丁朝霞醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作流程內(nèi)部控制審計(jì)流程相關(guān)內(nèi)部控制典型案例

1、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作流程、內(nèi)部控制審計(jì)流程相關(guān)內(nèi)部控制典型案例,,,,,,大 綱 前言：輕輕松松學(xué)審計(jì)主要內(nèi)容內(nèi)部審計(jì)工作流程（醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)）醫(yī)院內(nèi)部控制流程相關(guān)的內(nèi)部控制案例,十八屆三中全會(huì)有關(guān)醫(yī)療政策三個(gè)方面：1.完善合理分級(jí)診療模式，建立社區(qū)醫(yī)生和居民契約服務(wù)關(guān)系。2.取消以藥補(bǔ)醫(yī)，理順醫(yī)藥價(jià)格，建立科學(xué)補(bǔ)償機(jī)制。改革醫(yī)保支付方式，健全全民醫(yī)保體系。3.鼓勵(lì)社會(huì)辦醫(yī)，優(yōu)先支持舉辦非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)。

2、允許醫(yī)師多點(diǎn)執(zhí)業(yè)，允許民辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)納入醫(yī)保定點(diǎn)范圍。主要影響是：取消以藥補(bǔ)醫(yī)。建立科學(xué)補(bǔ)償機(jī)制，允許醫(yī)師多點(diǎn)執(zhí)業(yè)。未來(lái)：成本管理，內(nèi)部控制價(jià)值提升、績(jī)效考核是關(guān)鍵。,大 綱 前言：輕輕松松學(xué)審計(jì)主要內(nèi)容內(nèi)部審計(jì)工作流程（醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)）醫(yī)院內(nèi)部控制流程醫(yī)院各種審計(jì)業(yè)務(wù)與審計(jì)報(bào)告2013版清單計(jì)價(jià)規(guī)范基礎(chǔ)下的工程審計(jì),十八屆三中全會(huì)有關(guān)醫(yī)療政策三個(gè)方面：1.完善合理分級(jí)診療模式，建立社區(qū)醫(yī)生和居民契約服

3、務(wù)關(guān)系。2.取消以藥補(bǔ)醫(yī)，理順醫(yī)藥價(jià)格，建立科學(xué)補(bǔ)償機(jī)制。改革醫(yī)保支付方式，健全全民醫(yī)保體系。3.鼓勵(lì)社會(huì)辦醫(yī)，優(yōu)先支持舉辦非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)。允許醫(yī)師多點(diǎn)執(zhí)業(yè)，允許民辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)納入醫(yī)保定點(diǎn)范圍。主要影響是：取消以藥補(bǔ)醫(yī)。建立科學(xué)補(bǔ)償機(jī)制，允許醫(yī)師多點(diǎn)執(zhí)業(yè)。未來(lái)：成本管理，內(nèi)部控制價(jià)值提升、績(jī)效考核是關(guān)鍵。,醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作流程,,審計(jì)學(xué),輕輕松松學(xué)審計(jì),教程大綱,,學(xué)習(xí)和研究審計(jì)需要從制度入手調(diào)研情況、發(fā)現(xiàn)管理問(wèn)題、提出意見(jiàn)

4、建議和解決的辦法，才能從根源上解決問(wèn)題。,1.1 審計(jì)是一項(xiàng)制度安排審計(jì)是一種制度安排，將對(duì)組織的經(jīng)濟(jì)后果產(chǎn)生影響。審計(jì)不僅要發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更要從制度上幫忙組織解決問(wèn)題，提升組織的價(jià)值。,1.2.1 財(cái)務(wù)三大報(bào)表三大報(bào)表的性質(zhì)和特點(diǎn)存量：指在某一個(gè)時(shí)點(diǎn)上某一變量的量值，如同水池中所裝的水。流量：指帶有時(shí)間跨度或在一個(gè)時(shí)段上所累積變動(dòng)的量，好比通過(guò)一個(gè)河段的水流量。,1.2 審計(jì)課程前的財(cái)務(wù)知識(shí)準(zhǔn)備,14,15,趣聞：橋不

5、見(jiàn)了……排水與蓄水 小B是某高校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)生，正在學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)的有關(guān)專業(yè)知識(shí)，他的中文系老同學(xué)小D來(lái)找他聊天，說(shuō)起城市雨后淹水了，講了個(gè)笑話：“下雨五分鐘后，美國(guó)的馬路干了，印度的路不見(jiàn)了，中國(guó)北京的橋不見(jiàn)了”。然后自己忍俊不禁地大笑不停。小B手中還捧著專業(yè)書呢，恍然大悟地說(shuō)：“我終于明白什么是存量和流量了。馬路干了表示沒(méi)有存量了，路不見(jiàn)了表示有不少存量，橋不見(jiàn)了表示存量更多。原因是他們的排水的流量不同。同樣的時(shí)間內(nèi)，路干

6、了表示流量最快，橋不見(jiàn)表示流量最慢……這不只說(shuō)明了什么是存量和流量，還說(shuō)明了兩者的轉(zhuǎn)換關(guān)系，同時(shí)還點(diǎn)明同樣五分鐘各自排水的多少……這個(gè)真是絕妙的例子呀，很精典很科學(xué)呀……”小D同學(xué)很驚訝地看著他在不斷拍手稱快，不解地說(shuō)：“這個(gè)人是不是讀書讀多了……”,16,趣聞：審計(jì)報(bào)告用詞透露專業(yè)與否…… 小B幫助審計(jì)老師批改師弟師妹的審計(jì)作業(yè)。這次的作業(yè)是撰寫審計(jì)報(bào)告，他看到有個(gè)學(xué)生是這么寫的：“我們接受委托，審計(jì)了XX公司2XX3年度

7、的資產(chǎn)負(fù)債表、2XX3年12月31日的損益表和現(xiàn)金流量表……”小B覺(jué)得又熟悉又有點(diǎn)別扭，后來(lái)查書和分析后，小B指出了作業(yè)的問(wèn)題并扣了分。審計(jì)老師在復(fù)核時(shí)不禁豎起拇指，對(duì)小B大加贊賞，說(shuō)小B經(jīng)得起專業(yè)的考驗(yàn)，作業(yè)這樣寫是一般人的通病，顯得很不專業(yè)，一看就是外行……小B心中暗暗竊喜：“這得益于存量和流量的概念，2XX3年度的資產(chǎn)負(fù)債表有12份，審計(jì)到底是確認(rèn)哪個(gè)時(shí)間點(diǎn)？2XX3年12月31日的損益表和現(xiàn)金流量表，一天就有這么多的損益和現(xiàn)金流

8、入？不可能嘛……”,1.2.1 財(cái)務(wù)三大報(bào)表報(bào)表反映的內(nèi)容,1.2 審計(jì)課程前的財(cái)務(wù)知識(shí)準(zhǔn)備,,,,1.2.1 財(cái)務(wù)三大報(bào)表會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益左邊變現(xiàn)能力，從上到下排列，有助于管理者根據(jù)變現(xiàn)能力進(jìn)行決策.右邊按還債期限排列，有助于管理者資金安排籌措。,1.2 審計(jì)課程前的財(cái)務(wù)知識(shí)準(zhǔn)備,財(cái)務(wù)分析杜邦財(cái)務(wù)分析體系評(píng)價(jià)公司贏利能力和股東權(quán)益回報(bào)水平，從財(cái)務(wù)角度評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效的一種經(jīng)典方法?；舅枷耄簩⑵髽I(yè)凈

9、資產(chǎn)收益率逐級(jí)分解為多項(xiàng)財(cái)務(wù)比率乘積。有助于深入分析比較企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。,審計(jì)課程前的財(cái)務(wù)知識(shí)準(zhǔn)備,20,1.2.2 財(cái)務(wù)分析財(cái)務(wù)分析主要的內(nèi)容,1.2 審計(jì)課程前的財(cái)務(wù)知識(shí)準(zhǔn)備,22,,趣聞： 財(cái)務(wù)報(bào)表與健康運(yùn)動(dòng),23,趣聞：丈母娘選女婿,24,趣聞： 人生的資產(chǎn)負(fù)債表……,25,在審計(jì)中，涉及兩個(gè)方面的重要內(nèi)容：一是重要性的判斷。二是持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的判斷。因此公司是否存在破產(chǎn)的危險(xiǎn)，能否穩(wěn)步成長(zhǎng)，如何才能保本，這些既是管理決策的

10、問(wèn)題，又是審計(jì)判斷的重要內(nèi)容。,1.2 審計(jì)課程前的財(cái)務(wù)知識(shí)準(zhǔn)備,財(cái)務(wù)分析分析性復(fù)核（分析性程序）案例：藍(lán)田虛假會(huì)計(jì)報(bào)表分析,,審計(jì)課程前的財(cái)務(wù)知識(shí)準(zhǔn)備,,28,疑點(diǎn)：2000年“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金” 20億元，超過(guò)了本年度“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”18億元，而期初“應(yīng)收賬款”只有1200萬(wàn)元。應(yīng)收賬款怎么會(huì)如此之少？年銷售收入18.4億元，而應(yīng)收賬款僅857.2萬(wàn)元；收入18億以現(xiàn)金方式收回？…………,比如某部門對(duì)某商品

11、價(jià)格控制的業(yè)績(jī)。今年該商品1萬(wàn)元，明年1.5萬(wàn)元，漲50%，該部門開(kāi)始控制；今年該商品1.5萬(wàn)元，明年2萬(wàn)元，漲33.3%，調(diào)控效果顯著；今年該商品2萬(wàn)元，明年2.6萬(wàn)元，漲30%，調(diào)控已見(jiàn)成效；今年該商品2.6萬(wàn)元，明年3.3萬(wàn)元，漲26.9%，價(jià)格漲幅在控制內(nèi)；今年該商品3.3萬(wàn)元，明年3.9萬(wàn)元，漲13%。因此有關(guān)報(bào)道說(shuō)，過(guò)去5年成功遏制了該商品過(guò)快勢(shì)頭。你說(shuō)這分析有道理嗎？”,什么是審計(jì)？,,30,昭君和畫師故事,32,王昭君的

12、美貌——會(huì)計(jì)的真實(shí)情況 畫師的畫冊(cè)——相當(dāng)于會(huì)計(jì)報(bào)表王昭君的美貌能否得到真實(shí)反映，會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)，需要有監(jiān)督和激勵(lì)。審計(jì)的作用就相當(dāng)于對(duì)畫冊(cè)進(jìn)行審查，提高信息的可靠性。,內(nèi)部審計(jì)工作流程,1.醫(yī)院主要各種審計(jì)業(yè)務(wù) 2.醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例模擬室,33,醫(yī)院審計(jì)業(yè)務(wù),財(cái)務(wù)審計(jì),經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì),科研經(jīng)費(fèi)審計(jì),工程全過(guò)程跟蹤審計(jì),工程決算審計(jì),工程審計(jì),修繕工程結(jié)算審計(jì),專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)審計(jì),日常審計(jì)業(yè)務(wù),銀

13、行對(duì)賬單核對(duì),實(shí)時(shí)審計(jì)預(yù)警,財(cái)務(wù)收支審計(jì),內(nèi)部控制審計(jì),物資采購(gòu)和服務(wù)招標(biāo),醫(yī)用設(shè)備和庫(kù)存物資采購(gòu),基建項(xiàng)目配套設(shè)備,辦公用品,管理審計(jì),藥品盤點(diǎn),庫(kù)存物資審計(jì),職代會(huì)報(bào)告審計(jì),合同審計(jì)系統(tǒng),退費(fèi)審計(jì),設(shè)備效益分析,試劑審計(jì),醫(yī)院信息系統(tǒng)審計(jì),,,醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例模擬室,,36,醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作流程（以醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例）1.審計(jì)立項(xiàng)與授權(quán)2.審計(jì)準(zhǔn)備3.初步調(diào)查4.實(shí)質(zhì)性測(cè)試及詳細(xì)審查5.審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議6.提出審

14、計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見(jiàn)與審計(jì)決定7.審計(jì)檔案,37,一、審計(jì)的準(zhǔn)備階段二、審計(jì)的實(shí)施階段三、審計(jì)的終結(jié)階段四、審計(jì)的后續(xù)階段相關(guān)的內(nèi)容包括底稿，取證，分析，計(jì)算機(jī)運(yùn)用，醫(yī)院審計(jì)的主要問(wèn)題及定性、審計(jì)寶典……,38,醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的準(zhǔn)備階段醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的準(zhǔn)備是很首要的環(huán)節(jié)?！胺彩骂A(yù)則立，不預(yù)則廢”。所謂不打無(wú)準(zhǔn)備的仗。由于醫(yī)院執(zhí)行的是不同于一般企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，加之醫(yī)院本身具有其特殊的行業(yè)特點(diǎn)，因此，開(kāi)展醫(yī)院審計(jì)

15、之前的準(zhǔn)備工作有著重要的意義。,39,醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的準(zhǔn)備階段有幾個(gè)內(nèi)容：了解醫(yī)院的基本情況，上網(wǎng)了解行業(yè)狀況；成立審計(jì)小組；擬定審計(jì)方案，開(kāi)會(huì)討論確定審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)；召開(kāi)審計(jì)前培訓(xùn)會(huì)議等。,40,一、了解醫(yī)院情況、行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境1.了解醫(yī)院的基本情況包括了解醫(yī)院組成部分的數(shù)量及所在地點(diǎn)，組織架構(gòu)，人員情況，醫(yī)院附屬產(chǎn)業(yè)、后勤集團(tuán)，其他運(yùn)營(yíng)分部的性質(zhì)，是否需要具備專門知識(shí)，從而配備相應(yīng)專業(yè)的專家和審

16、計(jì)人員。除了通過(guò)正規(guī)的途徑向醫(yī)院索取有關(guān)的文件制度等書面文件外，審計(jì)人員還可以通過(guò)瀏覽醫(yī)院的網(wǎng)站獲取相關(guān)的信息。比如醫(yī)院的組織架構(gòu)，法人單位，組織和相關(guān)人員等信息。,41,【案例場(chǎng)景】審計(jì)人員A在做審計(jì)前準(zhǔn)備的工作時(shí)，瀏覽醫(yī)院的網(wǎng)頁(yè)，無(wú)意間發(fā)現(xiàn)了醫(yī)院還有一個(gè)具有法人單位的公司，同時(shí)還有一個(gè)后勤服務(wù)部，從而發(fā)現(xiàn)了大量的賬外收入。通過(guò)醫(yī)院的新聞網(wǎng)頁(yè)，發(fā)現(xiàn)醫(yī)院正開(kāi)展的一些新業(yè)務(wù)，但卻沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映。【審計(jì)寶典】借助強(qiáng)大的網(wǎng)絡(luò)資源，可以

17、幫助審計(jì)人員了解更多的醫(yī)院的基本情況，甚至是通過(guò)正式途徑不能了解的情況，還能夠發(fā)現(xiàn)大量審計(jì)線索，從而發(fā)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題。,42,【審計(jì)經(jīng)驗(yàn)】了解醫(yī)院基本情況1．組織結(jié)構(gòu)。（1）部門設(shè)置與分布。例如，被審計(jì)醫(yī)院是否在多個(gè)地區(qū)擁有分院或擁有多個(gè)科室等。（2）各部門職能及其業(yè)務(wù)流程。（3）管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)置是否合理，是否建立院、科兩級(jí)管理責(zé)任制，是否能夠滿足管理工作需要，三級(jí)醫(yī)院是否按規(guī)定設(shè)置總會(huì)計(jì)師。較為復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)越高。（4）是

18、否有完整的規(guī)章制度和崗位職責(zé)。（5）是否建立了科學(xué)的決策機(jī)制，“三重一大”（即重大問(wèn)題決策、重要干部任免、重大項(xiàng)目投資決策、大額資金使用）事項(xiàng)是否經(jīng)集體決策并按規(guī)定程序報(bào)批。,43,2．所有權(quán)結(jié)構(gòu)。 了解被審計(jì)醫(yī)院的所有權(quán)結(jié)構(gòu)與主要所有者，識(shí)別被審計(jì)醫(yī)院吸收社會(huì)資本的情況，分析他們之間的關(guān)系是否會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性產(chǎn)生影響。3．業(yè)務(wù)活動(dòng)。（1）被審計(jì)醫(yī)院各項(xiàng)收入的來(lái)源，提供的所有醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的名稱、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及價(jià)

19、格水平。（2）被審計(jì)醫(yī)院臨床檢查、診斷和治療的開(kāi)展情況。（3）聯(lián)盟、合營(yíng)與外包情況。如是否存在加盟、合營(yíng)分院，科室對(duì)外承包等情況。（4）被審計(jì)醫(yī)院的地區(qū)分布與行業(yè)細(xì)分情況。如是否在全國(guó)、全省范圍內(nèi)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，是否為?？漆t(yī)院或由不同分院提供不同的醫(yī)療服務(wù)。,44,（5）被審計(jì)醫(yī)院是否存在自制藥品的情況，其主要生產(chǎn)設(shè)施、倉(cāng)庫(kù)和辦公室的地理位置；醫(yī)院科室樓層分布情況以及藥品等存貨存放地點(diǎn)和數(shù)量。（6）了解被審計(jì)醫(yī)院的關(guān)鍵客戶及貨物和

20、服務(wù)的重要供應(yīng)商，勞動(dòng)用工安排（包括是否存在工會(huì)合同、退休金和其他退休福利或激勵(lì)性獎(jiǎng)金安排以及與勞動(dòng)用工事項(xiàng)相關(guān)的政府法規(guī)）。如部隊(duì)醫(yī)院可能只對(duì)某些軍種或人員提供醫(yī)療服務(wù)，這些特定人員可能是其關(guān)鍵客戶；被審計(jì)醫(yī)院的某些化驗(yàn)可能交由外部專業(yè)化驗(yàn)機(jī)構(gòu)開(kāi)展，該外部專業(yè)化驗(yàn)機(jī)構(gòu)有可能是醫(yī)院的重要供應(yīng)商。（7）承擔(dān)醫(yī)療衛(wèi)生科研與教學(xué)的有關(guān)情況。（8）關(guān)聯(lián)方交易。,45,（9）藥品使用、大型醫(yī)療設(shè)備的配置和使用、衛(wèi)生材料及植（介）入類醫(yī)療器械等

21、的控制和管理。（10）是否能夠承擔(dān)突發(fā)事件緊急醫(yī)療救援任務(wù)，是否有突發(fā)事件（突發(fā)公共衛(wèi)生事件、災(zāi)害事故等）應(yīng)急預(yù)案并組織演練，是否能夠及時(shí)、妥善處理突發(fā)事件。（11）國(guó)家重大公共衛(wèi)生服務(wù)項(xiàng)目的開(kāi)展情況。（12）醫(yī)療事故發(fā)生件數(shù)、等級(jí)、責(zé)任程度，以及重大醫(yī)療過(guò)失行為和醫(yī)療事故報(bào)告率。（13）醫(yī)患關(guān)系及醫(yī)療糾紛情況。審計(jì)人員還需要考慮是否利用醫(yī)療衛(wèi)生及信息技術(shù)等行業(yè)有關(guān)專家的工作。,46,4．投資與投資活動(dòng)。（1）近期擬實(shí)施或已

22、實(shí)施的并購(gòu)活動(dòng)或資產(chǎn)處置。（2）證券投資與委托貸款的處置。（3）資本性投資活動(dòng)。如固定資產(chǎn)（尤其是大型醫(yī)療設(shè)備的購(gòu)置）和無(wú)形資產(chǎn)的采購(gòu)等。（4）其他投資。還需要關(guān)注被審計(jì)醫(yī)院的投資活動(dòng)是否符合《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的相關(guān)規(guī)定，是否僅限于以貨幣資金購(gòu)買國(guó)家債券或以實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)等開(kāi)展投資活動(dòng)。,47,5．籌資與籌資活動(dòng)。（1）主要子公司和聯(lián)營(yíng)企業(yè)（無(wú)論是否處于合并范圍內(nèi)）。（2）債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括資產(chǎn)負(fù)債表外融資和租賃安排

23、（3）實(shí)際受益方及關(guān)聯(lián)方。,48,【案例場(chǎng)景】關(guān)于聯(lián)盟、合營(yíng)與外包情況。審計(jì)人員A發(fā)現(xiàn)醫(yī)院簽訂了長(zhǎng)達(dá)14年的合同，把某個(gè)科室對(duì)外承包，實(shí)質(zhì)的性質(zhì)為“院中院”。審計(jì)人員A提出如下分析，院長(zhǎng)任期一屆只有四年，但簽訂出去的合同達(dá)14年，且不符合衛(wèi)生管理部門的規(guī)定，同時(shí)給醫(yī)院帶來(lái)聲譽(yù)和經(jīng)濟(jì)上的風(fēng)險(xiǎn)。又如審計(jì)人員A在一次審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有的醫(yī)院將某些科室的業(yè)務(wù)或檢查的業(yè)務(wù)，交付第三方進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，規(guī)定病人較到這些部門進(jìn)行醫(yī)治或檢查，但這些機(jī)構(gòu)的收益視利

24、潤(rùn)的情況進(jìn)行上次，但運(yùn)行幾年后，醫(yī)院均未收到任何的收益。,49,【審計(jì)寶典】對(duì)于聯(lián)盟、合營(yíng)與外包情況，審計(jì)人員應(yīng)從合同入手。關(guān)注合同的期限及有關(guān)的收益的情況。對(duì)于聯(lián)營(yíng)和外包的情況，關(guān)注醫(yī)院是否通過(guò)該辦法轉(zhuǎn)移收入、聯(lián)營(yíng)和外包的做法是否符合衛(wèi)生部門的醫(yī)療安全和規(guī)定。,50,【案例場(chǎng)景】醫(yī)患關(guān)系及醫(yī)療糾紛情況。審計(jì)人員A發(fā)現(xiàn)，在外勤工作期間坐在被審計(jì)醫(yī)院提供的辦公室時(shí)，對(duì)面的醫(yī)務(wù)科一直有病人在吵鬧，一會(huì)投訴撥錯(cuò)牙，一會(huì)說(shuō)是割錯(cuò)腎臟，另一天又有

25、人哭訴醫(yī)死人，甚至在醫(yī)院的大廳大擺靈堂，吵得審計(jì)工作無(wú)法開(kāi)展。于是審計(jì)人員開(kāi)始關(guān)注醫(yī)療糾紛情況。,51,【案例場(chǎng)景】關(guān)于主要子公司和聯(lián)營(yíng)企業(yè)。審計(jì)人員A發(fā)現(xiàn)，醫(yī)院的便民大藥房、停車場(chǎng)所在的公司、保潔和護(hù)理服務(wù)的公司沒(méi)有并到醫(yī)院的大賬中。A提出了疑問(wèn)，是否應(yīng)并在醫(yī)院的報(bào)表中？同時(shí)，不是便民大藥房的存在，實(shí)質(zhì)上是為了降低一些省份規(guī)定醫(yī)院的藥品收入不能超出總收入的一定比例（比如45%），同時(shí)也是為了規(guī)避有關(guān)衛(wèi)生部門規(guī)定藥品進(jìn)銷價(jià)差不能超出一定

26、的比例（比如8%或15%，視各地的情況有所不同）,52,【審計(jì)寶典】根據(jù)規(guī)定，醫(yī)院附屬子公司和聯(lián)營(yíng)企業(yè)，如果是全資或達(dá)到國(guó)家規(guī)定應(yīng)合并比例的部分股份公司應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行合并。對(duì)于便民大藥房，審計(jì)人員要關(guān)注是否通過(guò)藥房規(guī)避相關(guān)的規(guī)定，并在這些企業(yè)中支付醫(yī)院的福利。,53,【案例場(chǎng)景】關(guān)于債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款。審計(jì)人員A發(fā)現(xiàn)，某醫(yī)院的銀行存款余額很大，同時(shí)所蓋大樓的概算和預(yù)算為2.5億元，但醫(yī)院卻安排了5個(gè)億的貸款。A提出了疑問(wèn)，是否存在著資金浪

27、費(fèi)的問(wèn)題，即這邊資金很充裕，另一邊卻向銀行貸款，造成資金的浪費(fèi)？但這種提法引起了財(cái)務(wù)部門的強(qiáng)烈反映，他們認(rèn)為，雖然銀行存款余額大，但醫(yī)院每個(gè)月開(kāi)支大，資金緊缺。另外建設(shè)大樓的預(yù)算只是土建部分，還沒(méi)有包括儀器設(shè)備，而儀器設(shè)備在醫(yī)院大樓所占的比例是很高的……審計(jì)人員A重新做了思考，并進(jìn)行詳細(xì)的運(yùn)算，仍然得出了醫(yī)院過(guò)多貨款造成浪費(fèi)的問(wèn)題，A終于喘了口氣……,54,【審計(jì)寶典】在對(duì)醫(yī)院進(jìn)行財(cái)務(wù)分析或其他考慮的時(shí)候，要綜合醫(yī)院的特點(diǎn)。由于醫(yī)院每個(gè)

28、月的運(yùn)轉(zhuǎn)成本和耗費(fèi)資金量比較高，要綜合考慮資金的流入與流出。同時(shí)要要全面考慮醫(yī)院的整體開(kāi)支情況，否則將得出錯(cuò)誤的結(jié)論。,55,2.了解醫(yī)院行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境醫(yī)院是一個(gè)特殊的行業(yè)，處于特殊的現(xiàn)實(shí)環(huán)境。目前醫(yī)院正處于國(guó)家醫(yī)療改革的特殊時(shí)期，同時(shí)面臨醫(yī)患關(guān)系緊張。另一方面，醫(yī)院面臨著風(fēng)險(xiǎn)和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，從外部競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境看，沒(méi)有任何一家醫(yī)院可以獨(dú)攬所有市場(chǎng)。醫(yī)療產(chǎn)品生命周期縮短，管理模式很快淘汰，醫(yī)療產(chǎn)品的變化速度加快，市場(chǎng)允許回應(yīng)

29、機(jī)會(huì)的時(shí)間減少。病人的需求不斷變化，對(duì)醫(yī)院提出越來(lái)越高的要求。從內(nèi)部的角度看，醫(yī)院的資源局限，管理能力有限，適應(yīng)不了收入規(guī)模日益增長(zhǎng)的需求。,56,【審計(jì)經(jīng)驗(yàn)】了解醫(yī)院行業(yè)狀況的內(nèi)容（1）市場(chǎng)與競(jìng)爭(zhēng)，包括市場(chǎng)需求、服務(wù)能力和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)。了解被審計(jì)醫(yī)院周邊醫(yī)療市場(chǎng)的資源配置狀況（如醫(yī)院的數(shù)量、布局、等級(jí)），地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，以及市民醫(yī)療消費(fèi)需求發(fā)展情況，明確周邊醫(yī)療衛(wèi)生資源分布是否合理，被審計(jì)醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)關(guān)鍵指標(biāo)值與行業(yè)指標(biāo)值相比

30、是否存在較大差異，并影響被審計(jì)醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)水平。,57,醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)主要包括，衛(wèi)生資源總量（如衛(wèi)生機(jī)構(gòu)總數(shù)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)床位數(shù)、衛(wèi)生人力總量、衛(wèi)生總費(fèi)用等）、醫(yī)療服務(wù)狀況（如門診服務(wù)、住院服務(wù)、病床使用等）、病人醫(yī)藥費(fèi)用（如門診和住院病人人均醫(yī)藥費(fèi)用）、疾病控制與公共衛(wèi)生（如傳染病報(bào)告發(fā)病和死亡）以及衛(wèi)生監(jiān)督（如醫(yī)療服務(wù)、采供血和傳染病防治監(jiān)督）等。,58,（2）醫(yī)療服務(wù)的季節(jié)性和周期性。了解被審計(jì)醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)的

31、種類，以及相關(guān)病種的暴發(fā)是否具有一定的季節(jié)性和周期性等特點(diǎn)。（3）醫(yī)療服務(wù)的技術(shù)水平。了解被審計(jì)醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)的總體技術(shù)狀況，以及醫(yī)療科研成果的應(yīng)用、先進(jìn)診療技術(shù)的實(shí)施和專業(yè)技術(shù)人才的引進(jìn)對(duì)總體技術(shù)水平的影響。同時(shí)了解同行業(yè)其他醫(yī)院的相關(guān)信息。,59,（4）能源供應(yīng)與成本。了解被審計(jì)醫(yī)院開(kāi)展日常醫(yī)療服務(wù)時(shí)所需能源的供應(yīng)及其成本。在了解被審計(jì)醫(yī)院的行業(yè)狀況時(shí)，審計(jì)人員還需要注意醫(yī)院的行業(yè)性質(zhì)及其監(jiān)管環(huán)境所導(dǎo)致的特定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

32、例如，由于所處行業(yè)的特殊性，醫(yī)院是不以營(yíng)利為目的的公益性事業(yè)單位，國(guó)家對(duì)其有較為嚴(yán)格的預(yù)決算規(guī)范和監(jiān)督，審計(jì)人員需要考慮被審計(jì)醫(yī)院是否存在虛列支出、隱瞞或錯(cuò)誤列報(bào)人員薪酬福利等特定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。,60,【案例場(chǎng)景】關(guān)于市場(chǎng)與競(jìng)爭(zhēng)，包括市場(chǎng)需求、服務(wù)能力和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)。審計(jì)人員A發(fā)現(xiàn)所審計(jì)的醫(yī)院是三甲醫(yī)院，地處于城市的東區(qū)，正是高速發(fā)展的區(qū)域，外來(lái)人口眾多，周邊也沒(méi)有大型的醫(yī)院。同時(shí)還吸收了附近幾個(gè)區(qū)域和縣城的醫(yī)院為分院，當(dāng)時(shí)審計(jì)人員A預(yù)測(cè)該

33、醫(yī)院的發(fā)展將會(huì)快于其他的一般醫(yī)院。果不其然，幾年后再次審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該醫(yī)院收入翻了兩倍，在某知名大學(xué)醫(yī)院管理研究所發(fā)布中國(guó)最佳醫(yī)院排行榜排名前三十名?！緦徲?jì)寶典】了解被審計(jì)醫(yī)院周邊醫(yī)療市場(chǎng)的資源配置狀況，包括醫(yī)院的數(shù)量、布局、等級(jí)，對(duì)于醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析、預(yù)測(cè)、績(jī)效評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有著重要的意義。,61,【案例場(chǎng)景】審計(jì)人員A在審計(jì)前設(shè)計(jì)專門的表格，讓醫(yī)院填列一些關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，主要包括衛(wèi)生資源總量（如衛(wèi)生機(jī)構(gòu)總數(shù)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)床位數(shù)

34、、衛(wèi)生人力總量、衛(wèi)生總費(fèi)用等）、醫(yī)療服務(wù)狀況（如門診服務(wù)、住院服務(wù)、病床使用等）、病人醫(yī)藥費(fèi)用（如門診和住院病人人均醫(yī)藥費(fèi)用）、疾病控制與公共衛(wèi)生（如傳染病報(bào)告發(fā)病和死亡）等數(shù)據(jù)，醫(yī)院覺(jué)得很奇怪：“審計(jì)就是審計(jì)，填列這些數(shù)據(jù)有什么用處？”A心里暗笑：“山人自有妙處”。,62,【審計(jì)寶典】審計(jì)前統(tǒng)計(jì)一些醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，一方面能在審計(jì)報(bào)告的基本情況和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)部分運(yùn)用上。二是便于將這些指標(biāo)與行業(yè)指標(biāo)值相比是否存在較大差異，對(duì)

35、于醫(yī)院的評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)有著重要作用。,63,【審計(jì)經(jīng)驗(yàn)】了解醫(yī)院法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境的內(nèi)容（1）會(huì)計(jì)原則和國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定。 了解被審計(jì)醫(yī)院是否遵循事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，以及國(guó)家其他有關(guān)法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定。（2）醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的法規(guī)框架與監(jiān)管。 了解被審計(jì)醫(yī)院所處的醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的法律法規(guī)框架。了解行業(yè)主管部門（或舉辦單位）所制訂的相關(guān)監(jiān)管制度，包括行業(yè)主管部門（或舉辦單位）直接開(kāi)展的定期和不定期的監(jiān)管活動(dòng)。

36、（3）稅收政策。 了解作為不以盈利為目的的公益性事業(yè)單位所處的稅收環(huán)境，特別是了解適用的稅種及相關(guān)稅率情況。,64,（4）對(duì)被審計(jì)醫(yī)院開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)生影響的政府相關(guān)政策。 了解目前國(guó)家開(kāi)展的醫(yī)療衛(wèi)生體制改革動(dòng)因、方式、步驟、政策等具體情況以及對(duì)被審計(jì)醫(yī)院開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)生的影響。（5）影響行業(yè)和被審計(jì)醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)的環(huán)保要求。 了解國(guó)家對(duì)醫(yī)院提出的環(huán)保要求。如對(duì)醫(yī)療垃圾的處理是否遵循《中華人民共和國(guó)固體廢物

37、污染環(huán)境防治法》、《醫(yī)療廢物管理?xiàng)l例》和國(guó)家環(huán)保總局的相關(guān)規(guī)定，是否存在因環(huán)保未達(dá)標(biāo)而影響提供正常醫(yī)療服務(wù)的情況。,65,【案例場(chǎng)景】審計(jì)人員A在審計(jì)前查閱有關(guān)醫(yī)院稅收方面的政策，同時(shí)了解衛(wèi)生主管部門相關(guān)監(jiān)管制度。又上網(wǎng)了解了國(guó)家相關(guān)的醫(yī)療衛(wèi)生體制改革最新動(dòng)態(tài)。他發(fā)現(xiàn)對(duì)這個(gè)行業(yè)了解更多，關(guān)于稅收，醫(yī)院本身不需要收取營(yíng)業(yè)稅、所得稅等，但需代扣繳個(gè)人所得稅。但并不等于醫(yī)院內(nèi)部不需要繳納稅收，如醫(yī)院收取進(jìn)取生的學(xué)費(fèi)收到相應(yīng)的稅收，醫(yī)院下屬的企

38、業(yè)或產(chǎn)業(yè)有獨(dú)立法人的，需要交納如一般企業(yè)般的稅收。同時(shí)Ａ還了解主管部門要求醫(yī)院的藥品需要在招標(biāo)目錄中選用，新藥準(zhǔn)入討論等。對(duì)藥品銷售只能在成本一定比例加成，有些主管部門還規(guī)定藥名收入占總收入的比例等。,66,【審計(jì)寶典】審計(jì)前需要了解有關(guān)監(jiān)管制度，稅收制度和醫(yī)改情況。這些將對(duì)后面的審計(jì)和評(píng)價(jià)產(chǎn)生影響。比如初步建立國(guó)家基本藥品制度將改變以往以藥養(yǎng)醫(yī)的格局，對(duì)醫(yī)院藥品采用、選擇、核算、考核、監(jiān)督產(chǎn)生的重大影響。,67,【審計(jì)經(jīng)驗(yàn)】了解醫(yī)院的

39、目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)1．是否準(zhǔn)確把握國(guó)家的宏觀政策取向，并結(jié)合最新醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的總體要求，制訂了相應(yīng)的總體規(guī)劃；醫(yī)院近期的工作思路和工作目標(biāo)。2．醫(yī)院是否了解自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，是否有一套與發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)的戰(zhàn)略規(guī)劃。,68,3．外部環(huán)境（機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)）和內(nèi)部情況（優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)）。通過(guò)對(duì)有關(guān)人員、設(shè)備、技術(shù)力量、服務(wù)能力、工作量等方面的歷年數(shù)據(jù)進(jìn)行加工、分析，了解被審計(jì)醫(yī)院面臨的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，是否存在研究開(kāi)發(fā)新式醫(yī)療手段失敗的風(fēng)

40、險(xiǎn)，是否存在業(yè)務(wù)擴(kuò)大導(dǎo)致內(nèi)部管理欠缺的風(fēng)險(xiǎn)，是否存在會(huì)計(jì)人員未能正確理解新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的風(fēng)險(xiǎn)，是否存在行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)管的風(fēng)險(xiǎn)，是否存在現(xiàn)金流量及融資方面的風(fēng)險(xiǎn)，是否存在信息系統(tǒng)癱瘓的風(fēng)險(xiǎn)等。,69,3.熟悉醫(yī)院相關(guān)的制度政策醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》及國(guó)家其他有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定編制。醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的提出的特殊的報(bào)告要求。如醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的主管部門（或舉辦單位）和財(cái)政部門提出的專門的財(cái)務(wù)報(bào)告要求

41、。,70,【案例場(chǎng)景】一個(gè)主管部門的有關(guān)人員與會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立了一個(gè)審計(jì)小組對(duì)下屬的醫(yī)院進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在座談會(huì)上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員B詢問(wèn)醫(yī)院的財(cái)務(wù)處長(zhǎng)，為何應(yīng)收醫(yī)療款的余額很大，為何應(yīng)收在住院病人科目會(huì)存在，為何應(yīng)付賬款余額巨大，為何有便民大藥房，為何藥品的余額這么大？能否列出這些應(yīng)收款和應(yīng)付款的明細(xì)賬并進(jìn)行賬齡分析。醫(yī)院的財(cái)務(wù)處長(zhǎng)覺(jué)得這些問(wèn)題都是醫(yī)院特點(diǎn)，似乎無(wú)從回答。主管部門的審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)A趕緊打回場(chǎng)，介紹了一些醫(yī)院的特點(diǎn)和基本情

42、況。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員B問(wèn)的問(wèn)題有些不無(wú)道理，但也反映了他不了解醫(yī)院行業(yè)的特點(diǎn)和相關(guān)制度政策。這也不難理解，因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所并不是常常審計(jì)醫(yī)院，有關(guān)醫(yī)院審計(jì)的教材也相當(dāng)缺乏。,71,【審計(jì)寶典】在審計(jì)之前，應(yīng)組織對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)和溝通會(huì)議，針對(duì)醫(yī)院的特殊行業(yè)的規(guī)定進(jìn)行培訓(xùn)和溝通，使得每個(gè)審計(jì)人員了解醫(yī)院行業(yè)的特點(diǎn)，從而審計(jì)的形象和權(quán)威性。,72,【審計(jì)經(jīng)驗(yàn)】了解醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用審計(jì)人員需要了解被審計(jì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)

43、是否符合事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》以及國(guó)家其他有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，是否符合醫(yī)院的具體情況。 1．醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的總體特點(diǎn)。 醫(yī)院是公益性事業(yè)單位，其會(huì)計(jì)核算反映了國(guó)庫(kù)集中支付和財(cái)政收支分類等財(cái)政內(nèi)容，與我國(guó)現(xiàn)行財(cái)政體制緊密相關(guān)。,73,2．重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例。 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中某些交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理具有一定特點(diǎn)，例如，藥品采用實(shí)際采購(gòu)價(jià)格確定，醫(yī)院購(gòu)進(jìn)庫(kù)存物資單獨(dú)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)，能夠直接計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)

44、成本的，計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，不能直接計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的，計(jì)入管理費(fèi)用；低值易耗品領(lǐng)用實(shí)行一次性攤銷，個(gè)別價(jià)值較高或領(lǐng)用報(bào)廢相對(duì)集中的可采用五五攤銷法；對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資只采用成本法核算；在發(fā)生固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損等情況時(shí)，如果按規(guī)定上繳時(shí)，應(yīng)貸記應(yīng)繳款項(xiàng)。,74,3．會(huì)計(jì)政策的變更。 需要了解被審計(jì)醫(yī)院本期會(huì)計(jì)政策的選用與前期相比是否發(fā)生重大變化，包括對(duì)本期新發(fā)生的交易或事項(xiàng)選用的會(huì)計(jì)政策，對(duì)前期不重大而本期重大的

45、交易或事項(xiàng)選用的會(huì)計(jì)政策等。 如果被審計(jì)醫(yī)院變更了重要的會(huì)計(jì)政策，需要考慮變更的原因及其適當(dāng)性，即考慮：會(huì)計(jì)政策的變更是否是法律法規(guī)或者事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》要求的變更；會(huì)計(jì)政策變更是否能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。,75,4.擬定針對(duì)醫(yī)院信息管理系統(tǒng)的審前調(diào)查 目前，大部分醫(yī)院均實(shí)現(xiàn)HIS (HospitalIn formation System)管理，審計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)與管理信息化水平越來(lái)越高。實(shí)現(xiàn)

46、HIS 管理以后, 以前分散到各個(gè)科室的數(shù)據(jù)被集中到一起， 統(tǒng)一由計(jì)算機(jī)中心存儲(chǔ)及控制管理，檔案管理形式由紙質(zhì)改為磁介質(zhì), 缺乏傳統(tǒng)意義上的原始資料，管理人員由會(huì)計(jì)人員為主體改為計(jì)算機(jī)技術(shù)人員為主體。如果審計(jì)人員仍然停留在手工操作階段，其審計(jì)意識(shí)、審計(jì)手段, 將無(wú)法適應(yīng)審計(jì)對(duì)象的變化。即使懂得計(jì)算機(jī)的審計(jì)人員，也會(huì)感到面臨的環(huán)境比以往復(fù)雜得多。,76,在有可能的情況下，可在審計(jì)開(kāi)展之前，到醫(yī)院了解一些基本情況。比如擬定調(diào)查提綱，召開(kāi)醫(yī)院

47、信息系統(tǒng)座談會(huì)。與醫(yī)院的高級(jí)管理層被審計(jì)醫(yī)院行業(yè)主管部門（或舉辦單位）、財(cái)政部門舉行會(huì)談，討論審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍以及溝通的其他事項(xiàng)（口頭或書面溝通），包括審計(jì)報(bào)告、管理建議書等。,77,【案例場(chǎng)景】審計(jì)人員Ａ在對(duì)醫(yī)院的HIS系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，發(fā)現(xiàn)醫(yī)院的信息化程度較大，各方面數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)信息核對(duì)吻合，審計(jì)人員Ａ對(duì)此給予較高的評(píng)價(jià)。此時(shí)審計(jì)人員Ａ的主管Ｗ提醒他：“這個(gè)HIS系統(tǒng)是不斷改善的，我們要關(guān)注這個(gè)系統(tǒng)是很久以前就是這種狀態(tài)還是

48、最近才更新的。”此時(shí)，審計(jì)人員Ａ才恍然大悟?！緦徲?jì)寶典】醫(yī)院的 HIS 模塊是在不斷地升級(jí)更新的， 所以審計(jì)時(shí)的 HIS 模塊未必能代表整個(gè)審計(jì)期間的運(yùn)行，如果僅以審計(jì)時(shí)的程序?yàn)橐罁?jù)下審計(jì)結(jié)論，那么該審計(jì)存在以偏概全的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員需要考慮信息技術(shù)對(duì)審計(jì)程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和對(duì)使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的預(yù)期。,78,【案例場(chǎng)景】審計(jì)人員Ａ在對(duì)醫(yī)院信息系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)研時(shí)，感覺(jué)到力不從心，原因是審計(jì)人員Ａ的計(jì)算機(jī)水平只能適合一般應(yīng)用。

49、他向主管Ｗ提出需要增加計(jì)算機(jī)人才的要求。Ｗ聘請(qǐng)計(jì)算機(jī)專家，但審計(jì)人員Ａ感覺(jué)很不自然，事事通過(guò)計(jì)算機(jī)專家進(jìn)行翻譯，加之Ｗ對(duì)醫(yī)院的流程和審計(jì)知識(shí)不甚了解，總是不能得心應(yīng)手。后來(lái)，Ｗ又分派了另一審計(jì)部門的計(jì)算機(jī)審計(jì)人員Ｈ過(guò)來(lái)幫忙，審計(jì)人員Ａ總算如虎添翼。,79,【審計(jì)寶典】醫(yī)院的信息化要求審計(jì)人員具備相當(dāng)程度的計(jì)算機(jī)知識(shí), 僅達(dá)到一般的應(yīng)用水平不能達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的。要求審計(jì)人員精通計(jì)算機(jī)知識(shí)又不太現(xiàn)實(shí), 僅依賴專家, 就好像中間加了一層翻譯

50、, 降低審計(jì)效率和審計(jì)準(zhǔn)確度。因此配備具有計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)的人員在審計(jì)崗位開(kāi)展一段時(shí)間的開(kāi)展后，基本上能適應(yīng)醫(yī)院計(jì)算機(jī)信息化審計(jì)工作?！緦徲?jì)寶典】醫(yī)院的信息化管理水平?jīng)Q定了醫(yī)院審計(jì)前調(diào)查的重要性和工作量。審前調(diào)查開(kāi)展的深度, 受 HIS 功能結(jié)構(gòu)、流程復(fù)雜度、數(shù)據(jù)規(guī)模量、數(shù)據(jù)庫(kù)類型，以及能否得到對(duì)方技術(shù)上的支持配合等方面因素的影響。針對(duì) HIS 的審前調(diào)查并不局限于對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行、內(nèi)部控制的一般性了解, 也不止步于業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)的采集。在審前調(diào)查

51、階段, 審計(jì)組必須投入相當(dāng)?shù)木? 引入相應(yīng)技術(shù)方法, 進(jìn)行數(shù)據(jù)清理、轉(zhuǎn)換、整理、分析, 為編制項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施方案乃至單獨(dú)編制計(jì)算機(jī)審計(jì)方案奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。,【審計(jì)經(jīng)驗(yàn)】審計(jì)組應(yīng)當(dāng)了解醫(yī)院信息管理系統(tǒng)的基本情況有: 軟件系統(tǒng)開(kāi)發(fā)商, 系統(tǒng)軟硬件運(yùn)行環(huán)境、后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)類型、數(shù)據(jù)接口、系統(tǒng)模塊功能, 年運(yùn)行數(shù)據(jù)量、數(shù)據(jù)備份方式, 系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)情況, 能否取得數(shù)據(jù)字典等技術(shù)資料。其中, 要重點(diǎn)了解收費(fèi)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)類型和數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn), 結(jié)合審計(jì)行業(yè)軟

52、件具備的接口標(biāo)準(zhǔn), 做好數(shù)據(jù)采集的前期基礎(chǔ)工作。,【案例場(chǎng)景】關(guān)于市場(chǎng)與競(jìng)爭(zhēng)，包括市場(chǎng)需求、服務(wù)能力和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)。審計(jì)人員A發(fā)現(xiàn)所審計(jì)的醫(yī)院是三甲醫(yī)院，地處于城市的東區(qū)，正是高速發(fā)展的區(qū)域，外來(lái)人口眾多，周邊也沒(méi)有大型的醫(yī)院。同時(shí)還吸收了附近幾個(gè)區(qū)域和縣城的醫(yī)院為分院，當(dāng)時(shí)審計(jì)人員A預(yù)測(cè)該醫(yī)院的發(fā)展將會(huì)快于其他的一般醫(yī)院。果不其然，幾年后再次審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該醫(yī)院收入翻了兩倍，在某知名大學(xué)醫(yī)院管理研究所發(fā)布中國(guó)最佳醫(yī)院排行榜排名前三十名。,8

53、2,【審計(jì)寶典】審計(jì)的功夫在賬外，僅僅審計(jì)賬務(wù)并不能完全被審計(jì)單位主要問(wèn)題。醫(yī)院信息化程度和掌握情況影響了審計(jì)程序和審計(jì)效果。審計(jì)前需要了解醫(yī)院的功能結(jié)構(gòu)。醫(yī)院信息管理系統(tǒng)覆蓋診療、收費(fèi)、醫(yī)保、固定資產(chǎn)、物資材料、行政和人事管理等諸多方面, 審計(jì)組要在院方或開(kāi)發(fā)商技術(shù)人員的配合下,重點(diǎn)調(diào)查與醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容相關(guān)的功能模塊及其運(yùn)行情況。【審計(jì)寶典】審前調(diào)查直接為編制審計(jì)方案、指導(dǎo)審計(jì)作業(yè)服務(wù)。在此階段, 計(jì)算機(jī)技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)技術(shù)緊密結(jié)

54、合顯得非常重要。醫(yī)院信息系統(tǒng)的審前調(diào)查包括了數(shù)據(jù)清理驗(yàn)證、整理分析、關(guān)注事項(xiàng)、檢查方法、審計(jì)取證、風(fēng)險(xiǎn)防范等方面工作。事實(shí)上，這一階段的準(zhǔn)備工作與審計(jì)實(shí)施階段工作的界線是模糊的。,5.走訪或通過(guò)信函向有關(guān)的部門包括紀(jì)檢部門了解相關(guān)的情況?！緦徲?jì)寶典】審前走訪或通過(guò)信函向有關(guān)的部門包括紀(jì)檢部門了解相關(guān)的情況，是發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，抓住審計(jì)重點(diǎn)，了解群眾觀注問(wèn)題的一個(gè)好辦法。,6.獲取醫(yī)院的相關(guān)制度文件，拷取財(cái)務(wù)及相關(guān)的數(shù)據(jù)在此階段，可事

55、先向醫(yī)院獲取相關(guān)制度和文件，并到醫(yī)院事先拷取有關(guān)信息數(shù)據(jù)?！景咐龍?chǎng)景】審計(jì)人員Ａ和計(jì)算機(jī)審計(jì)人員到現(xiàn)場(chǎng)去拷取有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。,85,二、成立審計(jì)小組 不同的審計(jì)項(xiàng)目要求審計(jì)人員具備不同的知識(shí)和技能，選擇不同審計(jì)小組以適應(yīng)不同的審計(jì)工作需要。醫(yī)院的審計(jì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)量大，業(yè)務(wù)流程復(fù)雜，一般需要配備不同于其他項(xiàng)目的特殊專業(yè)人員。,86,【案例場(chǎng)景】由于該項(xiàng)目審計(jì)規(guī)模較大并有一定的復(fù)雜性，審計(jì)人員Ａ的主管Ｗ調(diào)動(dòng)各路人馬，組成了由審計(jì)

56、處副處長(zhǎng)為審計(jì)組長(zhǎng)，審計(jì)處的精英Ａ、Ｂ、Ｃ、Ｄ組成審計(jì)小組。小組成員中除了注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師、審計(jì)師、建筑經(jīng)濟(jì)師外，還有金融、EDP、稅務(wù)等方面專長(zhǎng)的審計(jì)人員，并在開(kāi)展審計(jì)工作前對(duì)小組成員進(jìn)行了醫(yī)院會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理有關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)。從人員結(jié)構(gòu)上看，不僅有長(zhǎng)期在基層審計(jì)一線工作的老審計(jì)干部，又有剛剛走上審計(jì)崗位，敢打敢拼的大學(xué)畢業(yè)生；既有查辦案件的經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)專家，又有熟練掌握審計(jì)知識(shí)和技能的計(jì)算機(jī)專家，審計(jì)小組人員搭配合理，相得益彰，可稱

57、得上是一次審計(jì)“群英會(huì)” 。,87,【審計(jì)寶典】醫(yī)院審計(jì)項(xiàng)目要求審計(jì)人員具備專門的醫(yī)院審計(jì)知識(shí)和信息化知識(shí)。一般來(lái)說(shuō)，醫(yī)院的審計(jì)項(xiàng)目需要配備的特殊人員有：具有豐富經(jīng)驗(yàn)的醫(yī)院審計(jì)專家、熟悉掌握醫(yī)院業(yè)務(wù)流程和信息系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)人員和熟悉醫(yī)院工程的基建審計(jì)人員。,88,三、擬定審計(jì)方案，開(kāi)會(huì)討論確定審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)時(shí)間1.確定審計(jì)小組的工作方向確定項(xiàng)目小組工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运剑醪阶R(shí)別可能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)

58、域，初步識(shí)別重要的組成部分和賬戶余額，評(píng)價(jià)是否需要針對(duì)內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)，識(shí)別被審計(jì)醫(yī)院、醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)表要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。在制定總體審計(jì)策略時(shí)，審計(jì)人員需要確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。,89,【案例場(chǎng)景】審計(jì)人員Ａ在確定醫(yī)院審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，需要確定哪些是重要的，哪些是可以通過(guò)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估把握。由于醫(yī)院的規(guī)模大小不同，對(duì)于小規(guī)模的醫(yī)院，他經(jīng)過(guò)計(jì)算和判斷評(píng)估出來(lái)的重要性水平是５０萬(wàn)元，但在另一家規(guī)模大的

59、醫(yī)院，他評(píng)估出來(lái)的重要性水平是５００萬(wàn)元。對(duì)于管理比較好的醫(yī)院，他評(píng)估出來(lái)的重要性水平是８００萬(wàn)，但對(duì)于一個(gè)規(guī)模更大的醫(yī)院，他評(píng)估出來(lái)的重要性水平卻是８０萬(wàn)元。新來(lái)的審計(jì)人員Ｄ很不明白，為何同樣規(guī)模大小，在不同的時(shí)候確定的重要性水平是不同的呢？,90,【審計(jì)寶典】重要性水平和重要性是不同的，通俗來(lái)講，重要性水平是允許報(bào)表或賬戶科目錯(cuò)報(bào)的最大的容忍度，也就是犯錯(cuò)的最大空間。重要性是指什么金額為之重要。因此，重要性水平和重要性剛好是相反的。

60、,91,【審計(jì)寶典】確定醫(yī)院審計(jì)小組的工作方向，有以下寶典：１.在確定審計(jì)小時(shí)的工作方向時(shí)，考慮到醫(yī)院屬于非營(yíng)利性組織，審計(jì)人員可以使用費(fèi)用總額、收入總額或資產(chǎn)總額作為重要性水平確定的基準(zhǔn)。２.考慮被審計(jì)醫(yī)院全體人員對(duì)內(nèi)部控制對(duì)于業(yè)務(wù)有效運(yùn)行的重要性的認(rèn)識(shí)。３.關(guān)注影響醫(yī)院業(yè)務(wù)的重大發(fā)展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化，關(guān)鍵管理人員變化以及醫(yī)院的重組。４.重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)和報(bào)告要求的變化。５.財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)的

61、重大變化，如醫(yī)院采用新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》。６.其他相關(guān)重大變化，如影響被審計(jì)醫(yī)院的法律環(huán)境的變化。,92,2.評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員通過(guò)了解被審計(jì)醫(yī)院及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中，識(shí)別和評(píng)估醫(yī)院的整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估對(duì)于下一步的審計(jì)方案、是否在現(xiàn)場(chǎng)擴(kuò)大審計(jì)程序都有著基礎(chǔ)的作用。,93,【審計(jì)經(jīng)驗(yàn)】可能表明醫(yī)院存在重大風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況1．醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革使醫(yī)院運(yùn)營(yíng)所處的行業(yè)環(huán)境、政策環(huán)境發(fā)生變化。2．受到相關(guān)法

62、律法規(guī)和主管衛(wèi)生部門的嚴(yán)格監(jiān)管。3．醫(yī)療事故的發(fā)生導(dǎo)致運(yùn)營(yíng)失敗。4．開(kāi)發(fā)新的醫(yī)藥產(chǎn)品或提供新的醫(yī)療服務(wù)。5．建立新的醫(yī)院分支機(jī)構(gòu)。6．發(fā)生重大重組、并購(gòu)或其他非經(jīng)常性事項(xiàng)。7．缺乏具備勝任能力的會(huì)計(jì)人員。8．關(guān)鍵人員變動(dòng)。9．內(nèi)部控制薄弱，內(nèi)部控制制度不健全，執(zhí)行不到位。,94,10．存在未決訴訟和預(yù)計(jì)負(fù)債。11．違規(guī)使用財(cái)政撥付資金。12．會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生重大變化。13．以往存在重大錯(cuò)報(bào)或期末出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)調(diào)整

63、。14．發(fā)生重大、異?；虺稣＿\(yùn)營(yíng)過(guò)程的交易（如期末發(fā)生大量收入）。15．會(huì)計(jì)計(jì)量、計(jì)算過(guò)程過(guò)于復(fù)雜。16．事項(xiàng)或交易在計(jì)量時(shí)存在重大不確定性（包括會(huì)計(jì)估計(jì)）。17．管理層過(guò)多地干預(yù)會(huì)計(jì)處理或按其特定意圖記錄的交易（如債務(wù)重組、資產(chǎn)出售）。18．對(duì)數(shù)據(jù)的收集和處理在采用信息系統(tǒng)的背景下仍進(jìn)行很多人工干預(yù)。19．采用新的與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng)。,95,【案例場(chǎng)景】審計(jì)人員Ａ對(duì)于醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一籌莫展，原因在于他對(duì)于

64、醫(yī)院的情況不太了解。那么對(duì)于醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就如何入手?！緦徲?jì)寶典】對(duì)于有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，在醫(yī)院審計(jì)之前做好充足的準(zhǔn)備工作，對(duì)醫(yī)院行業(yè)進(jìn)行充分了解，經(jīng)過(guò)一兩個(gè)醫(yī)院審計(jì)項(xiàng)目的鍛煉后，審計(jì)人員一般能夠成為評(píng)估醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)方面的專家。,96,【審計(jì)經(jīng)驗(yàn)】評(píng)估醫(yī)院的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注關(guān)鍵點(diǎn)１．醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革使被審計(jì)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)所處的行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化。通過(guò)實(shí)行藥品購(gòu)銷差別加價(jià)、設(shè)立藥事服務(wù)費(fèi)等多種方式逐步改革或取消藥品加成政策，同時(shí)采取適當(dāng)調(diào)整醫(yī)療

65、服務(wù)價(jià)格、增加政府投入、改革支付方式等措施完善被審計(jì)醫(yī)院補(bǔ)償機(jī)制。這些改革會(huì)對(duì)被審計(jì)醫(yī)院的藥品采購(gòu)、醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助等多個(gè)方面產(chǎn)生影響，并可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的發(fā)生。２.醫(yī)院管理層是否有財(cái)務(wù)壓力和財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)。如，管理層缺乏誠(chéng)信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。３.醫(yī)院內(nèi)部控制的情況。財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)可能源于薄弱的控制環(huán)境。例如，被審計(jì)醫(yī)院管理層對(duì)內(nèi)部控制的重要性缺乏認(rèn)識(shí)，沒(méi)有建立完善的制度和程序；被審計(jì)醫(yī)院信息系統(tǒng)的運(yùn)行狀況直接決定財(cái)務(wù)

66、信息的質(zhì)量，但信息系統(tǒng)的運(yùn)行缺乏有效的維護(hù)。審計(jì)人員需要采取應(yīng)對(duì)措施。,97,４.關(guān)注一些醫(yī)院的特定的交易、賬戶余額和披露的規(guī)定。存在的問(wèn)題有：（１）醫(yī)療收入沒(méi)有按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求確認(rèn)，住院醫(yī)療費(fèi)在預(yù)收醫(yī)療款科目掛賬，在住院病人辦理出院手續(xù)結(jié)算醫(yī)療費(fèi)時(shí)，才確認(rèn)醫(yī)療收入，導(dǎo)致醫(yī)療收入的完整性存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（２）住院部護(hù)士站在領(lǐng)用藥品和衛(wèi)生材料時(shí)，這些藥品和衛(wèi)生材料就被確認(rèn)為醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，然而這些藥品和衛(wèi)生材料的耗用期限并不確定，

67、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本沒(méi)有分期確認(rèn)，甚至?xí)嬖诙囝I(lǐng)藥品和衛(wèi)生材料，侵占被審計(jì)醫(yī)院資產(chǎn)的情況，導(dǎo)致醫(yī)療業(yè)務(wù)成本存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（３）固定資產(chǎn)管理不到位，如固定資產(chǎn)入賬不及時(shí)，或存在未入賬的固定資產(chǎn)（如被審計(jì)醫(yī)院在購(gòu)置設(shè)備或藥品時(shí)，供應(yīng)商贈(zèng)予的固定資產(chǎn)未入賬，或者在執(zhí)行科研項(xiàng)目時(shí)采購(gòu)了科研用固定資產(chǎn)而作為費(fèi)用核銷），致使被審計(jì)醫(yī)院存在賬外資產(chǎn)。,98,（４）負(fù)債壓力導(dǎo)致財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)。例如，醫(yī)院負(fù)債率很高，為了獲得銀行另外的貸款或繼續(xù)繼貸款，醫(yī)院可能把

68、報(bào)表進(jìn)行粉飾，把原來(lái)虧損的收支表作成營(yíng)利的。又如，除自收自支的資金外，醫(yī)院有可能還可獲得財(cái)政資金補(bǔ)助，因此，被審計(jì)醫(yī)院可能存在收入、支出舞弊和預(yù)算舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，以獲取更多的財(cái)政補(bǔ)助；（５）醫(yī)院還可能存在違規(guī)設(shè)立銀行賬號(hào)隱匿資金，下屬部門、科室或人員違規(guī)收費(fèi)，管理者違規(guī)侵占或挪用資金等。,99,【審計(jì)寶典】?jī)?nèi)部控制有助于防止或發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或其他的管理問(wèn)題。因此在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員需要了解的內(nèi)部控制與特定認(rèn)定的聯(lián)系。。有效的內(nèi)部控制