私人交換+公私交換：從政府貢獻視角補全可比交易全景

1、二十世紀二十年代以來國際稅收治理秩序的演進中，劃分稅權的“經(jīng)濟聯(lián)系原則”和確定稅基的“獨立交易原則”，始終充當著治理基石的角色。支撐和聯(lián)系這兩大原則的基本邏輯是：社會再生產(chǎn)的生產(chǎn)單位是私人部門，社會財富的源泉是私人部門的價值創(chuàng)造。政府作為消費單位，其在社會再生產(chǎn)中只是“消極的守夜者”，與社會財富之間只構成被動聯(lián)系的關系。稅收是政府對私人財富的一種汲?。訆Z）。“看不見的手”引導下的競爭經(jīng)濟中，政府以社會再生產(chǎn)各環(huán)節(jié)私人部門間的獨立交易結(jié)

2、果為計稅基礎，即可達到理想的稅收結(jié)果。上述基本邏輯呈現(xiàn)出鮮明的“私人”觀察視角，即基于私人部門價值創(chuàng)造的唯一性，對稅收的觀察主要圍繞“源于私人部門創(chuàng)造，止于私人部門交換”進行。然而，一方面，稅收本身就不是“征”和“納”任意一方的獨角戲，僅僅觀察一方顯然不能看到全景；另一方面，無論是從未停止的對獨立交易原則的反思，還是新近數(shù)字經(jīng)濟蓬勃發(fā)展對傳統(tǒng)“聯(lián)結(jié)度”稅權分配原則形成的沖擊，都在推動我們對稅收的權力基礎、稅權分配、稅基確定等基本問題作進

3、一步延伸分析，立體地拓展分析維度。我們認為，從政府貢獻的“公共”視角作一補充觀察，回歸稅收公共產(chǎn)品對價這一本質(zhì)特征，可能在對轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整可比交易對象選擇形成有益補充的同時，也能為國際稅收治理秩序的規(guī)范提供一個有益的觀察視角。一、關于稅收權力基礎：從公共產(chǎn)品與私人產(chǎn)品的關系出發(fā) 一、關于稅收權力基礎：從公共產(chǎn)品與私人產(chǎn)品的關系出發(fā)事實上，從公共經(jīng)濟學的分析框架出發(fā)，在社會再生產(chǎn)過程中，公共產(chǎn)品、私人產(chǎn)品、社會財富之間的關系是十分清晰的，即

4、公共產(chǎn)品與私人產(chǎn)品共同組合為社會財富的價值構成。但當問題具化到對稅收本質(zhì)的討論時，不同的理分割的。這一思路下公平稅收結(jié)果的達成，則要依靠政府基于私人要素的結(jié)合能力在邊界內(nèi)以支定收。二、關于公共收支（稅基）錯配：基于交換形式及其結(jié)果的觀察 二、關于公共收支（稅基）錯配：基于交換形式及其結(jié)果的觀察社會財富的交換主體包括政府和私人部門，交換的關系在私人部門間或公私部門間持續(xù)交互發(fā)生。在既往的理論觀察與實踐中，當公共產(chǎn)品定價將私人部門間交換與公

5、私部門間交換聯(lián)系起來時，這一定價主要采取基于私人部門消耗公共產(chǎn)品的多寡與其財富創(chuàng)造的多寡的關系，按照私人財富的一定比例為公共產(chǎn)品定價，并通過在生產(chǎn)、消費、存續(xù)等不同環(huán)節(jié)以稅收形式結(jié)算，補償公共產(chǎn)品的成本，達成公共收支配比。（一）基本交換形式及其結(jié)果從交換的形式及結(jié)果看，根據(jù)產(chǎn)品定價方法的不同，私人部門間按照個體定價的交換一般形成自由等價交換和自由不等價交換的結(jié)果，公私部門間按照整體定價的交換則產(chǎn)生強制等價交換和強制不等價交換的結(jié)果。私人

6、交換的自由不等價結(jié)果主要由市場競爭不充分導致，公私交換的強制不等價結(jié)果則主要在民主法制嚴重缺位等原因?qū)е鹿珯酁E用或公權羸弱時出現(xiàn)。在現(xiàn)代國家民主決策程序及稅收法定原則普遍施行的大趨勢下，當兩類交換均發(fā)生在一國境內(nèi)時，不僅自由等價的私人部門間交換能夠帶來強制等價的公私部門交換結(jié)果，即使是自由不等價的私人部門間交換，一般也只影響稅負在不同私人部門之間、不同納稅周期的分擔，公共部門的成本補償一般都能實現(xiàn)，一般不會出現(xiàn)永久性的公共收支錯配問題。

7、（二）關聯(lián)交易與跨境對交換及其結(jié)果的影響首先在一國境內(nèi)交易中將關聯(lián)交易因素代入。此時，私人部門間的交換形式和結(jié)果一般有：獨立等價交換、獨立不等價交換、非獨立等價交換和非獨立不等價交換。但顯而易見的是，無論是哪種私人交換的形式和結(jié)果，只要私人部門正常存續(xù)、境內(nèi)稅收待遇相同，那么公私交換的結(jié)果也和前述自由交換下的結(jié)果相同，即一般只影響稅負在不同私人部門之間、不同納稅周期的分布，并不一定產(chǎn)生公共收支錯配問題。然而，如果將跨境和關聯(lián)交易因素同時