審計準則外文文獻及翻譯

1、<p><b>　　附錄A</b></p><p>　　國際審計準則第910號：財務報表審閱（一）</p><p><b>　　引言</b></p><p>　　1.本準則旨在為審計人員接受委托從事財務報表審閱的職業(yè)責任，以及出具審閱報告的格式和內(nèi)容建立標準，提供指導。</p><p>　

2、　2.本準則是針對財務報表審閱制定的。然而，它也適用于審閱財務信息或其他信息的業(yè)務。本準則要連同國際審計準則120號“國際審計準則框架”一并閱讀。其他國際審計準則的有關內(nèi)容對審計人員運用這一誰則可以有所幫助。</p><p><b>　　審閱業(yè)務的目的</b></p><p>　　3.財務報表審閱的目的是為了使審計人員能夠表明，根據(jù)實施的程序(這些程序并不提供象在審計

3、業(yè)務中所要求獲取的所有證據(jù))，是否存在審計人員注意到的，使得審計人員認為財務報表在所有重大方面沒有按照指明的財務報告框架編制的情況(消極保證)。</p><p><b>　　審閱業(yè)務的一般原則</b></p><p>　　4.審計人員應當遵循國際會計師聯(lián)合會頒布的“職業(yè)會計師道德守則”。統(tǒng)馭審計人員職業(yè)責任的道德原則是:(I)獨立;(2)公正;(3)客觀;(4)職業(yè)勝

4、任能力及應有關注;(5)保密;(6)職業(yè)行為;(7)技術準則。</p><p>　　5.審計人員應當按照本準則執(zhí)行審閱工作。</p><p>　　6.審計人員應當以職業(yè)懷疑的態(tài)度計劃和執(zhí)行審閱工作，以識別可能存在的導致財務報表重大錯報的情況。</p><p>　　7.為了在審閱報告中發(fā)表消極保證的意見，審計人員應當主要通過查詢和分析程序獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，形成結論

5、。</p><p><b>　　審閱范圍</b></p><p>　　8．“審閱范圍”是指為了實現(xiàn)審閱目的，在各種情況下認為必要的審閱程序。執(zhí)行財務報表審閱所要求的程序，由審計人員根據(jù)國際審計準則、有關專業(yè)團體、法律和法規(guī)的要求，以及審閱業(yè)務約定條件及報告要求確定。</p><p><b>　　適當?shù)谋ＷC</b></

6、p><p>　　9.審閱業(yè)務提供了一個適當程度的保證，即審閱的信息不存在重大的錯報，這是用消極保證的方式發(fā)表意見。</p><p><b>　　業(yè)務約定條款</b></p><p>　　10.審計人員和客戶應當就業(yè)務約定條款達成一致意見。達成一致的條款應當記錄在業(yè)務委托書或其他適當?shù)念愃坪贤小?lt;/p><p>　　11.業(yè)

7、務委托書有助于制定審閱工作計劃。審計人員致送記錄委托關鍵條款的業(yè)務委托書，對客戶和審計人員均有益處。業(yè)務委托書確定了審計人員接受的委托，并有助于避免對諸如委托目的及范圍、審計人員的責任程度及出具報告的形式等事項發(fā)生誤解。</p><p>　　12.業(yè)務委托書中應當包括的事項:</p><p><b>　　·提供服務的目的。</b></p>&l

8、t;p>　　·管理當局對財務報表的責任。</p><p>　　·審閱范圍，包括提及本準則(或有關國家準則或慣例)。</p><p>　　·不受限制地接觸審閱中所需要的記錄、文件及其他信息。</p><p>　　·擬提交的報告樣本。</p><p>　　·表明該項事實，即不能依賴業(yè)務委托揭

9、示錯誤、非法行為或其他違法行為，例如，可能存在的舞弊或盜用公款。</p><p>　　應當聲明審計人員沒有實施審計，因而不能發(fā)表審計意見。為了強調(diào)這一點，避免引起混淆，審計人員還應考慮指出審閱業(yè)務不能滿足任何法定或第三方對審計的要求。</p><p>　　財務報表審閱業(yè)務委托書范例見本準則附錄1</p><p><b>　　計劃</b><

10、/p><p>　　13.審計人員應當對工作進行計劃，以執(zhí)行審閱業(yè)務委托。</p><p>　　14.在制定財務報表審閱計劃時，審計人員應當獲得或更新對企業(yè)情況的了解，包括組織結構、會計系統(tǒng)、經(jīng)營特點，資產(chǎn)、負債、收人及費用性質(zhì)等。</p><p>　　15.審計人員需要掌握與財務報表相關的各類情況，例如，了解企業(yè)生產(chǎn)及分配方法、生產(chǎn)線、經(jīng)營網(wǎng)點及關聯(lián)方等。審計人員需要了

11、解這些情況，以便能夠進行有關查詢，設計適當程序，并有利于評價各方反應及獲得的其他信息。</p><p><b>　　其他人員執(zhí)行的工作</b></p><p>　　16.當利用其他審計人員或?qū)＜覉?zhí)行的工作時，審計人員應當斷定這些工作用于審閱目的是適當?shù)摹?lt;/p><p><b>　　文件</b></p>&l

12、t;p>　　17.審計人員應當記錄重要的事項，即為支持審閱報告提供的證據(jù)，以及按照本準則執(zhí)行審閱提供的證據(jù)。</p><p><b>　　程序及證據(jù)</b></p><p>　　18.審計人員在確定審閱程序的特定性質(zhì)、時間及范圍時應當運用判斷。下列各項將為審計人員提供指南:</p><p>　　前期執(zhí)行財務報表審計或?qū)忛啱@得的信息。<

13、;/p><p>　　審計人員對企業(yè)情況的了解，包括對會計原則及企業(yè)所在行業(yè)慣例的了解。</p><p><b>　　企業(yè)的會計系統(tǒng)</b></p><p>　　特定項目受管理當局判斷影響的程度。</p><p>　　交易及賬戶余額的重要性</p><p>　　19.審計人員在審閱時，運用的重要性應當與

14、對財務報表發(fā)表審計意見時所運用的相同。盡管在審閱中沒有發(fā)現(xiàn)錯報的風險大于審計，但是，對重要性的判斷取決于由審計人員出具報告涉及的信息及信息需求者的需要，而與提供的保證程度無關。</p><p>　　20.通常，財務報表審閱程序包括:</p><p>　　·獲得對企業(yè)及企業(yè)所在行業(yè)的了解。</p><p>　　·查詢企業(yè)的會計原則及慣例。</

15、p><p>　　·企業(yè)查詢有關程序，包括對交易進行記錄、分類和匯總、財務報表中披露信息的歸集及財務報表編制等程序。</p><p>　　·查詢財務報表中所有重要認定。</p><p>　　·設計分析程序以識別出現(xiàn)的異常的關系及特定項目。這些程序包括:</p><p>　　一財務報表與以前期間財務報表的比較。</

16、p><p>　　一財務報表與預期的成果及財務狀況的比較。</p><p>　　一研究財務報表要素之間的關系，是否根據(jù)企業(yè)的經(jīng)驗或行業(yè)標準建立起的預測模型相一致。</p><p>　　在運用這些程序時，審計人員應當考慮以前各期要求會計調(diào)整事項的類型。</p><p>　　·查詢在股東會、董事會、董事會下設的委員會的會議上及可能影響財務報表

17、的其他會議上采取的措施。</p><p>　　·以引起審計人員注意的信息為基礎，閱讀財務報表以考慮財務報表是否符合指明的會計基礎。</p><p>　　·如果認為必要，從已接受委托對企業(yè)組成部分的財務報表進行審計或?qū)忛喌膶徲嬋藛T那里獲得報告。</p><p>　　·詢問對有關的財務、會計事項負有責任的人員，例如:</p>

18、<p>　　一所有的交易是否已經(jīng)記錄。</p><p>　　一是否已按指明的會計基礎編制了財務報表。</p><p>　　一企業(yè)經(jīng)營活動、會計原則及慣例的變動。</p><p>　　一在運用以前程序過程中已經(jīng)產(chǎn)生問題的事項。</p><p>　　一認為適當時，獲得管理當局書面聲明。</p><p>　　本準則

19、附錄2提供了通常使用的程序說明。列示的項目不是全部內(nèi)容，也無意對每一個審閱業(yè)務提供全部的程序。</p><p>　　21.審計人員應當查詢在財務報表中需要調(diào)整或披露的財務報表日后的事項。審計人員沒有責任實施程序以識別審閱報告日后發(fā)生的事項。</p><p>　　22.如果審計人員有理由相信所審閱信息可能存在重大的錯報，審計人員應當實施追加或更進一步的程序，以便能夠發(fā)表消極保證的意見或確定所

20、要求的修飾報告。</p><p><b>　　結論和報告</b></p><p>　　23.審閱報告包含有表示消極保證的措辭。審計人員應當復核和評價根據(jù)所獲取證據(jù)所形成的結論，以作為發(fā)表消極保證意見的基礎。</p><p>　　24.根據(jù)所執(zhí)行工作，審計人員應當評價在審閱期間獲得的信息是否表明財務報表沒有按照指明的財務報告框架進行真實、公允地反

21、映(或在所有的重大方面沒有公允地反映)。</p><p>　　25.財務報表審閱報告闡述的審計范圍是為了使閱讀者了解審閱工作的性質(zhì)，并明確沒有執(zhí)行審計，因此不能表達審計意見。</p><p>　　26.財務報表審閱報告應當包括的基本要素，通常如下:</p><p><b>　　(1)標題;</b></p><p><

22、;b>　　(2)地址;</b></p><p>　　(3)開始或引言段，包括:A指明所審閱的財務報表;B被審閱單位管理當局及審計人員責任的聲明;</p><p>　　(4)范圍段，描述審閱的性質(zhì)，包括:A提及適用于審閱業(yè)務的本淮則或有關國家準則或慣例;B審閱主要限于查閱及分析程序的聲明;C沒有實施審計，審閱所實施的程序提供的保證程度要比審計的低，并且不發(fā)表審計意見的聲明;

23、</p><p>　　(5)消極保證聲明;</p><p><b>　　(6)報告日期;</b></p><p>　　(7)審計人員的地址;</p><p>　　(8)審計人員的簽章。</p><p>　　本準則附錄3和4包括審閱報告的舉例</p><p>　　27.審閱報

24、告應當:</p><p>　　(1)說明在審閱過程中審計人員沒有注意到任何使其相信財務報表沒有按照指明的財務報告框架進行真實、公允地反映(或在所有重大方面沒有公允地反映)(消極保證);</p><p>　　(2)相反，如果審計人員已經(jīng)注意到有關問題，要說明損害按照指明的財務報告框架進行真實、公允反映(或在所有重大方面)的事項，包括(除非無法實行)對財務報表金額可能的影響。并:A發(fā)表消極保證

25、的修飾意見;B當某一事項對財務報表的影響非常重大和廣泛，以至于審計人員斷定修飾意見不足以披露誤導或財務報表的不完整，應當給予否定的聲明，即財務報表沒有按照指明的財務報告框架進行真實、公允地反映，或在重大方面沒有公允地反映;</p><p>　　(3)如果存在重大的范圍限制，說明限制情況，并:A如果限制不存在，可能需要對財務報表進行調(diào)整;因范圍的限制，要發(fā)表消極保證的修飾意見;B當限制的可能影響非常重大和廣泛，以至

26、于審計人員認為不能提供任何程度的保證，因而不能提供保證。</p><p>　　28.審計人員簽署審閱報告的日期應當是完成審閱工作的那一天，包括對截至審閱報告日發(fā)生的有關事項實施審閱程序。然而，因為審計人員的責任是對管理當局編報的財務報表進行報告，審計人員簽署審閱報告日期不應早于管理當局批準的財務報表的日期。</p><p><b>　　財務報表審閱（二）</b><

27、;/p><p><b>　　附錄1</b></p><p>　　財務報表審閱委托書范例</p><p>　　以下提供的委托書僅作指南之用，可結合本國際審計誰則第10段(業(yè)務約定條款))}f，列示的內(nèi)容一并考慮，并需要根據(jù)每個項目的要求和情況作調(diào)整。</p><p>　　提供給董事會(或高級管理層的適當代表):</p&g

28、t;<p>　　本委托書是為了確認我們對委托的條件和目標，以及我們所提供服務的性質(zhì)及限制條件的理解。</p><p>　　我們將提供下列服務:</p><p>　　我們將根據(jù)適用于審閱的國際審計準則(或有關國家的準則或慣例)的要求審閱ABC公司19“年12月31日的資產(chǎn)負債表，以及該年度的損益表及現(xiàn)金流量表。我們不對這些報表實施審計，因此，我們不對它們發(fā)表審計意見。故而，我們

29、希望以下列形式對財務報表出具報告:</p><p><b>　　(見本準則附錄3)</b></p><p>　　對財務報表的責任，包括適當?shù)呐?，由公司管理當局負責。此項責任包括適當?shù)臅嬘涗浐蛢?nèi)部控制的維護，以及會計政策的選擇與運用。(作為審閱過程的組成部分，我們要求從管理當局獲取與審閱相關的聲明的書面陳述。)</p><p>　　(如果適用

30、)本委托書在以后年度長期有效，除非被終止、修改或替代。不要依賴我們的委托工作來揭示是否存在欺詐、錯誤或不合法的行為。但是，我們會將我們注意到的任何重大事項告知你們。</p><p>　　請返回經(jīng)簽字的委托書復印件，以表明為我們審閱財務報表所作的安排符合你們的理解。</p><p>　　經(jīng)ABC公司代表確認</p><p><b>　?。ê炞郑?lt;/b&

31、gt;</p><p><b>　　姓名及職務</b></p><p><b>　　日期</b></p><p><b>　　附錄2</b></p><p>　　在執(zhí)行財務報表審閱工作中匆可能要執(zhí)行的詳細程序說明</p><p>　　1.在財務報表審閱中

32、執(zhí)行的調(diào)查和分析性程序由審計人員判斷確定。以下列示的毒呈序僅供說明之用。不打算提供適用于每一項審閱蔗勤三的全部程序。本附錄不具有審閱方案或清單的作溺翼</p><p><b>　　一般程序</b></p><p>　　2.與委托人及審閱小組探討委托條款及范圍。</p><p>　　3.起草一份確定委托條件及范圍的委托書。</p>

33、<p>　　4.了解企業(yè)經(jīng)營活動以及記錄財務信息和編制財務報告的系統(tǒng)。</p><p>　　5.調(diào)查是否所有的財務信息已記錄:</p><p><b>　　A、完整性</b></p><p><b>　　B、及時性</b></p><p><b>　　C.具有必要的授權</

34、b></p><p>　　6.獲得試算平衡并確定是否與總賬和財務報表一致。</p><p>　　7.考慮以前審計及審閱工作結果，包括需要進行的會計調(diào)整。</p><p>　　8調(diào)查上年度以來是否發(fā)生了重大變化(即，所有權或資本結構的變化)。</p><p>　　9.調(diào)查會計政策并考慮是否:</p><p>　　A

35、、符合本地或國際準則;</p><p>　　B、已經(jīng)被恰當?shù)貓?zhí)行;</p><p>　　c、已經(jīng)被一貫地執(zhí)行，如果沒有執(zhí)行，會計政策的變化是否已經(jīng)被揭示。</p><p>　　10閱讀股東會、董事會或其他相關委員會的會議記錄，以便確定對審閱工作重要的事項。</p><p>　　11.調(diào)查股東會、董事會或其他相關會議采取的、影響財務報表的行動是

36、否已經(jīng)在財務報表中得到適當?shù)姆从场?lt;/p><p>　　12.調(diào)查關聯(lián)方交易情況，查明這種交易是如何人賬的以及對關聯(lián)方是否已經(jīng)作r適當?shù)呐丁?lt;/p><p>　　13.調(diào)查意外事項及承諾。</p><p>　　14.調(diào)查主要資產(chǎn)或業(yè)務分部的處置計劃。</p><p>　　15.獲得財務報表并與管理當局進行探討。</p><

37、;p>　　16.考慮財務報表揭示的適當性，及其分類和反映的適當性。</p><p>　　17.當期財務報表顯示的結果與以前可比期間的結果作出比較，如果可行，與預算及預測進行比較。</p><p>　　18.從管理當局獲得財務報表非正常波動或非一貫性的解釋。</p><p>　　19.考慮未調(diào)整錯誤的影響一單獨地和整體地，使管理當局注意那類錯誤并確定未調(diào)整錯誤會

38、如何影響審閱報告。</p><p>　　20.考慮獲取管理當局的聲明書。</p><p><b>　　現(xiàn)金</b></p><p>　　21.獲得銀行調(diào)節(jié)表。向客戶的工作人員詢問過去或非正常調(diào)節(jié)項目。</p><p>　　22.調(diào)查審閱日前后現(xiàn)金賬戶之間的轉(zhuǎn)移。</p><p>　　23.調(diào)查在現(xiàn)

39、金賬戶上是否存在限制。</p><p><b>　　應收賬款</b></p><p>　　24.調(diào)查應收賬款期初交易記錄的會計政策，并確定是否為這類交易提供折扣準備。</p><p>　　25.獲得應收賬款的目錄，并確定總額是否與試算平衡表相符。</p><p>　　26.獲得并考慮賬戶余額與前期或預測相比的重大差異的解

40、釋。</p><p>　　27.獲得應收賬款的賬齡分析，調(diào)查非正常大額賬目、貸方余額或其他非正常余額發(fā)生的原因、并查詢應收賬款的可收回性。</p><p>　　28.與管理當局討論財務報表中的應收賬款分類，包括非流動余額、信用凈額以及股東、董事會和其他關聯(lián)方所欠金額。</p><p>　　29.查詢鑒別支付“緩慢”賬戶的方法，提出壞賬準備，并考慮其合理性。</

41、p><p>　　30.查詢應收賬款是否已被抵押、轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)。</p><p>　　31.查詢?yōu)楸ＷC銷售交易的適當截止，以及銷售收人的回收所執(zhí)行的程序。</p><p>　　32，查詢賬目是否反映了已托運貨物的情況，如果已經(jīng)反映，是否已為沖銷這些交易作了調(diào)整，包括商品存貨。</p><p>　　33.查詢與記錄的收入有關的大量負債是否已于資產(chǎn)負債表

42、日后流出，這些金額是否已經(jīng)得到補充。</p><p><b>　　存貨</b></p><p>　　34.取得存貨清單并確定:</p><p>　　A、總額與試算平衡表余額相符。</p><p>　　B、清單是以存貨盤點為基礎的。</p><p>　　35.查詢存貨計量方法。</p>

43、<p>　　36.如果資產(chǎn)負債表日沒有進行盤點，查詢:</p><p>　　A、是否運用了永續(xù)盤存，是否與實物進行了定期核劉一;</p><p>　　B、是否使用了綜合成本系統(tǒng)，是否在過去形成了可靠的信息。</p><p>　　37.討論為上次存貨盤點計量所作的調(diào)整。</p><p>　　38.查詢?yōu)榭刂平豞LL及存貨移動所采取的

44、程序。</p><p>　　39.查詢每類存貨使用的計價基礎，并特別考慮各部門間利潤的扣除。查詢存貨是否以較低成本及可變現(xiàn)凈值定價。</p><p>　　40.考慮所采用的存貨計價方法的一致性，包括原材料、勞動力及經(jīng)常費用等要素。</p><p>　　41.將主要存貨數(shù)量與前期和本期預測進行比較。查詢主要的波動及差異。</p><p>　　4

45、2.與前期的存貨周轉(zhuǎn)率進行比較。</p><p>　　43.查詢?yōu)殍b別周轉(zhuǎn)慢或過時存貨使用的方法，以及這種存貨是否已按凈現(xiàn)值法進行了計量。</p><p>　　44.查詢存貨已經(jīng)交托企業(yè)銷售，如果已經(jīng)交托，是否已作了調(diào)整，已將這類商品從存貨中扣除。</p><p>　　45。查詢存貨是否被抵押、儲存在其他地方，或交托給其他單位銷售，并考慮這類交易是否被適當?shù)挠嬃俊?

46、lt;/p><p>　　投資(包括關聯(lián)公司及有價證券)</p><p>　　46.獲得資產(chǎn)負債表日的投資表，并確定是否與試算平衡表相符。</p><p>　　47.查詢對投資的會計政策。</p><p>　　48.向管理當局詢問關于投資的價值，并考慮是否有變現(xiàn)問題。</p><p>　　49.考慮是否已適當計量了投資利益、

47、損失和收入。</p><p>　　50，查詢長期投資和短期投資的分類。</p><p><b>　　財產(chǎn)和折舊</b></p><p>　　51.取得標明財產(chǎn)成本和累計折舊的財產(chǎn)清單，并確定是否與試算平衡表相符。</p><p>　　52.詢問涉及的折舊條款，辨別資本與維護項目的會計政策。考慮財產(chǎn)在價值方面是否已經(jīng)受到重

48、大的、持久的損害。</p><p>　　53.與管理當局探討財產(chǎn)賬戶的增加和銷減，以及銷售或退股利得及損失的計量。查詢是否所有這類交易已經(jīng)計量。</p><p>　　54.查詢折舊方法和比率是否與前期一致。</p><p>　　55.查詢是否有財產(chǎn)的留器權。</p><p>　　56.討論租賃協(xié)議是否按照當前的會計公告要求得到了適當?shù)姆从场?

49、lt;/p><p>　　預付費用、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)</p><p>　　57.獲得確定這些賬戶性質(zhì)的圖表，與管理當局探討可收回性。</p><p>　　58.查詢這些賬戶的記錄基礎，以及使用的攤銷方法。</p><p>　　59.將相關的費用賬戶余額同前期余額進行比較，并與管理當局討論重大變化。</p><p>　　60

50、.與管理當局討論長、短期賬戶的分類。</p><p><b>　　應付貸款</b></p><p>　　61.從管理當局獲取應付貸款的清單，并確定是否全部與試算平衡表相符。</p><p>　　62.查詢管理當局是否存在沒有履行貸款協(xié)議的貸款項目，如果存在，查詢管理當局的措施以及是否已在財務報表中進行了適當?shù)恼{(diào)整。</p><

51、;p>　　63.考慮與貸款余額相關的利息費用的合理性。</p><p>　　64.查詢應付貸款是否得到擔保。</p><p>　　65.查詢是否已將貸款按照流動和非流動性進行了分類。</p><p><b>　　應付賬款</b></p><p>　　66.查詢期初記錄應付賬款的會計政策，以及被查單位是否享有這類交易

52、的折讓權。</p><p>　　67.獲得并考慮賬戶余額與前期或預測之間的重大變化的解釋。</p><p>　　68，獲得應付賬款的清單，并確定是否全部與試算平衡表相符。</p><p>　　69.查詢余額是否與債權人報表進行了調(diào)節(jié)，并與上期余額進行了比較。將周轉(zhuǎn)率同前期進行比較。</p><p>　　70.考慮是否存在著未予記錄的重大負債。

53、</p><p>　　71.查詢是否對股東、董事及其他關聯(lián)方的應付賬款進行了分別的披露。</p><p><b>　　應計負債和或有負債</b></p><p>　　72.獲得應計負債的清單，并確定是否全部與試算平衡表相符。</p><p>　　73.將主要的費用賬戶余額與前期的類似賬戶進行比較。</p>

54、<p>　　74.查詢這類應計項目、支付條件的審批情況、支付及其符合性、附屬擔保及分類。</p><p>　　75.查詢確定應計負債的方法。</p><p>　　76.查詢或有負債金額及承付款項的性質(zhì)。</p><p>　　77.查詢是否有存在的負債或或有負債沒有在賬戶中記錄的情況。如果有，與管理當局討論是否需要在賬戶中作準備，或是需要在財務報表附注中予以

55、披露。</p><p><b>　　收入和其他稅項</b></p><p>　　78.詢問管理當局是否存在對企業(yè)應付稅款具有重大影響的事件，包括與稅務機構之間存在的爭議。</p><p>　　79.考慮與企業(yè)該期間收人相關的稅務費用。</p><p>　　80.向管理當局詢問有關遞延及當期的納稅義務記錄的適當性，包括前期

56、的準備。</p><p><b>　　期后事項</b></p><p>　　81.從管理當局獲取最近的期中財務報表，將其與被查的財務報表或h年可比期的財務報表進行比較。</p><p>　　82.查詢資產(chǎn)負債表日后可能對被查的財務報表具有重大影響的事項，尤其要查詢下列情況:</p><p>　　A、在資產(chǎn)負債表后是否發(fā)生

57、大筆承付款項;</p><p>　　B、至查詢?nèi)眨杀?、長期負債或運營資本是否發(fā)生重大變化。</p><p>　　C、在資產(chǎn)負債表日和詢問日之間任何非正常調(diào)整是否已經(jīng)完成。</p><p>　　考慮財務報表中調(diào)整或披露的需要。</p><p>　　83.獲得并閱讀股東、幾董事以及相關的專門委員會資產(chǎn)負債表日后會議記錄。</p>

58、<p><b>　　訴訟</b></p><p>　　84.向管理當局詢問企業(yè)是否是受到法律行動的威脅、等待問題的解決或正在處理中。考慮上述情況對財務報表的影響。</p><p><b>　　權益</b></p><p>　　85.獲得并考慮企業(yè)賬戶的交易清單，包括新發(fā)行股票、退股及股利。</p>

59、<p>　　86.詢問對保留收益或其他權益賬戶是否存在限制。</p><p><b>　　經(jīng)營</b></p><p>　　87.將經(jīng)營結果與前期及本期預測情況作出比較。與管理當局討論重大差異。</p><p>　　88.討論主要的銷售和費用的認定是否已經(jīng)在適當?shù)钠谙迌?nèi)完成。</p><p>　　89.考慮特別

60、和非正常項目。</p><p>　　90.考慮并與管理當局討論收人賬口中關聯(lián)項目間的關系，并且根據(jù)前期類似關系以及審計人員獲得的其他信息，對其合理性作出評估。</p><p><b>　　附錄3</b></p><p><b>　　無保留意見審閱報告</b></p><p><b>　　審

61、閱報告提供給…</b></p><p>　　我們已經(jīng)審閱了ABC公司19××年12月31日的資產(chǎn)負債表，以及該年度有關的損益表和現(xiàn)金流量表。對這些報表的責任由公司管理當局負責，我們的責任是依據(jù)我們的審閱對這些報表出具報告。</p><p>　　我們依據(jù)適用于審閱工作的國際審計準則(或有關國家準則或慣例)進行了審閱工作。這一準則要求我們計劃并實施審閱工作以獲得

62、對財務報表是否沒有重大誤報的適度保證。審閱主要限于詢問公司職員及對財務報表數(shù)據(jù)采用分析性程序，因此僅提供低于審計的保證。我們沒有實施審計，因此，我們不能發(fā)表審計意見。</p><p>　　根據(jù)我們的審閱，我們沒有發(fā)現(xiàn)財務報表不按照國際會計準則進行客觀、真實反映(或在所有重大方面沒有公允地反映)的情況。</p><p>　　日期 審計師 地址</p>

63、<p><b>　　附錄4</b></p><p>　　除無保留意見外的其他審閱報告</p><p>　　對違反國際會計準則的保留意見</p><p><b>　　審閱報告提供給…</b></p><p>　　我們已經(jīng)審閱了ABC公司19××年12月31日的資產(chǎn)負債表，

64、以及該年度有關的損益表和現(xiàn)金流量表。對這些報表的責任由公司管理當局負責，我們的責任是依據(jù)我們的審閱對這些報表出具報告。</p><p>　　我們依據(jù)適用于審閱工作的國際審計準則(或有關國家準則或慣例)進行了審閱。這一準則要求我們計劃并實施審閱工作以獲得財務報表是否沒有重大誤報的適度保證。審閱主要限于詢問公司職員及對財務報表數(shù)據(jù)采用分析性程序，因此僅提供低于審計的保證。我們沒有實施審計，因此，我們不能發(fā)表審計意見。

65、</p><p>　　管理當局已經(jīng)告知我們存貨以超過其可變現(xiàn)凈值的成本予以列示。我們已經(jīng)審閱了管理當局的計算結果，如果按照國際會計準則的要求，存貨采用較低成本和可變現(xiàn)凈值法計算，會減少X元，凈收益和股東權益會減少Y元。</p><p>　　根據(jù)我們的審閱，除了上段闡述的存貨多計的影響外，我們沒有察覺其他情況促使我們認為財務報表沒有按照國際會計準則作出客觀、真實的反映(或在所有重大方面沒有公

66、允地作出反映)。</p><p>　　日期 審計師 地址</p><p>　　對背離國際會計準則的反對意見的報告</p><p><b>　　報告發(fā)送對象…</b></p><p>　　我們已經(jīng)審閱了 ABC公司19、、年12月31日的資產(chǎn)負債表，以及該年度有關的損益表和現(xiàn)金流量表。

67、對這些報表的責任由公司管理當局負責，我們的責任是依據(jù)我們的審閱工作對這些報表出具報告。</p><p>　　我們按照適用于審閱的國際審計準則(或有關國家準則或慣例)進行了審閱工作。這一準則要求我們計劃并實施審閱工作以獲得財務報表是否沒有重大誤報的有限度的保證。審閱主要限于詢問公司職員及對財務報表數(shù)據(jù)實施分析性程序，因此僅提供低于審計的保證。我們沒有實施審計，因此，我們不能發(fā)表審計意見。</p>&l

68、t;p>　　報表附注X披露，這些報表沒有反映附屬公司的合并財務報表。附屬公司的投資按成本計算。根據(jù)國際會計準則要求，各附屬公司的財務報表應加以合并。根據(jù)我們的審閱，由于上段討論事項對財務報表的影響，公司財務報表未能按照國際會計準則作出客觀、真實的反映(或在所有重大方面沒有公允的作出反映)。</p><p><b>　　附錄B</b></p><p>　　Inte

69、rnational Standards on Auditing No. 910: Financial Statements review (1) </p><p>　　Introduction </p><p>　　1. The guidelines are intended to engage auditors commissioned to review the financial s

70、tatements of professional responsibility, and the review report issued by the format and content of the establishment of standards and provide guidance. </p><p>　　2. The guidelines are developed for the revi

71、ew of financial statements. However, it also applies to review the financial information or other information services. The guidelines should, together with International Standards on Auditing 120, "International St

72、andards on Auditing Framework" be read together. Other relevant international standards on auditing the use of the contents of the auditors who can help this. </p><p>　　Review the purpose of business &l

73、t;/p><p>　　3. The purpose of reviewing the financial statements is to enable auditors to show that, according to the implementation of the procedures (these procedures do not provide as requested in the audit b

74、usiness to obtain all the evidence), the existence of the auditors noted, so that the auditors in all material respects, the financial statements did not specify the financial reporting framework in accordance with the p

75、reparation of the case (negative assurance). </p><p>　　Review the general principles of business </p><p>　　4. Auditors should follow the International Federation of Accountants issued by the &qu

76、ot;Code of Ethics for Professional Accountants." The exercise was the auditor's ethical principles of professional responsibility are: (I) Independent; (2) fair; (3) objective; (4) Professional competence and du

77、e concern; (5) confidentiality; (6) professional conduct; (7 ) technical guidelines. </p><p>　　5. Auditors should be reviewed in accordance with the guidelines for the implementation of the work. </p>

78、<p>　　6. Auditor professional skepticism should be planning and implementation review, to identify possible material misstatement of the situation. </p><p>　　7. To review the report published in the ne

79、gative assurance opinion, the auditor should be primarily through inquiry and analytical procedures to obtain sufficient, appropriate evidence to form conclusions. </p><p>　　Scope of Review </p><p

80、>　　8. "A review" means review in order to achieve the purpose, in each case that the necessary review procedures. Financial statements required by the implementation of the procedures reviewed by the auditor

81、s in accordance with international auditing standards, the relevant professional bodies, legal and regulatory requirements, and review engagement to determine the conditions and reporting requirements. </p><p&

82、gt;　　Appropriate to ensure </p><p>　　9. Reviewed the business provides an appropriate level of assurance that the information reviewed material misstatement does not exist, this is the way to ensure negative

83、 comments. </p><p>　　Business Terms and Conditions </p><p>　　10. Auditor and client should agree on the terms of service agreement. Terms of the agreement shall be recorded in the operating powe

84、r of attorney or other similar and appropriate contract. </p><p>　　11. Business attorney help in developing the work plan review. Auditors presented a record of key provisions of the business entrusted power

85、 of attorney, to benefit both clients and auditors. Business power of attorney to accept the auditors determined the commission, and help to avoid the purpose and scope, such as commission, the auditor's responsibili

86、ty to report the extent and form of such matters issued by misunderstanding. </p><p>　　12. Business matters should be included in the power of attorney: </p><p>　　? the purpose of providing serv

87、ices. </p><p>　　? management responsibility of the financial statements. </p><p>　　? A review, including reference to the guidelines (or the relevant national standards or practices). </p>

88、<p>　　? unrestricted access to the required review of records, documents and other information. </p><p>　　? Report to be submitted sample. </p><p>　　? that the fact that the business can

89、not rely on commission revealed the error, illegal acts or other violations, for example, possible fraud or embezzlement. </p><p>　　Statement auditors should not perform the audit, and therefore can not expr

90、ess an audit opinion. To emphasize this point, to avoid confusion, the auditor should consider reviewing that business can not meet any statutory or third party audit requirements. </p><p>　　Operating instru

91、ctions reviewing financial statements, examples see Appendix 1 of this criteria </p><p><b>　　Plan </b></p><p>　　13. Auditors should work plan to implement the review of business entr

92、usted. </p><p>　　14. In the development of the financial statements reviewed the plan, the auditor should obtain or update the business understanding of the situation, including organizational structure, acc

93、ounting systems, operating characteristics, assets, liabilities, income and cost properties. </p><p>　　15. Auditors need to know all kinds of related financial statements, for example, understand the product

94、ion and distribution, production, management and related parties and other outlets. Auditors need to understand these situations in order to be able to carry out the inquiry, design appropriate procedures, and facilitate

95、 the evaluation of all of the reactions and obtain other information. </p><p>　　The work of other officers </p><p>　　16. When the use of other auditors or experts in the implementation of the wo

96、rk, the auditors concluded that these efforts should be used for review purposes is appropriate. </p><p><b>　　File </b></p><p>　　17. Auditor should record the important issues, namel

97、y the report of the evidence provided to support review and implementation of the guidelines reviewed in accordance with the evidence provided. </p><p>　　Management procedures and evidence </p><p&

98、gt;　　18. Auditors in determining the specific nature of the review process, time and scope should be used to judge. Auditor will provide the following guidelines: </p><p>　　Early implementation of the financ

99、ial statements audited or reviewed the information obtained. </p><p>　　Auditors understanding of the situation of enterprises, including corporate accounting principles and practices of understanding of your

100、 industry. </p><p>　　Enterprise Accounting System </p><p>　　Specific projects by the management to judge the impact. </p><p>　　The importance of transactions and account balances &l

101、t;/p><p>　　19. Audit staff review, the importance of the use should be and express an audit opinion on the financial statements when using the same. Although not found in the review of the risk of misstatement

102、is greater than the audit, however, depends on the importance of judging the report issued by the auditors the information and information needs related to those needs, has nothing to do with the level of assurance provi

103、ded. </p><p>　　20. Typically, review financial statements include: </p><p>　　? access to the corporate and business understanding of your industry. </p><p>　　? Query enterprise acco

104、unting principles and practices. </p><p>　　? Corporate Enquiries about the program, including records of transactions, classification and aggregation, financial statements and disclosure of information In do

105、ing financial statements and other procedures. </p><p>　　? query finds all the important financial statements. </p><p>　　? design and analysis procedures to identify the abnormality of the relat

106、ionship and specific projects. These include: </p><p>　　A period before the financial statements and comparative financial statements. </p><p>　　A financial statement with the expected results a

107、nd financial position of the comparison. </p><p>　　A study of the relationship between elements of financial statements, whether under the corporate experience or industry standards established consistent wi

108、th the prediction model. </p><p>　　In the use of these procedures, the auditor should consider the previous issues of the type required accounting adjustments. </p><p>　　? check the shareholders

109、, the Board of Directors consists of the Committee meeting and may affect the financial statements of the other meetings on the measures taken. </p><p>　　? to attract attention of the auditor based on inform

110、ation, read the financial statements and consider whether the financial statements comply with the specified accounting basis. </p><p>　　? If deemed necessary, have received commission from the part of the c

111、ompany's financial statements for audit or review of the auditors get the report. </p><p>　　? Ask about the financial, personnel responsible for accounting matters, such as: </p><p>　　Whethe

112、r a record of all transactions. </p><p>　　Whether a specified accounting basis in accordance with the preparation of the financial statements. </p><p>　　A business activity, changes in accountin

113、g principles and practices. </p><p>　　A program in the process of using previous issues have been problematic. </p><p>　　One may consider appropriate, obtain a written statement management. <

114、/p><p>　　The guidelines provided in Appendix 2 of the usual description of the procedures used. Not all the items listed in the contents of, nor a review of each business to provide all of the procedures. </