試論財務會計集中核算與國庫集中支付

1、管理學家2011.0559一、會計集中核算和國庫集中支付都是新時期財務管理制度的重大變革（一）會計集中核算。會計集中核算，即會計委派制中的財會集中核算制。“財會集中核算制:指省(市、自治區(qū))、地市(盟)、旗縣(區(qū))財政部門建立會計核算中心在單位資金所有權(quán)、使用權(quán)和財務自主權(quán)不變的前提下，取消單位銀行賬戶、會計和出納，各單位只設(shè)報賬會計通過會計委托代理記賬。對行政事業(yè)單位集中辦理會計核算和監(jiān)督業(yè)務融會計核算、監(jiān)督、服務于一體的會計委派形式

2、”。（二）國庫集中支付。首先，國庫集中支付是以國庫單一帳戶體系為基礎(chǔ)，以健全的財政支付信息系統(tǒng)和銀行間實時清算系統(tǒng)為依托，支付款項時，由預算單位提出申請，經(jīng)規(guī)定審核機構(gòu)（國庫集中支付執(zhí)行機構(gòu)或預算單位）審核后，將資金通過單一賬戶體系支付給收款人的制度。其次，其工作程序。預算單位按照批準的用款計劃向財政支付機構(gòu)提出申請，經(jīng)支付機構(gòu)審核同意后在預算單位的零余額帳戶中向收款人支付款項，然后通過銀行清算系統(tǒng)由零余額帳戶與財政集中支付專戶進行清算

3、，再由集中支付專戶與國庫單一帳戶進行清算。在國庫集中支付方式下，由于銀行間的清算是通過計算機網(wǎng)絡實時進行的，因而財政支付專戶和預算單位的帳戶在每天清算結(jié)束后都應當是零余額帳戶，財政資金的日常結(jié)余都保留在國庫單一帳戶中。第三，支付方式有兩種。財政直接支付和財政授權(quán)支付。財政直接支付是由財政部門開據(jù)支付令通過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到收款人賬戶財政授權(quán)支付是指預算單位根據(jù)財政授權(quán)自行開據(jù)支付令，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收

4、款人賬戶。二、會計集中核算和國庫集中支付制度的實施促進了財務管理制度新模式的建立（一）會計集中核算是加強財務、財政資金管理的一項新舉措。首先，提高資金使用效益。實行會計集中核算后，財政資金的調(diào)度趨于合理。支出單位的財政資金集中在會計核算中心的單一賬戶上，有利于財政部門對資金加強統(tǒng)一調(diào)度和管理，使資金調(diào)度更加靈活，從根本上改變了目前財政資金管理分散，各支出部門和單位多頭開戶、重復開戶的混亂局面，杜絕了預算執(zhí)行中克扣截留、挪用財政資金等現(xiàn)象

5、。有效地提高了資金使用效益，保證了財政資金的安全。其次，為財政改革和發(fā)展提供平臺。在“收支兩條線”管理方面，由于行政事業(yè)單位撤消了所有銀行賬戶，各項行政事業(yè)性收費及罰沒收入均直達國庫，不得進入會計核算中心支出戶。實現(xiàn)了收繳分離、罰繳分離。會計核算中心接受支付申請的依據(jù)是單位的預算指標。沒有預算指標，會計核算中心有權(quán)予以拒絕。所有開支在單位審核的基礎(chǔ)上再經(jīng)會計核算中心審核入賬。從而起到強化部門預算的要求。第三，提高資金支出透明度。實行會計

6、集中核算后，納入會計核算中心管理的行政事業(yè)單位所有支出都通過會計核算中心一個賬戶進出，進行會計統(tǒng)一核算。會計核算中心有權(quán)對各單位的支出事項和憑證進行合理性、合法性審查。對不符合政策、法規(guī)規(guī)定的支出和憑證可以要求有關(guān)單位糾正或補辦手續(xù)，在一定程度上減少了部分單位在使用國家資金上的隨意性，給貪污犯罪和揮霍浪費行為亮起了紅燈。（二）國庫集中支付提高財政資金使用效益的重要手段。首先，降低了財政資金運行成本。實行國庫集中支付后，單位未使用資金全部

7、結(jié)余在國庫，可減少短期借款或發(fā)行國債數(shù)量。同時，由過去向多個戶頭撥款變?yōu)橄蛞粋€戶頭撥款，大大減少了在途資金量，從而降低了財政資金運行成本。其次，有效防止了對財政資金的擠占、挪用和截留，從源頭上預防和遏制了腐敗。實行國庫集中支付后，所有財政資金不再預撥到預算單位賬戶，在預算執(zhí)行前就對其進行審核，結(jié)余試論財務會計集中核算與國庫集中支付馬輝黑龍江農(nóng)墾佳木斯學?！菊繉嵭袝嫾泻怂阒坪蛧鴰旒惺崭吨剖秦斦块T當前公共財政改革的兩項重要內(nèi)容。

8、本文就財務會計實行集中核算與國庫集中支付二者融合性進行了分析，以提高會計信息質(zhì)量，并保證單位會計核算的完整性?！娟P(guān)鍵詞】會計；集中；國庫都以指標體現(xiàn)，所以擠占、挪用和截留財政資金的可能性大大降低，特別是截留財政資金已不可能。由于預算單位每筆支出均要通過財政的審核，隨著部門預算改革的實施，預算更加細化，從而起到預防和遏制腐敗的作用。第三，提高了資金到位速度。實行國庫集中支付制度后，對各預算單位來說，省去了國庫向單位撥款程序，國庫處批準單位

9、用款計劃后，直接通過電子網(wǎng)絡傳送到會計中心，會計中心收到用款計劃，單位即可使用資金，可提前資金到位時間3—5天。黑龍江墾區(qū)就要實行這種支付制度。三、會計集中核算與國庫集中支付的有機結(jié)合的重要途徑（一）機構(gòu)與賬戶設(shè)置合理化。將國庫集中支付中心設(shè)置在會計核算中心，整合人力資源，合并辦公；中心在商業(yè)銀行新開設(shè)兩個統(tǒng)一賬戶，一個作為財政國庫支付機構(gòu)的零余額賬戶，承擔具體支付和與國庫的結(jié)算業(yè)務；另一個作為財政部門為單位開設(shè)的零余額賬戶，承擔單位的

10、具體委托支付和與國庫的結(jié)算業(yè)務；單位非財政性資金則仍然通過核算中心原為單位設(shè)立的統(tǒng)一賬戶進行支付，實行分戶核算；單位的小額、零星費用仍然采用備用金制度。（二）會計核算中心原有的崗位可同時成為國庫支付執(zhí)行機構(gòu)的工作崗位。會計核算中心原有的會計核算崗位可以成為支付機構(gòu)的支付審核崗位，承擔管理單位預算指標、審核單位提出的用款計劃和支付申請、審核單位的報銷單據(jù)、登記單位的支出明細賬等業(yè)務。原有的資金會計和出納崗位可成為國庫支付機構(gòu)的資金會計崗位

11、，承擔管理國庫資金、支付機構(gòu)零余額賬戶和小額現(xiàn)金賬戶。簽發(fā)國庫支付令。賬戶與國庫之間的結(jié)算工作等業(yè)務。原有的稽核崗位可成為國庫支付機構(gòu)的稽審崗位，繼續(xù)履行稽核職能。（三）可以先實行財政集中收付形式。以逐步實現(xiàn)國庫集中收付制與會計集中核算制的銜接。其具體思路是:在實行會計集中核算的基礎(chǔ)上，市財政不再將綜合財政預算資金層層下?lián)軉挝?。只向單位下達年度預算指標和月度用款計劃。資金支付除小額零星開支由單位備用金支付外，單位的人員經(jīng)費由核算中心(不

12、是過去意義上)按規(guī)定直接撥付到享受人員的銀行賬戶行政單位發(fā)生的購買行為由政府采購中心統(tǒng)一辦理，核算中心直接從財政單一賬戶上支付給商品供應商。即實現(xiàn)了“6個”直達，即收入直達國庫、公用經(jīng)費直達開支項目、專項采購直達供應商、建設(shè)經(jīng)費直達項目、人員工資直達個人賬戶、財務管理網(wǎng)絡和會計信息直達監(jiān)管部門。、（四）實行國庫集中收付制。是解決財政資金使用中諸多問題的治本之策。由于改革涉及面廣，配套改革多，不可能一蹴而就。會計集中核算制是當前會計改革中

13、探索出的一項提高會計信息質(zhì)量的行之有效的辦法，但它是會計核算形式的變化，隨著資金運動和支出管理的不斷變化，會計集中核算也要隨之發(fā)展變化。所以搞好二者的協(xié)調(diào)發(fā)展會計集中核算制實行國庫集中收付制就尤為重要。國庫集中收付制可以包含會計集中核算制，發(fā)展趨勢是國庫集中收付制以會計集中核算制為平臺結(jié)果是會計集中核算制寓于國庫集中收付制中。因此，搞好二者協(xié)調(diào)的思路是:由會計集中核算———(過渡到)財政集中收付———(過渡到)國庫集中收付制。前者是后者

14、的基礎(chǔ)后者是前者的發(fā)展和擴充。從職能上講，后者包含了前者，核算中心可以變化為財政集中支付中心，財政集中支付中心可以變化為國庫集中收付中心?？傊?，沒有會計集中核算就沒有財政集中收付，沒有財政集中收付，就不能實現(xiàn)國庫集中收付，這有其內(nèi)在的規(guī)律性。因此，財政部門要加強內(nèi)部協(xié)調(diào)管理，制訂出強有力的措施，確保會計集中核算并與國庫集中支付有效銜接。萬方數(shù)據(jù)管理學家2011.0559一、會計集中核算和國庫集中支付都是新時期財務管理制度的重大變革（一）

15、會計集中核算。會計集中核算，即會計委派制中的財會集中核算制?！柏敃泻怂阒?指省(市、自治區(qū))、地市(盟)、旗縣(區(qū))財政部門建立會計核算中心在單位資金所有權(quán)、使用權(quán)和財務自主權(quán)不變的前提下，取消單位銀行賬戶、會計和出納，各單位只設(shè)報賬會計通過會計委托代理記賬。對行政事業(yè)單位集中辦理會計核算和監(jiān)督業(yè)務融會計核算、監(jiān)督、服務于一體的會計委派形式”。（二）國庫集中支付。首先，國庫集中支付是以國庫單一帳戶體系為基礎(chǔ)，以健全的財政支付信息系統(tǒng)

16、和銀行間實時清算系統(tǒng)為依托，支付款項時，由預算單位提出申請，經(jīng)規(guī)定審核機構(gòu)（國庫集中支付執(zhí)行機構(gòu)或預算單位）審核后，將資金通過單一賬戶體系支付給收款人的制度。其次，其工作程序。預算單位按照批準的用款計劃向財政支付機構(gòu)提出申請，經(jīng)支付機構(gòu)審核同意后在預算單位的零余額帳戶中向收款人支付款項，然后通過銀行清算系統(tǒng)由零余額帳戶與財政集中支付專戶進行清算，再由集中支付專戶與國庫單一帳戶進行清算。在國庫集中支付方式下，由于銀行間的清算是通過計算機網(wǎng)

17、絡實時進行的，因而財政支付專戶和預算單位的帳戶在每天清算結(jié)束后都應當是零余額帳戶，財政資金的日常結(jié)余都保留在國庫單一帳戶中。第三，支付方式有兩種。財政直接支付和財政授權(quán)支付。財政直接支付是由財政部門開據(jù)支付令通過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到收款人賬戶財政授權(quán)支付是指預算單位根據(jù)財政授權(quán)自行開據(jù)支付令，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。二、會計集中核算和國庫集中支付制度的實施促進了財務管理制度新模式的建立（一）會計集中

18、核算是加強財務、財政資金管理的一項新舉措。首先，提高資金使用效益。實行會計集中核算后，財政資金的調(diào)度趨于合理。支出單位的財政資金集中在會計核算中心的單一賬戶上，有利于財政部門對資金加強統(tǒng)一調(diào)度和管理，使資金調(diào)度更加靈活，從根本上改變了目前財政資金管理分散，各支出部門和單位多頭開戶、重復開戶的混亂局面，杜絕了預算執(zhí)行中克扣截留、挪用財政資金等現(xiàn)象。有效地提高了資金使用效益，保證了財政資金的安全。其次，為財政改革和發(fā)展提供平臺。在“收支兩條

19、線”管理方面，由于行政事業(yè)單位撤消了所有銀行賬戶，各項行政事業(yè)性收費及罰沒收入均直達國庫，不得進入會計核算中心支出戶。實現(xiàn)了收繳分離、罰繳分離。會計核算中心接受支付申請的依據(jù)是單位的預算指標。沒有預算指標，會計核算中心有權(quán)予以拒絕。所有開支在單位審核的基礎(chǔ)上再經(jīng)會計核算中心審核入賬。從而起到強化部門預算的要求。第三，提高資金支出透明度。實行會計集中核算后，納入會計核算中心管理的行政事業(yè)單位所有支出都通過會計核算中心一個賬戶進出，進行會計

20、統(tǒng)一核算。會計核算中心有權(quán)對各單位的支出事項和憑證進行合理性、合法性審查。對不符合政策、法規(guī)規(guī)定的支出和憑證可以要求有關(guān)單位糾正或補辦手續(xù)，在一定程度上減少了部分單位在使用國家資金上的隨意性，給貪污犯罪和揮霍浪費行為亮起了紅燈。（二）國庫集中支付提高財政資金使用效益的重要手段。首先，降低了財政資金運行成本。實行國庫集中支付后，單位未使用資金全部結(jié)余在國庫，可減少短期借款或發(fā)行國債數(shù)量。同時，由過去向多個戶頭撥款變?yōu)橄蛞粋€戶頭撥款，大大減

21、少了在途資金量，從而降低了財政資金運行成本。其次，有效防止了對財政資金的擠占、挪用和截留，從源頭上預防和遏制了腐敗。實行國庫集中支付后，所有財政資金不再預撥到預算單位賬戶，在預算執(zhí)行前就對其進行審核，結(jié)余試論財務會計集中核算與國庫集中支付馬輝黑龍江農(nóng)墾佳木斯學校【摘要】實行會計集中核算制和國庫集中收付制是財政部門當前公共財政改革的兩項重要內(nèi)容。本文就財務會計實行集中核算與國庫集中支付二者融合性進行了分析，以提高會計信息質(zhì)量，并保證單位會

22、計核算的完整性。【關(guān)鍵詞】會計；集中；國庫都以指標體現(xiàn)，所以擠占、挪用和截留財政資金的可能性大大降低，特別是截留財政資金已不可能。由于預算單位每筆支出均要通過財政的審核，隨著部門預算改革的實施，預算更加細化，從而起到預防和遏制腐敗的作用。第三，提高了資金到位速度。實行國庫集中支付制度后，對各預算單位來說，省去了國庫向單位撥款程序，國庫處批準單位用款計劃后，直接通過電子網(wǎng)絡傳送到會計中心，會計中心收到用款計劃，單位即可使用資金，可提前資金

23、到位時間3—5天。黑龍江墾區(qū)就要實行這種支付制度。三、會計集中核算與國庫集中支付的有機結(jié)合的重要途徑（一）機構(gòu)與賬戶設(shè)置合理化。將國庫集中支付中心設(shè)置在會計核算中心，整合人力資源，合并辦公；中心在商業(yè)銀行新開設(shè)兩個統(tǒng)一賬戶，一個作為財政國庫支付機構(gòu)的零余額賬戶，承擔具體支付和與國庫的結(jié)算業(yè)務；另一個作為財政部門為單位開設(shè)的零余額賬戶，承擔單位的具體委托支付和與國庫的結(jié)算業(yè)務；單位非財政性資金則仍然通過核算中心原為單位設(shè)立的統(tǒng)一賬戶進行支

24、付，實行分戶核算；單位的小額、零星費用仍然采用備用金制度。（二）會計核算中心原有的崗位可同時成為國庫支付執(zhí)行機構(gòu)的工作崗位。會計核算中心原有的會計核算崗位可以成為支付機構(gòu)的支付審核崗位，承擔管理單位預算指標、審核單位提出的用款計劃和支付申請、審核單位的報銷單據(jù)、登記單位的支出明細賬等業(yè)務。原有的資金會計和出納崗位可成為國庫支付機構(gòu)的資金會計崗位，承擔管理國庫資金、支付機構(gòu)零余額賬戶和小額現(xiàn)金賬戶。簽發(fā)國庫支付令。賬戶與國庫之間的結(jié)算工作

25、等業(yè)務。原有的稽核崗位可成為國庫支付機構(gòu)的稽審崗位，繼續(xù)履行稽核職能。（三）可以先實行財政集中收付形式。以逐步實現(xiàn)國庫集中收付制與會計集中核算制的銜接。其具體思路是:在實行會計集中核算的基礎(chǔ)上，市財政不再將綜合財政預算資金層層下?lián)軉挝弧Ｖ幌騿挝幌逻_年度預算指標和月度用款計劃。資金支付除小額零星開支由單位備用金支付外，單位的人員經(jīng)費由核算中心(不是過去意義上)按規(guī)定直接撥付到享受人員的銀行賬戶行政單位發(fā)生的購買行為由政府采購中心統(tǒng)一辦理，

26、核算中心直接從財政單一賬戶上支付給商品供應商。即實現(xiàn)了“6個”直達，即收入直達國庫、公用經(jīng)費直達開支項目、專項采購直達供應商、建設(shè)經(jīng)費直達項目、人員工資直達個人賬戶、財務管理網(wǎng)絡和會計信息直達監(jiān)管部門。、（四）實行國庫集中收付制。是解決財政資金使用中諸多問題的治本之策。由于改革涉及面廣，配套改革多，不可能一蹴而就。會計集中核算制是當前會計改革中探索出的一項提高會計信息質(zhì)量的行之有效的辦法，但它是會計核算形式的變化，隨著資金運動和支出管理

27、的不斷變化，會計集中核算也要隨之發(fā)展變化。所以搞好二者的協(xié)調(diào)發(fā)展會計集中核算制實行國庫集中收付制就尤為重要。國庫集中收付制可以包含會計集中核算制，發(fā)展趨勢是國庫集中收付制以會計集中核算制為平臺結(jié)果是會計集中核算制寓于國庫集中收付制中。因此，搞好二者協(xié)調(diào)的思路是:由會計集中核算———(過渡到)財政集中收付———(過渡到)國庫集中收付制。前者是后者的基礎(chǔ)后者是前者的發(fā)展和擴充。從職能上講，后者包含了前者，核算中心可以變化為財政集中支付中心，