歷史的必然與合理性，如國家宏觀經(jīng)濟政策的推動，個體經(jīng)濟自身不斷發(fā)展壯大的內(nèi)在要求與動力等等。但是也存在一些不容忽視的非正常因素:首先是虛假工商登記問題，一些工商個體戶在本不具備申辦企業(yè)(有限公司)條件的情況下，為了獲得經(jīng)營上的某些便利性日經(jīng)營范圍的許可，稅務(wù)發(fā)票的領(lǐng)購和使用).無視《公司法》對于公司登記的有關(guān)規(guī)定.虛假提供公司登記材料，蒙混過關(guān)，取

18、得蕾業(yè)資格。一俠目的達到，便迅速抽逃資金，成為空殼企業(yè)或皮包公司。其次，在稅務(wù)登記方面也存在一些問題:一是違反《中華人民共和國稅收征收管理法》關(guān)于企業(yè)應(yīng)“自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記“的規(guī)定，惡意推遲履行稅務(wù)登記手續(xù)，逃避納稅義務(wù)二是許多以增值稅為主要納稅稅種的私營小企業(yè)，因其經(jīng)營所需發(fā)稟主要在國稅機關(guān)領(lǐng)購，其受地稅部門直接影響較弱，加之目前我國國稅、地稅兩系統(tǒng)還沒能達到信息資源的充分共享，造成一

19、些小企業(yè)只重視履行國稅登記，而忽視、甚至故意逃避地稅登記，以偷逃地方稅收。二、會計制度設(shè)計不合理1.會計機構(gòu)不健全，會計人員配備不合理。私營小企業(yè)…般經(jīng)營規(guī)模狹小，生產(chǎn)工藝(經(jīng)營)簡單，管理方法單→，通常采用“直線制“組織管理形式。在這樣的組織管理機構(gòu)中，所有的管理職能都集中在廠部，會計只是廠部管理中的一個崗位，一般情況下只須23人從事會計工作即可。具體分工為出納、總賬會汁和明細賬會汁。他們應(yīng)各司其職，相互協(xié)調(diào)，共同作好企業(yè)的會計工作。

20、而在實際工作中，有的私營業(yè)主出于成本節(jié)約等方面的考慮，在會計機構(gòu)聘一名相對獨立于企業(yè)的會計人員代理總賬、明細賬的全部職責(zé)，有的甚至連現(xiàn)金、銀行賬也由外聘會計一人包辦。2.缺乏有效的內(nèi)部會計控制和監(jiān)督機制。由于存在上述會計機構(gòu)不健全，會計人員配備不合理的問題，私營小企業(yè)在內(nèi)部會計監(jiān)督與控制方面也存在明顯的弊端。首先，由于外聘會計相對獨立于企業(yè)，且兼作總賬會計和明細賬會計的全部工作，這就使得作為內(nèi)部會計控制與監(jiān)督的重要內(nèi)容之一的賬賬核對工作

21、成為一紙空談，或者起碼失去了其本來面目另外，為數(shù)眾多的私營小企業(yè)不專設(shè)出納崗位?，F(xiàn)金、銀行賬或者由外聘會計代理，或者也業(yè)主本人或者家屬兼干，而出納崗位的其他職責(zé)譬如支票的保管和簽發(fā)等則基本上由業(yè)主本人或其親屬履行。這就造成了出納崗位的缺失，或本應(yīng)屬于同一崗位的職責(zé)分離問題，極易造成小企業(yè)主在資金調(diào)度及使用方面的隨意性，產(chǎn)生包括賬實不符等在內(nèi)的一系列問題，不利于內(nèi)部會計控制。186一任中喜效益的考慮，則盡可能縮減賬冊數(shù)量，產(chǎn)生了一些小企業(yè)

22、只有少數(shù)幾本賬一一本總賬、一本囊括企業(yè)所有經(jīng)濟內(nèi)容的明細、外加現(xiàn)金和銀行賬，甚而只有一本總賬的奇怪現(xiàn)象。另外，私營小企業(yè)主與外聘代理會計之間關(guān)系松散，對外聘會汁人員的約束通常不力，加上許多業(yè)主本人對會計知識知之甚少，缺乏對外聘會計的專業(yè)監(jiān)督，這些都造成了存在于諸多小企業(yè)的會計核算程序不規(guī)范問題。三、會計倍息失真情況嚴(yán)重1.會計基礎(chǔ)工作不扎實，客觀上很難提供準(zhǔn)確、完整的會計信息。私營小企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模小，基于成本節(jié)約等方面的考慮，一般不單

23、獨設(shè)置專門的會計機構(gòu)并配備相應(yīng)的會計人員。其主要會計事項囪外聘會計代司辦理。這一做法也為相關(guān)的會計法規(guī)所認(rèn)可。但是，在實際操作中卻存在些不容忽視的問題，主要表現(xiàn)為代理記賬程序的不規(guī)范。許多小企業(yè)所聘的代理記賬人員多為朋友或熟人介紹，并沒有嚴(yán)格按《代理記賬管理暫行規(guī)定》的要求，委托會計師事務(wù)所或持有代理記賬許可證的其他代理記賬機構(gòu)進行代理記賬，代理會計人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)很難得以保證。另外，很少有小企業(yè)與其所聘代理記賬員就代理記賬業(yè)務(wù)簽訂

24、書面委托合同，并就雙方的責(zé)任和義務(wù)作出明確的規(guī)定，這就使得作為委托方的小企業(yè)往往不能按規(guī)定“取得和填制符合會計制度的原始憑證配備專人負(fù)責(zé)貨幣資金收支和保管及時向代理記賬機構(gòu)提供合法、真實、準(zhǔn)確的原始憑證和相關(guān)資料同時也為某些代理記賬人員違規(guī)操作大開方便之門，這些都為會計信息失真理下了隱患。2.會計服務(wù)與管理功能弱化，為納稅提供服務(wù)成為其惟一目的。許多小企業(yè)由于規(guī)模小，業(yè)務(wù)少，管理簡單旦單對于會汁的管理與服務(wù)功能認(rèn)識不夠，要求也不高。它們

25、之所以需要外聘會計不是出自內(nèi)在需要，而是迫于國家相關(guān)管理部門的硬性要求，屬不得以而為之。會計之對于他們似乎只是為納稅提供便利。有了會汁，建立了賬冊，辦理了相關(guān)登記手續(xù)，便可以順利地領(lǐng)到經(jīng)營所需發(fā)稟有了會計，能按時編報出會計報表，就可以履行納稅義務(wù)，使生產(chǎn)經(jīng)營順利地延續(xù)下去。至于會it工作的質(zhì)量如何、會計所提供信息的準(zhǔn)確性與完整性程度如何，則一般不太注重，更談不上利用會計信息、加強內(nèi)部管理以提高經(jīng)濟效益了。3.為少納稅款授意造假。對于許多

26、私營小企業(yè)主來說，會計除了可以為納稅提供便利以外，也往往成為他們倍以采取措施、偷逃稅款的主要工具。主要做法之一是盡量少計收入，以最大限度減少流轉(zhuǎn)稅的應(yīng)納稅額。許多小企業(yè)由于其服務(wù)對象大部分為個人消費者，加之目前我國公民個人的納稅、護稅、協(xié)稅的意識不強，許多人在購買了產(chǎn)品或勞務(wù)之后，對是否索要正規(guī)發(fā)票持無所謂態(tài)度，殊不知這正好為某些小企業(yè)主盡量少開正規(guī)發(fā)票、盡可能少計收入以減少納稅提供了方便。除了上述做法以外，故意擴大成本的列支范圍和渠道

27、，倍以減少會計利潤，以達到減少交納所得稅的目的，也是常用的手法。四、財務(wù)管理不規(guī)范1.財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，財務(wù)管理職能作用不大。許多小企業(yè)由于規(guī)模小、層次低，一般不單獨設(shè)置會計機構(gòu)、配備會計人員，造成財務(wù)人員缺失縱使少數(shù)配備了專門的財務(wù)人員，也因業(yè)主對會計的認(rèn)識不夠，對財務(wù)人員的重視不夠，加之在用人方面存在一些問題，造成優(yōu)秀財務(wù)人員難以留住，所用人員素質(zhì)不高，缺乏財務(wù)管理能力，影響財務(wù)管理職能的正常發(fā)揮。2.憑經(jīng)驗決策，財務(wù)管理地位不高

28、。許多私營小企業(yè)投資規(guī)模小，組織結(jié)構(gòu)簡單，管理層次少，管理幅度大，其在經(jīng)營決策方面有高效率的《經(jīng)濟師》2002年第9期●財會經(jīng)濟摘要：在工業(yè)經(jīng)濟向知識經(jīng)濟轉(zhuǎn)化的過程中，人力資本與財務(wù)資本在重復(fù)博弈過程中，越來越成為一種稀缺的資源?！百Y本雇傭勞動”的命題也悄然發(fā)生了變化，按“生產(chǎn)要素稀缺性決定了企業(yè)內(nèi)部各締約方誰擁有剩余索取權(quán)，擁有剩余索取權(quán)的份額”，人力資本應(yīng)與財務(wù)資本分享剩余索取權(quán)。人力資源會計應(yīng)從這一產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)上掃清人力資源會計應(yīng)用受

29、阻的理論障礙，而不應(yīng)長期過分強調(diào)人力資源計量的作用。關(guān)鍵詞：人力資本產(chǎn)權(quán)剩余索取權(quán)重復(fù)博弈勞動者權(quán)益人力資源會計中閏分類號：F240文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1004—4914(2002)09—187—02人力資源是第一資源。在日益激烈的全球化競爭中，特別是在跨國公司人才本土化中對人才的爭奪大戰(zhàn)中。企業(yè)吸湖人力資源，并為高級人才提供一定的激勵機制尤為重要。由于種種原因。人力資源會計尚未在會計實務(wù)中得到廣泛的應(yīng)用。究其原因，是會計界長期以來

30、過分強調(diào)人力資源計量的作用，而忽視了人力資源會計信息目前尚未融入企業(yè)財務(wù)報告體系的癥結(jié)在于相關(guān)基礎(chǔ)理論尚未建立并完善。一、人力資源會計的理論基礎(chǔ)1人力資源會計產(chǎn)生的社會經(jīng)濟背景。目前。世界各國的經(jīng)濟發(fā)展從自然資源競爭、資本競爭正轉(zhuǎn)向人力資源競爭。在現(xiàn)代高科技企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)中，人力資本開始超越物質(zhì)資本、貨幣資本而成為企業(yè)最有價值的部分。因而，人力資源會計的產(chǎn)生也就是很自然的了?！敖?jīng)濟學(xué)是會計學(xué)的基礎(chǔ)”，人力資源會計還應(yīng)從“人力資本應(yīng)納入權(quán)

31、益理論”這一嶄新理論進行應(yīng)有的關(guān)注，從而掃清人力資源會計應(yīng)用受阻的理論障礙。從產(chǎn)權(quán)關(guān)系的基礎(chǔ)上為人力資源會計提出產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)：人力資本產(chǎn)權(quán)。2人力資源會計的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)：人力資本產(chǎn)權(quán)。會計的發(fā)展史表明，會計是通過對特定主體的產(chǎn)權(quán)及其變動的記錄來實現(xiàn)對產(chǎn)權(quán)主體利益的保護，并建立在一定的產(chǎn)權(quán)關(guān)系基礎(chǔ)之上。隨著知識經(jīng)濟的興起。人力資本成為生產(chǎn)力提高，利潤獲取和社會發(fā)展的主要源泉。產(chǎn)權(quán)制度從以“財務(wù)資本”為中心逐漸轉(zhuǎn)向以“人力資本”為中心。這種產(chǎn)權(quán)關(guān)系

32、的變化為人力資源會計提供了產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)：人丸資苯產(chǎn)權(quán)：(1)傳統(tǒng)會計不重視人力資源核算的主要原因是人力資本產(chǎn)權(quán)殘缺。會計平衡公式。一般都認(rèn)為是會計主體的會計要素之間在貨幣計費上的等式關(guān)系，并在此等式基礎(chǔ)上建立一系列的會計技術(shù)方法。但是，為什么傳統(tǒng)會計的平衡公式表現(xiàn)為“資產(chǎn)=負(fù)債(債權(quán)人權(quán)益)所有者權(quán)益=產(chǎn)權(quán)”，而不是其他這需要從經(jīng)濟學(xué)和法學(xué)的角度來理解。由于傳統(tǒng)經(jīng)濟學(xué)對物質(zhì)資本研究的重視，為實物資本、貨幣資本、信用資本等非人●沈小燕鄭海濤力

33、資本尋找了產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)，并在法律上得至lj保障。傳統(tǒng)經(jīng)濟理論，將人力資本與土地、財物等非人力資本處于同等地位和作用的，幾乎可以完全互相替代的非特殊生產(chǎn)要素。雖然早在1928年，美國的柯布和道格拉斯兩住經(jīng)濟學(xué)家據(jù)資料統(tǒng)計推出“柯布一道格拉斯”生1d產(chǎn)函數(shù)：Q=AL彳K亍，推出美國每增加單位勞動所增加的產(chǎn)量三倍于每增加單位資本所增加的產(chǎn)量。以舒爾茨為代表的當(dāng)代西方人力資本理論家，也看到這一現(xiàn)象，并開拓性地研究了人力資本投資及其收益率，拓寬了資本

34、概念的內(nèi)涵和外延，但沒有將人力資本作為支配非人力資本的主導(dǎo)要素加以研究。迄今為止，受古典經(jīng)濟思想影響，經(jīng)濟學(xué)對產(chǎn)權(quán)問題的研究，基本上把焦點對準(zhǔn)“物權(quán)”。對人力資本產(chǎn)權(quán)的研究很少，也很不徹底。人力資本產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊。法律上對其也難以界定。(2)人力資本產(chǎn)權(quán)的確定促使人力會計產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)的形成。從企業(yè)理論的最新發(fā)展成果來為人力資源會計的應(yīng)用尋求產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)。以科斯為代表的產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學(xué)家運用交易赍用分析工具首先發(fā)現(xiàn)了企業(yè)的存在。并認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部權(quán)威計劃安排

35、的交易費用低于市場自由交換的交易費用。把人與人之間關(guān)系想象成同質(zhì)的“交易契約”關(guān)系?？扑拐J(rèn)為企業(yè)組織是一種巧妙的方式，它將企業(yè)家活動卷入市場但卻不直接買賣此類活動的投八與產(chǎn)出。知識買賣的交易費用極其高昂，由于此類活動沒有進行市場交易，因此這類活動優(yōu)勢；但因不單獨設(shè)置會計機構(gòu)并配備專門的會計人員，缺乏專業(yè)的財務(wù)人員參與決策信息的搜集、分析加工，業(yè)主以及其他非財務(wù)人員的工作經(jīng)驗或職業(yè)感受往往成為決策基礎(chǔ)，使得決策程序粗糙，決策信息的準(zhǔn)確度不

36、高，決策結(jié)果的可靠性下降。3財務(wù)管理方法單一、內(nèi)容簡單。私營小企業(yè)從其設(shè)立上來看，往往呈現(xiàn)個人或家族獨資特色，因而企業(yè)的財產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一，創(chuàng)業(yè)者既是老板又兼經(jīng)理。企業(yè)的資金籌集、使用全由業(yè)主一人決斷。財務(wù)管理活動僅限于財務(wù)控制，即財務(wù)部門通過控制財務(wù)收支和分析檢查財務(wù)指標(biāo)完成情況來監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營活動，以降低成本，增加盈利，協(xié)助業(yè)主實施財務(wù)監(jiān)控。而對于不單獨設(shè)置會計機構(gòu)、配備會計人員的小企業(yè)來說，財務(wù)管理則僅僅意味著提供有關(guān)存貨進、

37、銷、存的簡單數(shù)據(jù)，以及初級的稅務(wù)籌劃。在中國，私營企業(yè)的成長必然要經(jīng)歷一個由小到大，由弱到強的發(fā)展過程。欲解決上述問題，也決非一朝一日之功，而需要全社會各方面付出長期的努力。在此過程中，作為社會經(jīng)濟事務(wù)管理者的政府及其相關(guān)部門，在建立和完善市場游戲規(guī)則為企業(yè)提供公平、合理的生存和發(fā)展環(huán)境的同時，更應(yīng)注重加大執(zhí)法、檢查的力度，以規(guī)范企業(yè)行為；至于小企業(yè)本身，也應(yīng)用發(fā)展的眼光看待自身的成長，一切從嚴(yán)要求，加強制度建設(shè)和內(nèi)部管理，唯有如此，才

38、能適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境的變化，克服成長過程中的困難，一步步走向輝煌。參考文獻：1劉景瑞主鳊個體私營經(jīng)濟管理河海大學(xué)出版社2財政部文件企業(yè)會計制度經(jīng)濟科學(xué)出版社3周三多主篇管理學(xué)原理與方法復(fù)旦大學(xué)出版社(作者單位：淮陰工學(xué)院經(jīng)管系江蘇淮安223001)(責(zé)編：賈偉)一187—萬方數(shù)據(jù)《經(jīng)濟師2002年第9期.財會經(jīng)濟說析入7J資銀舍計應(yīng)用的理論基z人力資源權(quán)益會計摘要:在工業(yè)經(jīng)濟向知識經(jīng)濟轉(zhuǎn)化的過程中，人力資本與財務(wù)資本在重復(fù)博弈過程中，越來越成

39、為一種稀缺的資源?！百Y本雇傭勞動“的命題也悄然發(fā)生了變化，按“生產(chǎn)要素稀缺性決定了企業(yè)內(nèi)部各締約方誰擁有剩余索取權(quán)，擁有剩余索取權(quán)的份額人力資本應(yīng)與財務(wù)資本分享剩余索取權(quán)。人力資源會計應(yīng)從這一產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)上掃清人力資源會計應(yīng)用受隱的理論障礙，而不應(yīng)長期過分強調(diào)人力資源計量的作用。關(guān)鍵詞:人力資本產(chǎn)權(quán)剩余索取權(quán)重復(fù)博弈勞動者權(quán)益人力資源會計中圖分類號:F240文獻標(biāo)識碼:A文章編號:1∞44914(2∞2)09一18702人力資源是第一資源。

40、在日益激烈的全緣化競爭中，特別是在跨國公司人才本土化中對人才的爭奪大戰(zhàn)中，企業(yè)吸t引人力資源，并為高級人才提供一定的激勵機制尤為重要。由于種種原因，人力資源會計尚未在會計實務(wù)中得到廣泛的應(yīng)用。究其原因，是會計界長期以來過分強調(diào)人力資源計量的作用，而忽視了人力資源會計信息目前尚未融入企業(yè)財務(wù)報告體系的癥結(jié)在于相關(guān)基礎(chǔ)理論尚未建立并完善。、人力資源會計的理論基礎(chǔ)17人力資撮合計產(chǎn)生的社會經(jīng)濟背景。目前，世界各國的經(jīng)濟發(fā)展從自然資源競爭、資本

41、競爭正轉(zhuǎn)向人力資源競爭。在現(xiàn)代高科技企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)中，人力資本開始超越物質(zhì)資本、貨幣資本而成為企業(yè)最有價值的部分。因而，人力資源會計的產(chǎn)生也就是很自然的了?！敖?jīng)濟學(xué)是會計學(xué)的基礎(chǔ)人力資源會計還應(yīng)從“人力資本應(yīng)納入權(quán)益理論“這一嶄新理論進行應(yīng)有的關(guān)注，從而掃清人力資源會計應(yīng)用受阻的理論障礙。從產(chǎn)權(quán)關(guān)系的基礎(chǔ)上為人力資源會計提出產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ):人力資本產(chǎn)權(quán)。2.人力資源會計的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ):人力資本產(chǎn)權(quán)。會計的發(fā)展夫表明，會計是通過對特定主體的產(chǎn)權(quán)及其

42、變動的記錄來實現(xiàn)對產(chǎn)權(quán)主體利益的保護，并建立在一定的產(chǎn)權(quán)關(guān)系基礎(chǔ)之上。隨著知識經(jīng)濟的興起，人力資本成為生產(chǎn)力提高，利潤獲取和社會發(fā)展的主要源泉，產(chǎn)權(quán)制度從以“財務(wù)資本“為中心逐漸轉(zhuǎn)向以“人力資本“為中心。這種產(chǎn)權(quán)關(guān)系的變化為人力資源會計提供了產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ):人力資本產(chǎn)權(quán)。(1)傳統(tǒng)會計不重視人力資源核算的主要原因是人力資本產(chǎn)權(quán)殘缺。會計乎衡公式，一般都認(rèn)為是會計主體的會計要素之間在貨幣計費上的等式關(guān)系，并在此等式基礎(chǔ)上建立一系列的會計拔術(shù)方法

43、。但是，為什么傳統(tǒng)會計的平衡公式表現(xiàn)為“資產(chǎn)=負(fù)債(債權(quán)人權(quán)益)所有者權(quán)益=產(chǎn)權(quán)“，而不是其他這需要從經(jīng)濟學(xué)和法學(xué)的角度來理解。由于伶統(tǒng)經(jīng)濟學(xué)對物質(zhì)資本研究的重，視，為實物資本、貨幣資本、信用資本等非人沈小燕鄭海濤力資本尋找了產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)，并在法律上得到保障。傳統(tǒng)經(jīng)濟理論，將人力資本與土地、財物等非人力資本處于同等地位和作用的，幾乎可以完全互相替代的非特殊生產(chǎn)要素。雖然早在1928年，美國的柯布和道格拉斯兩位經(jīng)濟學(xué)家據(jù)資料統(tǒng)計推出“柯布一道

44、格拉斯“生產(chǎn)函數(shù):Q=A.dKt.椎由美國每蟲如單位勞動所增加的產(chǎn)量三倍于每增加單位資本所增加的產(chǎn)量。以舒爾茨為代表的當(dāng)代西方人力資本理論家，也看到這一現(xiàn)象，并開拓性地研究了人力資本投資及其收益卒，拓寬了資本概念的內(nèi)涵和外延，但沒有將人力資本作為支配非人力資本的主導(dǎo)要素加以研究e迄今為止，受古典經(jīng)濟思想影響，經(jīng)濟學(xué)對產(chǎn)權(quán)問題的研究，基本上把焦點對準(zhǔn)“物權(quán)對人力資本產(chǎn)權(quán)的研究很少，也很不徹底，人力資本產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊，法律土對其也難以界定。(

45、2)人力資本產(chǎn)權(quán)的確定促使人力會計產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)的形成。從企業(yè)理論的最新發(fā)展成果來為人力資源會計的應(yīng)用尋求產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)。以科斯為代表的產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學(xué)家運用交易費用分析工具首先發(fā)現(xiàn)了企業(yè)的存在，并認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部權(quán)威計劃安排的交易費用低于市場自由交換的交易費用。犯人與人之間關(guān)系想象成同質(zhì)的“交易契約“關(guān)系?？扑拐J(rèn)為.企業(yè)組織是種巧妙的方式，它將企業(yè)察活動卷入市場，但卻不直接買賣此類活動的抗入與產(chǎn)出。知識買賣的交易費用極其高昂，由于此類活動沒有進行市場交易，

46、因此這類活動優(yōu)勢但因不單獨設(shè)置會計機構(gòu)并配備專門的會計人員，缺乏專業(yè)的財務(wù)人員參與決策信息的搜集、分析加工，業(yè)主以及其他非財務(wù)人員的工作經(jīng)驗或職業(yè)感受往往成為決策基礎(chǔ)，使得決策程序粗糙，決策信息的準(zhǔn)確度不高，決策結(jié)果的可靠性下降。3.財務(wù)管理方法單一、內(nèi)容簡單。私營小企業(yè)從其設(shè)立上來看，往往呈現(xiàn)個人或家族獨資特色，因而企業(yè)的財產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一，創(chuàng)業(yè)者既是老板又兼經(jīng)理。企業(yè)的資金籌集、使用全囪業(yè)主一入決斷。財務(wù)管理活動僅限于財務(wù)控制，

47、即財務(wù)部門通過控制財務(wù)收支和分析檢查財務(wù)指標(biāo)完成情況來監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營活動，以降低成本，增加盈利，協(xié)助業(yè)主實施財務(wù)監(jiān)控。而對于不單獨設(shè)置會計機構(gòu)、配備會計人員的小企業(yè)來說，財務(wù)管理則僅僅意味著提供有關(guān)存貨進、j籍、存的簡單數(shù)據(jù)，以及初級的稅務(wù)籌劃。付出長期的努力。在此過程中，作為社會經(jīng)濟事務(wù)管理者的政府及其相關(guān)部門，在建立和完善市場游戲規(guī)則，為企業(yè)提供公平、合理的生存和發(fā)展環(huán)境的同時，更應(yīng)注重加大執(zhí)法、檢查的力度，以規(guī)范企業(yè)行為至于小企業(yè)

48、本身，也應(yīng)用發(fā)展的眼光看待自身的成長，一切從嚴(yán)要求，加強制度建設(shè)和內(nèi)部管理，唯有如此，才能適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境的變化，克服成長過程中的困難，一步步走向輝煌。在中國，私營企業(yè)的成長必然要經(jīng)歷一個由小到大，由弱到強的發(fā)展過程。欲解決上述問題，也決非一朝一日之功，而需要全社會各方面，考文戴:1.劉景端主編.個體私營經(jīng)濟管理.河海大學(xué)出版社2.財政部文件.企業(yè)會計制度.經(jīng)濟科學(xué)出版社3.周三多主篇.管理學(xué)原理與方法.復(fù)旦大學(xué)出版社(作者單位淮陰工學(xué)院經(jīng)