經(jīng)濟合同的稅務風險

1、市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟合同顯得十分重要，是契約雙方維護權益、恪守義務的依據(jù)。企業(yè)在簽訂經(jīng)濟合同時往往只關注雙方的權利、義務及法律風險，卻很少關注涉稅條款的描述。經(jīng)濟合同中常見這樣的條款“雙方的納稅義務按照有關法律、法規(guī)的規(guī)定辦理”，孰不知這只是一句廢話，負責起草合同的律師或企業(yè)有關購銷部門往往并不了解稅法是如何規(guī)定的。納稅人與稅務機關的許多納稅爭議均源于經(jīng)濟合同中涉稅條款的不明確。稅收政策多如牛毛，如果經(jīng)濟合同中沒有針對性的約定條款，一旦

2、被稅務機關認定錯誤，納稅人的合法權益將得不到保護。 經(jīng)濟合同的稅務風險主要是：1、納稅義務的風險（稅負轉嫁） ；2、納稅時間的風險（遞延納稅） ；3、稅收發(fā)票的風險（合法憑證） ；4、關聯(lián)交易的風險（轉移利潤） ；5、稅收成本的風險（多納稅） 。我們僅就合同發(fā)票條款涉稅風險討論一下： 淘稅網(wǎng) cntaotax.net 淘盡稅海精華網(wǎng)遍財會政策 一、合同發(fā)票條款的稅務風險防范 一、合同發(fā)票條款的稅務風險防范供應商（承包商）

3、是企業(yè)稅務風險的源頭之一。防范合同的稅務風險，一方面是選擇稅務狀況良好的供應商（承包商） ，消除稅務隱患；另一方面是規(guī)范合同，避免稅務風險。規(guī)范合同，必須明確以下發(fā)票條款：（一）明確按規(guī)定提供發(fā)票的義務《發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。企業(yè)向供應商（承包商）采購貨物或提供勞務，必須在合同中明確供應商

4、（承包商）按規(guī)定提供發(fā)票的義務。企業(yè)選擇供應商（承包商）時應考慮發(fā)票因素，選擇供應商（承包商）時，對能提供規(guī)定發(fā)票的供應商（承包商）優(yōu)先考慮。（二）供應商（承包商）提供發(fā)票的時間要求購買、銷售貨物或提供勞務，有不同的結算方式，企業(yè)在采購接受時，必須結合自身的情況，在合同中明確結算方式，并明確供應商（承包商）提供發(fā)票的時間。 淘稅網(wǎng)cntaotax.net 淘盡稅海精華網(wǎng)遍財會政策 合同當中常見的結算方式有以下幾種：1、賒銷和

5、分期收款方式：甲方應支付乙方貨款×元整。甲方必須在×年×月×日支付貨款的（百分比） ，在×年×月×日前付訖余款。2、預收款方式：甲方應支付乙方貨款×元整。甲方在合同簽訂后×日內支付（百分比） ，剩余貨款于貨物發(fā)出時支付。3、現(xiàn)款現(xiàn)貨方式：甲方應支付乙方貨款×元整。甲方必須在合同簽訂后×日內支付全部貨款，乙方憑發(fā)票發(fā)貨。同時，企業(yè)

6、可在合同中明確，供應商（承包商）在開具發(fā)票時必須通知企業(yè)，企業(yè)在驗證發(fā)票符合規(guī)定后付款。（三）供應商（承包商）提供發(fā)票類型的要求不同稅種間存在稅率差，而同一稅種又可能存在多種稅目，各稅目的稅率差別可能更大。供應商（承包商）在開具發(fā)票時，為了減輕自己的稅負，可能會開具低稅率的發(fā)票，條款 1：供貨方聲明其具有增值稅一般納稅人資質并同意向采購方開具增值稅專用發(fā)票結算貨款。條款 2：供貨方應按規(guī)定及時向采購方開具和提交增值稅專用發(fā)票；在分次收付

7、款過程中的任何結算時點，供貨方開具并提交采購方的增值稅專用發(fā)票的價稅合計金額不得低于采購方已經(jīng)支付的價稅合計款項。 淘稅網(wǎng) cntaotax.net 淘盡稅海精華網(wǎng)遍財會政策 條款 3：供貨方開具的票據(jù)必須是由供貨方從其發(fā)票主管稅務機關購領或經(jīng)其主管稅務機關批準自印或監(jiān)制的發(fā)票；供貨方必須按照合同約定的價款（或采購方實際付款金額）開具票據(jù)并提供給采購方；供貨方必須保證提供給采購方的發(fā)票的票面數(shù)據(jù)與供貨方繳銷稅務機關和供貨

8、方所留存的發(fā)票存根聯(lián)填列數(shù)據(jù)相符；因供貨方提供的發(fā)票不符合稅務部門的要求，導致采購方從供貨方取得的增值稅專用發(fā)票不能報驗抵扣進項稅金，或雖可通過報驗但報驗后被稅務機關以“比對不符”或“失控發(fā)票”等事由追繳稅款，而給采購方造成的經(jīng)濟損失，由供貨方負責賠償。條款 4：（商貿(mào)企業(yè)輔導期間特有條款）在采購方從供貨方取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、廢舊物資普通發(fā)票和貨物運輸發(fā)票等進項稅抵扣憑證經(jīng)稅務機關交叉稽核比對無誤獲得抵扣以前，采購方有權暫不支付相當于

9、前述抵扣稅款的那部分款項。條款 5：供貨方開具的票據(jù)在送達采購方以前如發(fā)生丟失、滅失或被盜，供貨方應負責按稅法規(guī)定向采購方提供有關丟失發(fā)票的存根聯(lián)復印件，應負責提供供貨方所在地主管稅務機關開具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報稅證明單”并確保采購方順利獲得抵扣，否則，由此造成的經(jīng)濟損失由供貨方負責。條款 6：供貨方開具的增值稅專用發(fā)票在送達采購方后如發(fā)生丟失、滅失或被盜，供貨方應按照稅法規(guī)定和采購方的要求及時向采購

10、方提供丟失發(fā)票的存根聯(lián)復印件，以及供貨方所在地主管稅務機關開具的“已抄報稅證明單”，積極協(xié)助采購方在稅法規(guī)定期限內辦理有關的進項稅額的認證申辦手續(xù)，否則由此造成的經(jīng)濟損失，由雙方分擔。附：常見的幾種合同舉例說明與稅款的關系 附：常見的幾種合同舉例說明與稅款的關系一、購銷合同 一、購銷合同 淘稅網(wǎng) cntaotax.net 淘盡稅海精華網(wǎng)遍財會政策 增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅等稅種都規(guī)定了納稅義務發(fā)生的時間。如《增值稅暫行

11、條例》規(guī)定增值稅納稅義務發(fā)生時間為：銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；進口貨物，為報關進口的當天。 《增值稅暫行條例實施細則》更是明確了 7 種不同的銷售結算方式，對應 7 種不同的納稅義務發(fā)生時間。由此可以看出，貨物銷售方式、貨款結算方式不同，銷售收入的實現(xiàn)時間不同，納稅義務發(fā)生的時間也不同。納稅人可以據(jù)此進行稅收安排，并在合同上具體反映。當資金能較快回籠時，合同可以約定采用直接收款等銷售方式；當貨款不能

12、很快回籠時，在簽訂合同時，盡可能采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，從而將納稅義務向后推移，獲得合理的稅款時間價值。如《關于取消包裝物押金逾期期限審批后有關問題的通知》(國稅函 827 號)規(guī)定，納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉使用期限長短，超過一年(含一年)以上仍不退還的均并入銷售額征稅。如果企業(yè)收取的押金大多在一年以后退還，在簽訂包裝物押金合同時，應將收取押金時間控制在一年內。超過一年仍未退還包裝物的，通知對方