會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論文---淺談人力資源會(huì)計(jì)

1、<p><b>　　摘 要</b></p><p>　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。本文概述了人力資源會(huì)計(jì)的定義及理論基礎(chǔ)， 人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量，核算，報(bào)告等基礎(chǔ)內(nèi)容。人力資源會(huì)計(jì)是以人為主體的管理活動(dòng)，在某些方面與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理有所不同。人力資源會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論下的新發(fā)展，其實(shí)質(zhì)仍然是一種管理活動(dòng)。本文的創(chuàng)新點(diǎn)是對(duì)于人力資源會(huì)計(jì)的資產(chǎn)屬性

2、，計(jì)量和企業(yè)收益分配問(wèn)題等三個(gè)有爭(zhēng)議的問(wèn)題進(jìn)行了闡述并做出了回答，明確了人力資源會(huì)計(jì)在這三個(gè)方面的作用。</p><p>　　關(guān)鍵詞：人力資源會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)計(jì)量 企業(yè)收益分配</p><p>　　ON HUMAN RESOURCE ACCOUNTING</p><p>　?。ˋBSTRACT）</p><p>　　With the devel

3、opment of the economy， accounting environment has undergone tremendous changes， human resource accounting came into being. This paper provides an overview of human resource accounting theory and the definition of infrast

4、ructure， human resource accounting measurement， accounting， reporting and other infrastructure elements. Human resource accounting errors on the management activities， in certain respects， the traditional accounting mana

5、gement is different. Human Resource accounting</p><p>　　KEYWORDS：human resource accounting， Accounting Measurement， Corporate income distribution</p><p><b>　　目 錄</b></p>&l

6、t;p><b>　　一、引言1</b></p><p><b>　　（一）前言1</b></p><p>　?。ǘ┤肆Y源會(huì)計(jì)的定義1</p><p>　　二、人力資源會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容2</p><p>　?。ㄒ唬┤肆Y源會(huì)計(jì)的計(jì)量2</p><p>　?。ǘ?/p>

7、）人力資源會(huì)計(jì)的核算3</p><p>　　1.人力資產(chǎn)賬戶(hù)3</p><p>　　2.人力資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)賬戶(hù)3</p><p>　　（三）人力資源會(huì)計(jì)的報(bào)告4</p><p><b>　　1．對(duì)外報(bào)告4</b></p><p><b>　　2．對(duì)內(nèi)報(bào)告4</b>&

8、lt;/p><p>　　三、現(xiàn)階段人力資源會(huì)計(jì)存在問(wèn)題5</p><p>　?。ㄒ唬┤肆Y源的資產(chǎn)屬性問(wèn)題5</p><p>　?。ǘ┤肆Y產(chǎn)的計(jì)量問(wèn)題5</p><p>　?。ㄈ┤肆Y本參與企業(yè)收益分配問(wèn)題5</p><p>　　四、改善人力資源會(huì)計(jì)問(wèn)題的對(duì)策6</p><p>　　

9、（一）人力資源符合資產(chǎn)屬性的要素6</p><p>　?。ǘ┤肆Y源的計(jì)量應(yīng)貨幣性和非貨幣性計(jì)量方法相結(jié)合8</p><p>　　（三）人力資本參與企業(yè)收益分配的所得11</p><p><b>　　五、總結(jié)13</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)15</b></p>

10、;<p><b>　　后 記16</b></p><p><b>　　淺談人力資源會(huì)計(jì)</b></p><p><b>　　一、引言</b></p><p><b>　　（一）前言</b></p><p>　　20世紀(jì)90年代以來(lái)，隨

11、著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和管理模式發(fā)生了翻天覆地的變化。特別是在中國(guó)已經(jīng)加入ＷＴＯ的情況下，企業(yè)面臨著一個(gè)更加開(kāi)放的市場(chǎng)和更加激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。在這樣市場(chǎng)化、國(guó)際化日益深入和競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的形勢(shì)下，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起決定作用的是以知識(shí)和技能為表征的人的因素。會(huì)計(jì)人員作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益的見(jiàn)證人和協(xié)調(diào)者，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮著重要作用，同時(shí)也面臨著拓展新的研究領(lǐng)域、解決新問(wèn)題的挑戰(zhàn)。當(dāng)前，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)為人

12、力資源會(huì)計(jì)的推廣創(chuàng)造了歷史性的契機(jī)。</p><p>　?。ǘ┤肆Y源會(huì)計(jì)的定義</p><p>　　人力資源或稱(chēng)人力資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的各種有勞動(dòng)能力的人員，即將企業(yè)中人的因素資產(chǎn)化處理，而視為企業(yè)的一項(xiàng)最重要的資源或資產(chǎn)。由此延伸，所謂人力資源會(huì)計(jì)，是通過(guò)對(duì)企業(yè)中人力資源投資的成本、價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，以為利益相關(guān)者提供企業(yè)的人力資源信息，便于他們做出正確的經(jīng)濟(jì)決策。［

13、1］它是企業(yè)專(zhuān)門(mén)計(jì)量和反映人力資源信息的會(huì)計(jì)程序和方法。這一概念是上世紀(jì)60年代美國(guó)密西根大學(xué)的郝曼森首次提出的，它是會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的一個(gè)新領(lǐng)域，是人力資源管理學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)相互滲透形成的新型會(huì)計(jì)理論。目前人力資源會(huì)計(jì)已逐漸建立起一套較完善的理論體系，特別是經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，更為人力資源會(huì)計(jì)的推廣創(chuàng)造了歷史性的契機(jī)。在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，使財(cái)務(wù)管理為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)，加強(qiáng)人力資源會(huì)計(jì)管理的研究，具有十分重要的意義。由人力資源會(huì)計(jì)定義可以

14、看出人力資源會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)是：為企業(yè)管理者提供管理人力資源所需要的信息；為投資者、債權(quán)人的正確決策提供信息；調(diào)動(dòng)企業(yè)職工的積極性；向政府主管部門(mén)和有關(guān)利害關(guān)系人提供反映企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況的會(huì)計(jì)信息。</p><p>　　二、人力資源會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容</p><p>　?。ㄒ唬┤肆Y源會(huì)計(jì)的計(jì)量</p><p>　　將人力資源資本化，涉及到人力資源的計(jì)量問(wèn)題。人力資源的

15、計(jì)量包括人力資源成本計(jì)量和人力資源價(jià)值計(jì)量?jī)蓚€(gè)方面。［2］所謂人力資源成本計(jì)量，是指對(duì)人力資產(chǎn)按照其取得、開(kāi)發(fā)、使用、保障、離職過(guò)程中的全部實(shí)際耗費(fèi)作為人力資產(chǎn)的價(jià)值入賬。但以上的各項(xiàng)支出并非要全部計(jì)入人力資源的成本予以資本化，只有那些收益期超過(guò)一年以上的費(fèi)用才能予以資本化。同時(shí)，由于人力資源是企業(yè)組織中一種特殊的、具有“人性”的資源，表現(xiàn)出其他資源不具有的屬性，如：主動(dòng)性、活力易變性和適應(yīng)性等。因此，和其他資源相比，人力資源價(jià)值的許多

16、特性是貨幣無(wú)法表現(xiàn)的，往往難以數(shù)量化，于是誕生了人力資源價(jià)值計(jì)量的概念。在計(jì)量人力資源價(jià)值時(shí)，對(duì)于其非貨幣性?xún)r(jià)值部分，可以依據(jù)文化程度、技術(shù)水平、年齡、健康狀況等因素，建立反映職工真實(shí)面貌和工作能力的人事管理檔案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中列示或以其他方式揭示。運(yùn)用非貨幣性?xún)r(jià)值計(jì)量的個(gè)人價(jià)值主要從個(gè)人生產(chǎn)能力、晉升能力和調(diào)換工作能力等方面來(lái)評(píng)價(jià)其價(jià)值；群體價(jià)值則主要從管理方式組織結(jié)構(gòu)、組織氣氛等管理行為來(lái)評(píng)定其價(jià)值。</p>&

17、lt;p>　?。ǘ┤肆Y源會(huì)計(jì)的核算</p><p>　　企業(yè)的人力資本是一項(xiàng)混合權(quán)益索取權(quán)，所以應(yīng)當(dāng)區(qū)別人力資本的類(lèi)型予以核算。</p><p><b>　　1.人力資產(chǎn)賬戶(hù)</b></p><p>　　人力資產(chǎn)賬戶(hù)總括反映了人力資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況，其借方反映人力資產(chǎn)的增加，貸方反映人力資產(chǎn)的減少。余額一般在借方，反映現(xiàn)有人力資產(chǎn)的歷

18、史成本和重置成本，本賬戶(hù)按職工類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)。生產(chǎn)型人力資本是固定權(quán)益索取者，當(dāng)生產(chǎn)型人力資本對(duì)企業(yè)投資時(shí)，應(yīng)該借記“無(wú)形資產(chǎn)——人力資產(chǎn)”，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——人力負(fù)債”。經(jīng)營(yíng)管理型人力資本是混合權(quán)益索取者，在企業(yè)中處于非常特殊的地位。當(dāng)經(jīng)營(yíng)管理型人力資本向企業(yè)投資時(shí)，借記“無(wú)形資產(chǎn)——人力資產(chǎn)”，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——人力負(fù)債”和“人力資本”。</p><p>　　2.人力資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)賬戶(hù)</p>

19、<p>　　人力資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)賬戶(hù)，貸方表示按一定的攤銷(xiāo)率計(jì)算的人力資產(chǎn)攤銷(xiāo)額，借方表示因退休、離職等原因退出企業(yè)的職工之累計(jì)攤銷(xiāo)額，余額表示現(xiàn)有人力資產(chǎn)的累計(jì)攤銷(xiāo)額。本賬戶(hù)應(yīng)按照對(duì)應(yīng)的人力資產(chǎn)明細(xì)賬戶(hù)設(shè)立相應(yīng)的明細(xì)賬戶(hù)。當(dāng)生產(chǎn)型人力資本攤銷(xiāo)時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——人力負(fù)債”，貸記“應(yīng)付工資”，同時(shí)借記“生產(chǎn)成本”，貸記“無(wú)形資產(chǎn)——人力資產(chǎn)”。當(dāng)經(jīng)營(yíng)管理型人力資本攤銷(xiāo)時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——人力負(fù)債”，貸記“應(yīng)付工資”，同

20、時(shí)借記“管理費(fèi)用”，貸記“無(wú)形資產(chǎn)——人力資產(chǎn)”；當(dāng)分享企業(yè)利潤(rùn)分配時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。</p><p>　?。ㄈ┤肆Y源會(huì)計(jì)的報(bào)告</p><p>　　對(duì)人力資源會(huì)計(jì)報(bào)告，我認(rèn)為應(yīng)分為兩部分：對(duì)外報(bào)告與對(duì)內(nèi)報(bào)告。</p><p><b>　　1．對(duì)外報(bào)告</b></p><p>　?。?）“人力資產(chǎn)”

21、在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列示，我認(rèn)為可列于長(zhǎng)期投資和固定資產(chǎn)之間，因?yàn)閷?duì)人力資源投資而形成的人力資產(chǎn)，其持續(xù)期往往大于一年，而又一般短于固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命，考慮到其流動(dòng)性，應(yīng)列示于長(zhǎng)期投資和固定資產(chǎn)之間。將人力資產(chǎn)攤銷(xiāo)列在人力資產(chǎn)項(xiàng)目之后，可揭示人力資產(chǎn)的凈值。這樣列示人力資產(chǎn)，可使管理者注意到企業(yè)人力資源的價(jià)值，并為提高人力資源效益而設(shè)計(jì)和執(zhí)行最佳的管理決策。（2）與此同時(shí)，將“勞動(dòng)者權(quán)益”項(xiàng)目列示在實(shí)收資本之后，以完整反映企業(yè)所有者權(quán)益。&l

22、t;/p><p>　　另一方面，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，應(yīng)從靜態(tài)和動(dòng)態(tài)兩方面，定性和定量相結(jié)合，詳細(xì)揭示本企業(yè)人力資源的狀況。從靜態(tài)方面，應(yīng)報(bào)告期末人力資產(chǎn)價(jià)值占企業(yè)總資產(chǎn)價(jià)值的比率，企業(yè)員工的數(shù)量、學(xué)歷構(gòu)成、職稱(chēng)等情況；從動(dòng)態(tài)方面，應(yīng)揭示報(bào)告期間追加的人力資源投資總額、投資方向、占本期總投資的比重，以及人力資源進(jìn)出等數(shù)據(jù)，以反映企業(yè)人力資源信息的全貌。</p><p><b>　　2．對(duì)

23、內(nèi)報(bào)告</b></p><p>　　內(nèi)部報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)分兩部分，一部分是非貨幣信息，主要是企業(yè)現(xiàn)在的人力資源組成，分配及利用情況，特別是對(duì)那些高成本引入的重要人才，應(yīng)重點(diǎn)揭示。另一部分是貨幣信息，主要是企業(yè)各責(zé)任中心人力資源的現(xiàn)值，人力資源投入產(chǎn)出比，對(duì)于一些高成本引入的重要人才，應(yīng)單獨(dú)分析成本與其創(chuàng)造的效益，以確定其投資收益率。</p><p>　　三、現(xiàn)階段人力資源會(huì)計(jì)存在的

24、問(wèn)題</p><p>　?。ㄒ唬┤肆Y源的資產(chǎn)屬性問(wèn)題</p><p>　　所謂企業(yè)的人力資源，就是指能夠推動(dòng)整個(gè)企業(yè)發(fā)展的勞動(dòng)者的能力的總稱(chēng)。［3］人力資源會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)最本質(zhì)的區(qū)別就在于人力資源會(huì)計(jì)將人力資源投資視作了資產(chǎn)。所以要談?wù)撊肆Y源會(huì)計(jì)，首先就要涉及到人力資源投資能否予以資本化！這一點(diǎn)歷來(lái)是會(huì)計(jì)學(xué)者爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。有關(guān)這一問(wèn)題的論述相當(dāng)?shù)亩?，在其論述上，是仁者?jiàn)仁，智者見(jiàn)智，爭(zhēng)議

25、很大，因?yàn)檫@一問(wèn)題是關(guān)系到人力資源會(huì)計(jì)能否存在的關(guān)鍵，所以，筆者認(rèn)為仍有加以論述的必要。 </p><p>　?。ǘ┤肆Y源的計(jì)量問(wèn)題</p><p>　　將人力資源資本化，就涉及到人力資產(chǎn)的計(jì)量問(wèn)題，會(huì)計(jì)的靈魂在于會(huì)計(jì)計(jì)量，會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心職能。人力資源投入企業(yè)形成企業(yè)的人力資產(chǎn)后，如何對(duì)人力資產(chǎn)計(jì)量也就成為人力資源會(huì)計(jì)的一個(gè)基本問(wèn)題。但是當(dāng)前，對(duì)于人力資產(chǎn)的計(jì)量問(wèn)題存在著不同

26、的觀點(diǎn)，一種是“成本法”觀點(diǎn)：認(rèn)為對(duì)人力資產(chǎn)應(yīng)按照其獲得、維持、開(kāi)發(fā)過(guò)程中的全部實(shí)際耗費(fèi)人力資源投資支出，作為人力資產(chǎn)的成本價(jià)值入賬。另一種是“價(jià)值法”觀點(diǎn)：認(rèn)為對(duì)人力資產(chǎn)應(yīng)按其實(shí)際價(jià)值入賬。兩種方法重說(shuō)紛紜，爭(zhēng)執(zhí)不下。</p><p>　?。ㄈ┤肆Y本參與企業(yè)收益分配問(wèn)題</p><p>　　自從美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒爾茨倡導(dǎo)人力資本概念以后，這一概念雖然得到廣泛的應(yīng)用，但從現(xiàn)有文獻(xiàn)來(lái)看，對(duì)于

27、人力資本的概念仍存在較大的爭(zhēng)議，這直接影響了以此作為邏輯起點(diǎn)的人力資源會(huì)計(jì)的可行性。［4］尤其是在人力資本如何參與企業(yè)收益分配的問(wèn)題上。企業(yè)發(fā)展離不開(kāi)資本市場(chǎng)和經(jīng)理人市場(chǎng)的支持。然而，在物質(zhì)資本與人力資本共同推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，卻始終存在是資本雇傭勞動(dòng)還是勞動(dòng)雇傭資本的沖突和爭(zhēng)論。是否應(yīng)該把人力資源參與到企業(yè)收益分配里面來(lái)是爭(zhēng)議的重點(diǎn)所在。對(duì)人力資源的認(rèn)識(shí)不夠是造成這樣爭(zhēng)執(zhí)的原因所在。</p><p>　　四、人

28、力資源會(huì)計(jì)爭(zhēng)議問(wèn)題的解決</p><p>　?。ㄒ唬┤肆Y源符合資產(chǎn)屬性的要素</p><p>　　資產(chǎn)是會(huì)計(jì)報(bào)告的基本要素，人力資源是否能當(dāng)作一項(xiàng)資產(chǎn)，是人力資源會(huì)計(jì)能否成立的關(guān)鍵。對(duì)于是否把人力資源界定為資產(chǎn)項(xiàng)目，至今仍存在著較大的爭(zhēng)議。有一些學(xué)者認(rèn)為：人力資源完全不同于傳統(tǒng)資產(chǎn)項(xiàng)目，對(duì)于傳統(tǒng)資產(chǎn)項(xiàng)目而言，企業(yè)不但有權(quán)控制其產(chǎn)出物或效用，而且對(duì)于特定資產(chǎn)本身還擁有著占有、使用、收益和處

29、置等財(cái)產(chǎn)權(quán)利，而對(duì)于人力資源，任何企業(yè)所能控制的僅僅是其知識(shí)或技能的固化產(chǎn)品，即勞動(dòng)成果。［5］另一方面，人力資源也難以用貨幣進(jìn)行計(jì)量，企業(yè)難以估計(jì)擁有不同能力的勞動(dòng)者的價(jià)值。持有這種觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為無(wú)法建立人力資源會(huì)計(jì)。</p><p>　　人力資源可否定義為會(huì)計(jì)資產(chǎn)，可從資產(chǎn)的屬性來(lái)分析。我國(guó)2006年最新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》基本準(zhǔn)則第二十條指出：資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給

30、企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源?？梢?jiàn)，作為會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)，應(yīng)具備四個(gè)要素：（1）資產(chǎn)是由于過(guò)去交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的；（2）預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；（3）能夠被企業(yè)所擁有或控制；（4）能夠用貨幣進(jìn)行計(jì)量。</p><p>　　首先，當(dāng)企業(yè)聘用某一勞動(dòng)者時(shí)，企業(yè)就向受聘者或有關(guān)方面支付工資等費(fèi)用，這意味著勞動(dòng)者這一人力資源已成為現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不是預(yù)期的資產(chǎn)，因?yàn)橘?gòu)買(mǎi)勞動(dòng)能力的資源這一交易已經(jīng)在受聘時(shí)發(fā)生了，這是符合資產(chǎn)的第一項(xiàng)

31、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的。</p><p>　　其次，從企業(yè)進(jìn)行人力資源投資的目的來(lái)看就是為了取得和提高職工的未來(lái)服務(wù)潛力，獲得經(jīng)濟(jì)效益。所應(yīng)明確的是，人力資源是指人的勞動(dòng)能力，作為人力資源載體的人其本身并不是會(huì)計(jì)資產(chǎn)，其資產(chǎn)性在于他具有取得未來(lái)收益能力的潛力。這種潛力是通過(guò)在人身上的投資而使人力資源的素質(zhì)提高和生產(chǎn)能力增強(qiáng)體現(xiàn)出來(lái)的，這種潛力的價(jià)值可以認(rèn)為是資產(chǎn)。以人為載體的人力資源與勞動(dòng)工具、勞動(dòng)對(duì)象共同構(gòu)成生產(chǎn)力三要素，

32、為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值，帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，這是符合資產(chǎn)的第二項(xiàng)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的。</p><p>　　再次，人力資源最根本的所有權(quán)屬于人本身，人身具有自由的權(quán)力，有權(quán)接受或辭去企業(yè)的聘雇。但當(dāng)某一勞動(dòng)者被企業(yè)聘用時(shí)，由于勞動(dòng)用工合同或契約約束，該項(xiàng)人力資源即被企業(yè)擁有或控制。因?yàn)閯趧?dòng)者為企業(yè)服務(wù)，企業(yè)要向勞動(dòng)者支付工資等費(fèi)用，這實(shí)際上就意味著企業(yè)取得和控制了人力資源的使用權(quán)，并且有權(quán)以一定的方式來(lái)影響他為企業(yè)取得經(jīng)濟(jì)效益，發(fā)揮

33、其服務(wù)潛力。應(yīng)該明確，人力資源的所有權(quán)與使用權(quán)是分離的，職工受聘期間，其必須服從企業(yè)管理，企業(yè)對(duì)其擁有使用權(quán)，但并非所有權(quán)。人力資源的使用權(quán)被企業(yè)擁有和控制，這是符合資產(chǎn)的第三項(xiàng)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的。</p><p>　　最后，企業(yè)花費(fèi)在人力資源上的投資，如招聘費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、工資及福利費(fèi)等各項(xiàng)支出以及企業(yè)取得的收益都是可以以貨幣形式反映出來(lái)的。盡管人力資源的成本與價(jià)值的計(jì)量有許多主觀成分，具有不確定性，但人力資源難于

34、計(jì)量并不等于不能計(jì)量。目前現(xiàn)行會(huì)計(jì)中對(duì)有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量也存在不少的主觀成分，如存貨的計(jì)價(jià)、折舊的計(jì)算、商譽(yù)的確認(rèn)等。這表明傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量也并非都是完全確定的，不能因?yàn)槿肆Y源具有不確定性就不對(duì)其進(jìn)行計(jì)量，把它排除在資產(chǎn)之外。人力資源的計(jì)量盡管不同實(shí)物資產(chǎn)計(jì)量那么簡(jiǎn)單、易于操作，但總可用貨幣計(jì)量的，這就是說(shuō)，人力資源符合資產(chǎn)第四項(xiàng)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。</p><p>　　依據(jù)以上分析可把人力資源確認(rèn)為一項(xiàng)資

35、產(chǎn)。當(dāng)某一人力資源被企業(yè)所擁有或控制時(shí)，就形成了企業(yè)的人力資產(chǎn)。有的學(xué)者把人力資產(chǎn)歸于無(wú)形資產(chǎn)范疇，理由是資產(chǎn)有具有實(shí)物形態(tài)與無(wú)實(shí)物形態(tài)之分，而人力資源是指人的某種技能，是無(wú)實(shí)物形態(tài)的。實(shí)際上人力資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)是不同的。盡管人力資源與無(wú)形資產(chǎn)有許多相似之處：比如沒(méi)有實(shí)物形態(tài)、其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)投入價(jià)值，但無(wú)形資產(chǎn)是人們研究的成果，是人類(lèi)知識(shí)的結(jié)晶，它是脫離人而獨(dú)立存在的。而人力資源不能脫離人而單獨(dú)存在。而且，同一無(wú)形資產(chǎn)是可以

36、被不同企業(yè)同時(shí)占有，可以同時(shí)發(fā)揮作用，但是人力資源不可以被不同企業(yè)在同一時(shí)間占有，同時(shí)發(fā)揮作用。因此，人力資產(chǎn)不同于無(wú)形資產(chǎn)，而是介于實(shí)物資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)之間的一項(xiàng)特殊資產(chǎn)。</p><p>　?。ǘ┤肆Y源的計(jì)量應(yīng)貨幣性和非貨幣性計(jì)量方法相結(jié)合</p><p>　　人力資產(chǎn)“成本法”的計(jì)量方法包括歷史成本計(jì)量模型和重置成本計(jì)量模型。歷史成本計(jì)量模型，是以取得、開(kāi)發(fā)、使用人力資源時(shí)發(fā)生的實(shí)

37、際支出計(jì)量人力資產(chǎn)成本的方法，它反映了企業(yè)對(duì)人力資源的原始投資。重置成本計(jì)量模型，是以在當(dāng)前物價(jià)條件下重新錄用達(dá)到現(xiàn)有職工水平人員所需的全部支出，作為企業(yè)人力資產(chǎn)的成本。人力資產(chǎn)“成本法”的計(jì)量方法運(yùn)用一般會(huì)計(jì)方法的成本觀念，屬貨幣性、精確性計(jì)量方法，可操作性較強(qiáng)，易于為人們所接受。歷史成本計(jì)量模型取得的數(shù)據(jù)比較客觀，具有可驗(yàn)證性，重置成本計(jì)量模型尊重人力資源獲取中的市場(chǎng)因素，反映了人力資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)成本。［6］</p>&l

38、t;p>　　但是，采用“成本法”計(jì)算的人力資產(chǎn)的投資成本并不一定真實(shí)反映人力資產(chǎn)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值。企業(yè)在增加人力資產(chǎn)時(shí)，不僅要考慮人力資產(chǎn)的投入成本，更重要的是要考慮人力資產(chǎn)能為企業(yè)創(chuàng)造的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的大小。如果企業(yè)不在人力資源開(kāi)發(fā)上進(jìn)行投資、發(fā)生一定的實(shí)際支出，人力資源就不可能在日后為企業(yè)組織創(chuàng)造出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，但在“成本法”的計(jì)量方法中，人力資產(chǎn)的投資與所形成的人力資產(chǎn)的價(jià)值之間幾乎沒(méi)有聯(lián)系，加上沒(méi)有對(duì)人的能力和產(chǎn)出價(jià)值計(jì)量，

39、從而也就不能體現(xiàn)出人力資產(chǎn)的真實(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值。</p><p>　　人力資產(chǎn)“價(jià)值法”的計(jì)量方法主要是以產(chǎn)出價(jià)值而不是以投入價(jià)值作為人力資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)。主要包括未來(lái)工資折現(xiàn)模型、未來(lái)薪金折現(xiàn)調(diào)整模型、隨機(jī)報(bào)酬模型、企業(yè)未來(lái)收益模型等。未來(lái)工資折現(xiàn)模型和未來(lái)薪金折現(xiàn)調(diào)整模型都是以企業(yè)未來(lái)支付的工資報(bào)酬為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)算人力資產(chǎn)價(jià)值，這只能夠在一定程度上揭示人力資產(chǎn)的部分價(jià)值。隨機(jī)報(bào)酬模型是用人力資產(chǎn)為企業(yè)提供的服務(wù)所創(chuàng)造

40、的價(jià)值來(lái)計(jì)算人力資產(chǎn)價(jià)值，而且它考慮了職工在企業(yè)內(nèi)各服務(wù)狀態(tài)之間流動(dòng)的情況，又考慮了職工離職的可能性，是一個(gè)動(dòng)態(tài)模型，在技術(shù)上較正確地反映了影響人力資產(chǎn)價(jià)值的有關(guān)不確定性因素。但是該方法概率和估計(jì)偏多，而且費(fèi)時(shí)費(fèi)力。企業(yè)未來(lái)收益模型認(rèn)為人力資產(chǎn)一般是附著于企業(yè)的其他資產(chǎn)而共同產(chǎn)生效益，因此要將總收益中分離出人力資產(chǎn)帶來(lái)的收益部分，該方法將企業(yè)未來(lái)各期收益折現(xiàn)，然后按照人力資產(chǎn)投資占全部投資比例，將企業(yè)未來(lái)收益中人力資產(chǎn)投資獲得的收益部分

41、作為人力資產(chǎn)的價(jià)值。這種方法用未來(lái)盈余作為計(jì)量人力資產(chǎn)價(jià)值的基礎(chǔ)，重視人力、非人力資產(chǎn)的投資比率，并比較人力資產(chǎn)和非人力資產(chǎn)對(duì)企業(yè)貢獻(xiàn)的大小，有利于企業(yè)調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，提高投資效率。但是該方法難以分離企業(yè)每年的</p><p>　　上述的各種人力資產(chǎn)計(jì)量的方法屬于貨幣計(jì)量方法。貨幣作為統(tǒng)一的價(jià)值尺度在信息的提供上具有綜合性的特點(diǎn)，因而是重要的計(jì)量手段，但貨幣計(jì)量只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要的、核心的計(jì)量方式，是財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)進(jìn)行確

42、認(rèn)的主要特征，并非是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量的全部。如果僅僅采用貨幣計(jì)量方法，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息殘缺不全。人力資產(chǎn)的計(jì)量應(yīng)該采用貨幣性計(jì)量方法和非貨幣性計(jì)量方法相結(jié)合的方法。</p><p>　　人力資產(chǎn)非貨幣性計(jì)量方法是根據(jù)影響人力資產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)因素及其影響程度，對(duì)人力資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行模糊性計(jì)量的方法，其核心在于以人力資源的才干和運(yùn)用知識(shí)的能力來(lái)決定其在企業(yè)中的價(jià)值。因?yàn)椋恍Q定人力資產(chǎn)價(jià)值的特殊因素不能完全用貨幣性表現(xiàn)出來(lái)。比

43、如人的行為和習(xí)性，人的潛能和適應(yīng)能力、群體的配合習(xí)慣和工作氣氛等不是貨幣指標(biāo)能揭示的。需要考慮員工的文化程度、技術(shù)職稱(chēng)或職務(wù)、工作經(jīng)驗(yàn)、健康狀況、工作態(tài)度和能力等因素。具體可以采用技能詳細(xì)記載法（根據(jù)企業(yè)員工的一些素質(zhì)構(gòu)成和能力特征進(jìn)行分等衡量各員工的條件價(jià)值），也可以采用績(jī)效評(píng)估法（應(yīng)用一定的比率、評(píng)分或測(cè)試卡的方法，對(duì)人力資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行衡量、比較，以提高與人力資源管理決策相關(guān)的信息）。</p><p>　　人力

44、資產(chǎn)的計(jì)量問(wèn)題是一個(gè)世界性難題，但是如果能夠開(kāi)闊視野，綜合運(yùn)用多學(xué)科知識(shí)，就一定能尋求出新的思路與方法有效解決這一難題。</p><p>　?。ㄈ┤肆Y本參與企業(yè)收益分配的所得</p><p>　　當(dāng)人力資源投入企業(yè)之后，便形成企業(yè)的人力資產(chǎn)和人力資本。人力資本首先是一種資本，是通過(guò)投資形成的以一定人力存量存在人體中的資本形式。人力資本是借助于人力資源、人力資產(chǎn)的形式表現(xiàn)出來(lái)的。［7］人

45、力資本在數(shù)值上等于人力資源的補(bǔ)償價(jià)值和人力資源創(chuàng)造的剩余價(jià)值中人力資源的所有者應(yīng)獲得的部分。人力資源的補(bǔ)償價(jià)值是指勞動(dòng)者應(yīng)獲得的用于補(bǔ)償已消耗的體力和腦力所必須的物質(zhì)生活資料和勞務(wù)的價(jià)值，其性質(zhì)為人力資本的保全，工資、獎(jiǎng)金、福利等形式是人力資本保全的手段。人力資源創(chuàng)造的剩余價(jià)值中人力資源的所有者應(yīng)獲得的部分，即人力資本參與企業(yè)收益分配的所得，就可以視為人力資本的增值。</p><p>　　對(duì)于人力資本的范圍，有的

46、學(xué)者認(rèn)為只有稀缺性的人力資源才擁有人力資本，人力資本主體是那些從事創(chuàng)新性工作且勞動(dòng)成果很難度量的勞動(dòng)者，不包括主要從事體力勞動(dòng)的普通工人。實(shí)際是在一個(gè)企業(yè)里，由于每個(gè)職工的體力和智力有很大差別，幾乎每個(gè)職工人力資本量的多少都不一樣，但不存在沒(méi)有人力資本的職工。因此，每個(gè)企業(yè)職工都以自己擁有的人力資本參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程。人力資本的本質(zhì)仍是人的勞動(dòng)能力或勞動(dòng)力，只是傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)中勞動(dòng)力是以體力和人類(lèi)經(jīng)驗(yàn)積累為主，而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，勞動(dòng)力不再表

47、現(xiàn)為某種先天天賦，更多地體現(xiàn)為人的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能。</p><p>　　縱觀國(guó)內(nèi)外企業(yè)發(fā)展史，物質(zhì)資本與人力資本是企業(yè)發(fā)展的兩大支柱。企業(yè)發(fā)展離不開(kāi)資本市場(chǎng)和經(jīng)理人市場(chǎng)的支持。然而，在物質(zhì)資本與人力資本共同推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，卻始終存在是資本雇傭勞動(dòng)還是勞動(dòng)雇傭資本的沖突和爭(zhēng)論。按照生產(chǎn)力要素理論可知，只有物質(zhì)資本和人力資本的有機(jī)結(jié)合才能形成現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力，兩者缺一不可。企業(yè)資本產(chǎn)權(quán)是由物質(zhì)資本產(chǎn)權(quán)和人力資本產(chǎn)權(quán)構(gòu)成

48、的。工人同企業(yè)家和技術(shù)創(chuàng)新者，以及物質(zhì)資本的所有者一樣，都擁有企業(yè)資本產(chǎn)權(quán)。</p><p>　　人力資源創(chuàng)造企業(yè)剩余價(jià)值卻不享有剩余價(jià)值的索取權(quán)，這是物質(zhì)資本稀缺的純工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的特征。［8］“資本雇用勞動(dòng)”是財(cái)務(wù)資本所有者與人力資本所有者之間博弈的初始均衡狀態(tài)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)成為最稀缺的生產(chǎn)要素，作為知識(shí)載體的人力資本所有者成為企業(yè)的剩余權(quán)益的索取者。而在人類(lèi)社會(huì)正處于由工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行過(guò)渡的歷史

49、階段，人力因素逐漸超過(guò)物力因素成為主要的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)因素。“資本雇用勞動(dòng)”這一模式已經(jīng)不能正確的反映人力資本和物質(zhì)資本在社會(huì)財(cái)富創(chuàng)造中的真實(shí)角色。根據(jù)貢獻(xiàn)決定受益的原則，人力資本有理由參與企業(yè)剩余價(jià)值分配。</p><p>　　企業(yè)收益是人力資本與物質(zhì)資本合作的產(chǎn)物，二者都必然要獲得收益。作為人力資本的收益形式必須和他們的勞動(dòng)特點(diǎn)以及貢獻(xiàn)相對(duì)稱(chēng)，否則難以對(duì)人力資本起到激勵(lì)作用。</p><p>

50、;　　人力資本參與收益分配的形式有“工資+獎(jiǎng)金”、“年薪制”、“人力資本入股”、“股票期權(quán)”等，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的情況選擇一種或多種形式讓人力資本參與企業(yè)的收入分配，最大效能地發(fā)揮企業(yè)人力資本的作用。［9］</p><p>　　“工資+獎(jiǎng)金”是一種短期激勵(lì)方式，主要是工資和福利，它是員工在企業(yè)投入勞動(dòng)的報(bào)酬，是企業(yè)必須付出的人力成本，也是企業(yè)吸引和保留人才的重要手段之一?！澳晷街啤笔且环N中期激勵(lì)方式，以年度為考核周

51、期，把經(jīng)營(yíng)者的工資收入與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤，通常包括基本收入和效益收入兩部分?！叭肆Y本入股”和“股票期權(quán)”是長(zhǎng)期激勵(lì)方式，“人力資本入股”實(shí)際上是人力資源自身智力和價(jià)值的一種體現(xiàn)，指人以管理才能、專(zhuān)有技能和專(zhuān)用知識(shí)對(duì)企業(yè)進(jìn)行投入形成的股權(quán)?！肮善逼跈?quán)”是一種金融衍生工具，是指買(mǎi)賣(mài)雙方按約定的價(jià)格在約束的某一特定時(shí)間買(mǎi)進(jìn)或賣(mài)出一定數(shù)量的某種股票的權(quán)利，在股票期權(quán)制度下，人力資本的收益取決于期權(quán)到期日公司股票的市場(chǎng)價(jià)格和報(bào)酬契約規(guī)定的執(zhí)行價(jià)

52、格之間的溢價(jià)。不同的人力資本所有者或勞動(dòng)者對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)和需求不同，應(yīng)采取不同的激勵(lì)手段，才能滿(mǎn)足企業(yè)和勞動(dòng)者雙方的要求，實(shí)現(xiàn)整體效益的優(yōu)化。</p><p><b>　　五、總結(jié)</b></p><p>　　綜上所述，人力資源會(huì)計(jì)作為一門(mén)新的會(huì)計(jì)學(xué)科，它的理論正日趨成熟，特別是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，其實(shí)用性和必要性顯而易見(jiàn)?？茖W(xué)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告企業(yè)的人力資源，是適應(yīng)我國(guó)知識(shí)

53、經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展的需要，是我國(guó)會(huì)計(jì)體制變革的需要，是促使我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)和會(huì)計(jì)法制化建設(shè)與國(guó)際接軌的需要，是我國(guó)全面建設(shè)小康社會(huì)和全球經(jīng)濟(jì)一體化的需要，同時(shí)也是對(duì)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的豐富和完善，其對(duì)會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。我國(guó)現(xiàn)在已實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，并對(duì)企業(yè)實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度的改革，人力資源的流動(dòng)、管理、人力資源會(huì)計(jì)的推行都有了生存的內(nèi)外部環(huán)境。隨著改革開(kāi)放的進(jìn)一步擴(kuò)大，只要合理借鑒國(guó)外人力資源會(huì)計(jì)的先進(jìn)科研經(jīng)驗(yàn)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，政府在人

54、力、物力、財(cái)力上給予支持，鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的研究、探討，鼓勵(lì)企業(yè)界，特別是高科技企業(yè)的試行，在我國(guó)盡快完善人力資源會(huì)計(jì)的理論，并付諸實(shí)踐是完全可能的。［10］</p><p>　　目前，我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)的研究，理論上尚未完善，大部分理論來(lái)源于對(duì)西方論著的翻譯，與國(guó)情聯(lián)系不夠緊密，人力資源會(huì)計(jì)的全面實(shí)施更是任重道遠(yuǎn)，這將需要理論工作者與實(shí)務(wù)工作者共同的不懈努力。</p><p>

55、<b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　?。?］伍中信，《人力資源會(huì)計(jì)之產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)》，《財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐》，2005.1</p><p>　?。?］潘學(xué)模，《人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用問(wèn)題研究》，《財(cái)會(huì)月刊》，2005.2</p><p>　?。?］丁力，《人力資源會(huì)計(jì)的若干問(wèn)題探討》，《財(cái)會(huì)研究》，2005.4</p><p&

56、gt;　　［4］楊劍波， 《我國(guó)推行人力資源會(huì)計(jì)的必要性和可能性》，2006.5</p><p>　　［5］官峰，《人力資源會(huì)計(jì)的思辨》，2005.9</p><p>　?。?］李桂蓮，賀曉斌，《人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題的探討》，百家論壇，2005.4</p><p>　　［7］李春彥，楊曉坤，《人力資本參與收入分配的形式選擇》．沈陽(yáng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2005.6</p&

57、gt;<p>　?。?］葛家澍，余緒纓，侯文鏗，陳榮凱.《會(huì)計(jì)大典》北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社</p><p>　　［9］李百興價(jià)，《人力資源會(huì)計(jì)研究的幾個(gè)理論問(wèn)題》財(cái)會(huì)通訊，2004.5</p><p>　　［10］梁萍，《人力資源會(huì)計(jì)前景展望》遼寧稅務(wù)高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào)2004年第16卷第3期</p><p><b>　　后 記<

58、/b></p><p>　　本文圍繞現(xiàn)階段人力資源會(huì)計(jì)的熱門(mén)問(wèn)題，力求在人力資源會(huì)計(jì)存在的爭(zhēng)議問(wèn)題的研究上提出幾點(diǎn)淺析，參考了大量文獻(xiàn)，在XX教授的精心指導(dǎo)下完成了此次畢業(yè)論文。從論文的選題提綱的擬訂，結(jié)構(gòu)的確定直至論文的寫(xiě)作和修改都傾注了XX教授的心血。在他的嚴(yán)格要求和耐心制導(dǎo)下，此次的畢業(yè)論文不僅提高了我的寫(xiě)作能力，也使我對(duì)所學(xué)知識(shí)有了更深刻的理解！不僅豐富了我的知識(shí)，同時(shí)也提高了自身水平，積累了經(jīng)驗(yàn)，

59、為以后的學(xué)習(xí)寫(xiě)作和工作都打下了較好的基礎(chǔ)。XXX教授還教導(dǎo)我在用好所學(xué)的理論知識(shí)的同時(shí)，要注重實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累。在此期間，XXX教授淵博的知識(shí)，嚴(yán)謹(jǐn)治學(xué)的作風(fēng)，精辟的指導(dǎo)深深感染了我！在此，我向XXX教授示衷心的感謝與深深的敬意！另外，論文的完成也需要扎實(shí)的知識(shí)，在此我也要向曾經(jīng)傳授知識(shí)給我的各位老師表示感謝！是你們的教誨才令我有了扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，并運(yùn)用這些知識(shí)順利完成論文。</p><p>　　另外，本文的研究和