關(guān)于加快構(gòu)建適應(yīng)高質(zhì)量發(fā)展的現(xiàn)代稅收制度研究

1、一、我國現(xiàn)行稅制的基本情況 一、我國現(xiàn)行稅制的基本情況目前，我國實(shí)行以間接稅為主的復(fù)合稅制模式。（一）稅制結(jié)構(gòu)從稅制結(jié)構(gòu)看，我國稅收收入主要來源于間接稅。理論界一般按照稅負(fù)是否易于轉(zhuǎn)嫁來劃定直接稅和間接稅，易于向下游環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁的為間接稅，由納稅人自行負(fù)擔(dān)的為直接稅。我國現(xiàn)行稅制共包含 18 個稅種，企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、車船稅和船舶噸稅等為直接稅，增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等為間接稅。2018 年，我國直接稅收入占比為 33.8%，與

2、間接稅收入的比約為 1:2。企業(yè)所得稅和個人所得稅占比分別為 22.6%和 8.9%。（二）納稅主體從納稅主體看，企業(yè)是我國稅收的主要繳納者。間接稅為主體的稅制決定了我國企業(yè)雖然不是大部分稅收的負(fù)擔(dān)者，但卻是實(shí)際繳納者。直接稅中，企業(yè)所得稅直接對企業(yè)征收，房產(chǎn)稅僅重慶和上海面向特定個人開征，車船稅、船舶噸稅等企業(yè)和個人都可以作為納稅主體。因此，目前我國真正面向個人征收的稅種主要是個人所得稅和車輛購置稅，2018 年上述兩項稅收在稅收總收

3、入中所占的比重不足 10%。（三）收入歸屬從收入歸屬看，支撐財力的主要稅種多為中央稅和央地共享稅。按照我國現(xiàn)行的稅種劃分方式，消費(fèi)稅、車輛購置稅、關(guān)稅和船舶噸稅等 4 個稅種屬于中央稅；增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅為央地共享稅。2018 年，中央稅和共享稅收入占全部稅收收入的比重約為 82.2%。（四）稅種品類從稅種品類看，部分稅種的征收對象和性質(zhì)較為類似。如，車輛購置稅和小汽車消費(fèi)稅均是對汽車消費(fèi)的行為征稅。再如，針對土地征收的稅種

4、包括耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、契稅等 4 項，其中耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅都是對使用土地資源征稅，與資源稅以及政府性基金中的國有土地使用權(quán)出讓金的征收有類似之處。另外，土地增值稅實(shí)質(zhì)上已經(jīng)通過房價的變化予以了反映，而契稅與印花稅的征收性質(zhì)也具有較高的同質(zhì)性。二、現(xiàn)行稅制難以適應(yīng)高質(zhì)量發(fā)展的要求 二、現(xiàn)行稅制難以適應(yīng)高質(zhì)量發(fā)展的要求總體上看，我國以間接稅為主的復(fù)合稅制在籌集財政收入方面發(fā)揮了重要作用，在過去數(shù)十年為推動經(jīng)濟(jì)

5、社會發(fā)展奠定了堅實(shí)的財力基礎(chǔ)。但現(xiàn)階段，我國經(jīng)濟(jì)已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段。高質(zhì)量發(fā)展階段的關(guān)鍵在于資本性所得規(guī)模較大，資本性所得在總收入中的占比較高，但針對這部分收入的稅收調(diào)節(jié)力度較小。2018 年，來自工資、薪金所得，個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和勞務(wù)報酬所得的個人所得稅收入占全部個人所得稅收入的 77.5%；來自利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和其他所得的個人所得稅收入占比僅為22.5%。同時，我國目前的直接稅主要針對流量收

6、入，對存量財產(chǎn)涉及較少，財富在代際間轉(zhuǎn)移，并在一定程度上導(dǎo)致了階層固化。（五）不利于推動地方政府職能轉(zhuǎn)變間接稅為主的稅制下，地方政府稅收收入主要來源于增值稅收入分成。這就對地方政府形成了關(guān)注招商引資和企業(yè)生產(chǎn)的激勵導(dǎo)向，導(dǎo)致地方政府對企業(yè)關(guān)注度較高，而對人的關(guān)注度較低；對投資和生產(chǎn)關(guān)注度較高，對公共服務(wù)和居住環(huán)境關(guān)注度較低。與此同時，目前的地方稅體系對稅收受益性的體現(xiàn)較少，直接面向自然人的稅收較少，不利于提高地方政府服務(wù)意識，不利于形成

7、規(guī)范、公開、透明的預(yù)算制度，也不利于政府職能轉(zhuǎn)變和治理能力提升。黨的十八屆三中全會以來，按照既定的財稅體制改革總體框架，我國稅制改革取得重大進(jìn)展，稅種設(shè)計更加科學(xué)、稅收結(jié)構(gòu)更加合理、法制體系更加健全、納稅負(fù)擔(dān)持續(xù)減輕。但需要說明的是，近年來稅制改革的主要對象集中在以增值稅為代表的間接稅方面，主要目標(biāo)定位于減輕企業(yè)稅負(fù)和激發(fā)市場活力，直接稅改革進(jìn)程較為滯后，尤其是針對擁有高流量收入和高存量財富的自然人的增稅措施遲遲沒能推出。這一方面限制了

8、下一步向微觀主體更大程度釋放減稅紅利的空間；另一方面，也導(dǎo)致營改增后地方政府缺少穩(wěn)定可持續(xù)的稅收收入，土地財政更加固化，違規(guī)或變相舉債融資行為屢禁不止，財政風(fēng)險有所加大。三、構(gòu)建適應(yīng)高質(zhì)量發(fā)展的現(xiàn)代稅收制度的思路及建議 三、構(gòu)建適應(yīng)高質(zhì)量發(fā)展的現(xiàn)代稅收制度的思路及建議當(dāng)前我國正處在轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換增長動力的攻關(guān)期，下一步稅制改革應(yīng)以簡化稅制設(shè)計、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)為重點(diǎn)，在穩(wěn)定總體稅負(fù)水平的基礎(chǔ)上，調(diào)整稅負(fù)在納稅人之間的分