一般反避稅規(guī)則法律問題研究.pdf

1、稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其宏觀調(diào)控的職能，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)無償取得財(cái)政收入的一種手段，也是國家憑借政治權(quán)利參與國民收入分配和再分配之中而形成的特定分配關(guān)系。一方面，稅收是國家經(jīng)濟(jì)收入的主要來源，是滿足公共需求的主要財(cái)政保障；另一方面，稅收也讓國家借助政策手段對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行合理的引導(dǎo)，有利于社會(huì)資源的合理配置。然而，隨著時(shí)代的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭日趨激烈，一些人試圖通過逃避稅收來獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益。這種行為損害了國家的稅源，破壞了納稅人之間的平

2、等，導(dǎo)致政府收入的減少并破壞了稅收體系的完整性與公正性，世界各國都試圖對(duì)避稅行為進(jìn)行有效地規(guī)制。避稅行為是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中一種特有的現(xiàn)象，它伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，從而使得納稅人的行為具有創(chuàng)制性與不確定性，如果政府僅依靠稅法中描述避稅行為外在特征的法律條文，不但無法起到有效的規(guī)制作用，還會(huì)導(dǎo)致稅法變得冗長繁雜。
　　本文首先通過介紹一般反避稅規(guī)則的涵義與性質(zhì)，發(fā)現(xiàn)由于一般反避稅規(guī)則并不針對(duì)任何特定的納稅人或者行為，而是將逃避繳稅責(zé)任作為

3、終極目標(biāo)，所以它延伸了稅法的管轄范圍，有效規(guī)制了那些表面沒有違反稅法實(shí)則逃避稅收繳納責(zé)任的稅務(wù)籌劃。因此，一般反避稅規(guī)則的設(shè)立目的就是為了彌補(bǔ)那些在特殊反避稅規(guī)則中出現(xiàn)的漏洞，從而將所有的避稅行為納入稅法的規(guī)制范圍之中。作為規(guī)制避稅行為的漏洞補(bǔ)充規(guī)則，一般反避稅規(guī)則已經(jīng)成為了大多數(shù)國家反避稅的主要措施之一。
　　其次，通過對(duì)一般反避稅規(guī)則的適用條件進(jìn)行分析，可以得知因一般反避稅規(guī)則不像特殊反避稅規(guī)則有著明確的適用條件可以遵循，而需

4、要稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)具體案件中納稅人行為的實(shí)質(zhì)進(jìn)行考量，進(jìn)而決定一般反避稅調(diào)查的啟動(dòng)與否。綜合英美等國的司法實(shí)踐可以將一般反避稅規(guī)則的適用條件主要?dú)w納為以下這三個(gè)方面：第一，稅務(wù)籌劃是納稅人有意安排的；第二，該稅務(wù)籌劃給納稅人帶來了稅收利益；第三，納稅人安排稅務(wù)籌劃的主觀目的就是為了獲得稅收利益。這三個(gè)條件在實(shí)質(zhì)上是層層遞進(jìn)，缺一不可的。在對(duì)這三個(gè)適用條件進(jìn)行研宄后，可以發(fā)現(xiàn)雖然一般反避稅規(guī)則能夠有效地打擊和遏制納稅人違反稅法立法意圖的行為，但

5、是由于一般反避稅規(guī)則是作為兜底性條款而存在，它在言詞含義上的不確定性與法律的確定性似乎并不相符，在適用的過程中也會(huì)給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來一些不便。此外，在確定納稅人主觀目的時(shí)需要綜合考量多方面的因素，由于這種判斷結(jié)果需依賴執(zhí)法者的主觀推斷，且沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)可以參考，從而給予了稅務(wù)機(jī)關(guān)較大的行政自由裁量權(quán)，在實(shí)踐中可能會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)不當(dāng)利用職權(quán)損害納稅人合法權(quán)益的現(xiàn)象產(chǎn)生。
　　最后，本文分析了我國一般反避稅規(guī)則的現(xiàn)狀?；谖覈袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的特