管理成本會計課程設(shè)計4

1、<p><b>　　實踐環(huán)節(jié)</b></p><p>　　管理成本會計課程設(shè)計</p><p>　系會計系</p><p>　專 業(yè)財務(wù)管理</p><p>　班 級</p><p>　學(xué)號姓名</p><p>　指導(dǎo)教師趙紅莉</p>

2、<p>　　目 錄</p><p>　　案例一 紡織廠成本核算案例【 】……………………………1</p><p>　　案例二 BBC公司完全成本計算法與變動成本計算法案例【 】……………………………………………………………………………6</p><p>　　案例三 某特殊鋼企業(yè)的工序加工費分配案例【 】…………

3、………………………………………………………………………………10案例四 關(guān)于馬鋼三鐵廠是否停產(chǎn)的案例【 】……………………………………………………………………………………………12案例五 某特鋼企業(yè)將制造成本當成變動成本導(dǎo)致錯誤決策的后果案例【 】……………………………………………………………14 </p><p>　　案例六 凱西.懷特案例分析【 】……………………

4、…………18</p><p>　　案例七 格力空調(diào)的專業(yè)化經(jīng)營決策案例【 】……………………………………………………………………………………………21案例八 四川長虹“以成本為中心”的競爭戰(zhàn)略案例【 】………………………………………………………………………………25</p><p>　　上機報告 …………………………………………………………30</p>

5、;<p>　　案例一 紡織廠成本核算案例</p><p>　　負責(zé)人： 學(xué)號： </p><p>　　1、采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 (按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)法)計算成本并將計算結(jié)果填人相應(yīng)表中。</p><p>　　某產(chǎn)品經(jīng)過三個生產(chǎn)步驟。該企業(yè)各項消耗定額比較準確、穩(wěn)定，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化比較均衡，所以我們可以采用在產(chǎn)品按定額成本計價法計算

6、半成品成本。各步驟產(chǎn)品成本明細賬如下：</p><p>　　表1—1 第一步產(chǎn)品成本計算單 單位：美元</p><p>　　表1—2 第二步產(chǎn)品成本計算單 單位：美元</p><p>　　表1-3

7、 第三步產(chǎn)品成本計算單 單位：美元</p><p>　　2、在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用的方法</p><p>　　常用的分配方法有以下幾種：</p><p>　?。?）不計算在產(chǎn)品成本法</p><p>　　不計算在產(chǎn)品成本法，是指雖然月末有結(jié)存在產(chǎn)品，但月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，價值很低，并且各月份在產(chǎn)品數(shù)量

8、比較穩(wěn)定，從而可對月末在產(chǎn)品成本忽略不計的一種分配方法。</p><p>　　為簡化產(chǎn)品成本計算工作，根據(jù)重要性原則，可以不計算月末在產(chǎn)品成本。</p><p>　?。?）在產(chǎn)品按年初數(shù)固定計算法</p><p>　　按年初數(shù)固定計算在產(chǎn)品成本法，是對各月在產(chǎn)品按年初在產(chǎn)品成本計價的一種方法。這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量較少，或者雖然在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量較多，但各

9、月月末在產(chǎn)品數(shù)量穩(wěn)定、起伏不大的產(chǎn)品?！　　?lt;/p><p>　?。?）在產(chǎn)品按原材料費用計價法</p><p>　　在產(chǎn)品按原材料費用計價，就是月末在產(chǎn)品只計算所耗的原材料費用，不計算工資及福利費等加工費用，產(chǎn)品的加工費用全部由完工產(chǎn)品負擔(dān)。完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品的原材料費用+本期生產(chǎn)費用—期末在產(chǎn)品所耗原材料費用</p><p>　?。?）約當產(chǎn)量比例法<

10、;/p><p>　　約當產(chǎn)量比例法是將月末在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折算為相當于完工產(chǎn)品的數(shù)量（即約當產(chǎn)量），然后按完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品費用與月末在產(chǎn)品費用。</p><p>　　約當產(chǎn)量比例法計算公式如下：</p><p>　　月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=月末在產(chǎn)品結(jié)存產(chǎn)量×在產(chǎn)品完工百分比</p><p>　　

11、費用分配率=（月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用）/（完工產(chǎn)品產(chǎn)量+月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量）</p><p>　　完工產(chǎn)品總成本=完工產(chǎn)品產(chǎn)量×費用分配率</p><p>　　月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量×費用分配率</p><p>　?。?）在產(chǎn)品按定額成本計價法 </p><p&g

12、t;　　在產(chǎn)品按定額成本計價法是按照預(yù)先制定的定額成本計算月末在產(chǎn)品成本，即月末在產(chǎn)品成本按其數(shù)量和單位定額成本計算。</p><p>　　在產(chǎn)品定額成本的計算公式為：</p><p>　　在產(chǎn)品直接材料定額成本=在產(chǎn)品數(shù)量×材料消耗定額×材料計劃單價</p><p>　　在產(chǎn)品直接人工定額成本=在產(chǎn)品數(shù)量×工時定額×計劃小時

13、工資率</p><p>　　在產(chǎn)品制造費用定額成本=在產(chǎn)品數(shù)量×工時定額×計劃小時費用率</p><p><b>　?。?）定額比例法</b></p><p>　　定額比例法是產(chǎn)品的生產(chǎn)費用按完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額消耗量或定額費用的比例，分配計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的一種方法。其中，原材料費用按原材料費用定額消耗量或

14、原材料定額費用比例分配；工資和福利費、制造費用等各項加工費用，按定額工時或定額費用比例分配。</p><p>　　分析：上述表1-1中的生產(chǎn)費用累計是按照在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用的方法中的第五種方法：在產(chǎn)品按定額成本計價法。</p><p>　　公式為：生產(chǎn)費用累計=在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用 </p><p>　　上述表1-2和表1-3中的本月生產(chǎn)費用是按照

15、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法得出的。</p><p>　　3、我對該廠成本計算方法的選擇是否合理的看法，我覺得應(yīng)該怎么改進。</p><p>　　我覺得該廠成本計算方法不合理。案例中第一紡紗車間采用品種法計算成本，這個方法是正確的，而第二紡紗車間和第一織布車間我覺得應(yīng)該用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算。</p><p>　?。?）品種法主要是用于大量大批單步驟生產(chǎn)，或大量大批多步驟生產(chǎn)但在一

16、個車間進行或車間是封閉式的。生產(chǎn)按流水線組織，管理上不要求分步驟提供產(chǎn)品成本信息。因為該廠第一紡紗車間紡的紗全部對外銷售，紡紗和織布的工序包括清花、粗紡、并條、粗紗、細紗、捻線、織布等工序。各工序生產(chǎn)的半成品直接供下一工序使用，不經(jīng)過半成品庫。所以滿足車間是封閉式的，從原材料投入到產(chǎn)品完工都在一個車間進行，因此案例中第一紡紗車間采用品種法計算成本是適合的。而第二紡紗車間紡的紗供第一車間使用所以是多步驟的。故用品種法不合理。</p&

17、gt;<p>　?。?）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照產(chǎn)品加工步驟的先后順序，逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，知道最后步驟累計計算出完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一種方法。適用于大量大批多步驟生產(chǎn)企業(yè)，與紡織廠的情況符合。在計算各步驟的產(chǎn)品成本時，上一步驟所生產(chǎn)的半成品成本，要隨著半成品實物的轉(zhuǎn)移，從上一步驟的產(chǎn)品成本明細賬轉(zhuǎn)入下一步驟相同產(chǎn)品的成本明細賬中，以便逐步計算各個步驟的半成品成本以及最后一個步驟的產(chǎn)成品成本。因為該廠規(guī)模較大，第二紡紗車間

18、紡紗供第一織布車間使用，這屬于多步驟生產(chǎn)，從原料投入到產(chǎn)品完工在兩個車間內(nèi)進行，而且為了加強企業(yè)的成本管理，廠財務(wù)部對個生產(chǎn)車間生產(chǎn)的半成品均要進行考核，所以不能用品種法計算成本，第二紡紗車間和第一織布車間應(yīng)該用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算成本。</p><p>　?。?）我覺得其中的綜合結(jié)轉(zhuǎn)比較適合。綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用于大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，半成品具有獨立國民經(jīng)濟意義，管理上要求計算各步驟完工半成品所耗半成品費用，但

19、不要求進行成本還原的情況下采用，采用該方法可以在各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品明細賬中反映各該步驟完工產(chǎn)品所耗半成品的費用水平和本步驟的加工費用水平。采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，除第一步驟以外的各生產(chǎn)步驟，不僅要匯總本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費用，還要將領(lǐng)用的半成本成本作為本步驟地一項原材里費用，使各步驟的本成品（或最后步驟）成本都是截至本步驟止的完全積累成本。由于該紡織廠規(guī)模較大，生產(chǎn)步驟較多，如果采用分項結(jié)轉(zhuǎn)，將導(dǎo)致結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)繁瑣，工作量大，特別是本步驟入庫本成品的成品

20、明細帳也要按成本項目設(shè)置專欄。</p><p>　　（4） 最后，案例中第三紡紗車間和第二織布車間采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算成本，這是合理的。同樣可以用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的內(nèi)容來解釋。</p><p>　　4、 關(guān)于成本還原的有關(guān)內(nèi)容。</p><p>　　首先，成本還原就是將產(chǎn)成品耗用各步驟半成品的綜合成本，逐步分解還原為原來的成本項目。</p><p

21、>　　其次，采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法時，因成本計算步驟越多，最后一個步驟產(chǎn)品成本明細賬上“半成品”或“原材料”項目的成本在產(chǎn)成品成本中占的比重就越大。這顯然不符合產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的實際情況，不能據(jù)以從整個企業(yè)的角度來考核和分析產(chǎn)品成本的構(gòu)成和水平。為了改變成本結(jié)構(gòu)被扭曲的狀況，必須進行成本還原。采用分項結(jié)轉(zhuǎn)法時，不需要進行成本還原。</p><p>　　最后，我們可以采用成本還原的方法 --倒序法。從最后一個步驟起，

22、將產(chǎn)成品所耗上一步驟半成品的綜合成本，按上一步驟所產(chǎn)完工半成品成本結(jié)構(gòu)，逐步分解，還原成原始成本項目，然后將各步驟相同的成本項目數(shù)額相加，即可求得按原始成本項目反映的產(chǎn)品成本。</p><p>　　公式：成本還原分配率＝（本月產(chǎn)成品所耗上－步驟半成品費用）÷本月所產(chǎn)該種半成品成本合計</p><p>　　某項成本項目還原數(shù)額＝上一步驟本月所產(chǎn)該種半成品的某成本項目數(shù)額×

23、還原率</p><p>　　5、平行結(jié)轉(zhuǎn)法與逐步結(jié)轉(zhuǎn)法的區(qū)別。</p><p>　　首先，根本區(qū)別：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法要求各步驟計算出半成品成本，由最后一步計算出完工產(chǎn)品成本，所以又稱為“半成品成本法”。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法各步驟只計算本步驟生產(chǎn)費用應(yīng)記入產(chǎn)成品成本的“份額”,最后將各步驟應(yīng)記入產(chǎn)成品成本的“份額”平行匯總,計算出最終完工產(chǎn)品的成本。因此，又稱為“不計算半成品成本法”。</p

24、><p>　　其次，在產(chǎn)品概念不同：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法所指的在產(chǎn)品是指本步驟尚未完工，仍需要在本步驟繼續(xù)加工的在產(chǎn)品，是狹義的在產(chǎn)品。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法所指的在產(chǎn)品，是指本步驟尚未完工以及后面各步驟仍在加工，尚未最終完工的在產(chǎn)品；因此，是廣義的在產(chǎn)品。</p><p>　　再次，完工產(chǎn)品的概念不同：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法所指的完工產(chǎn)品，是指各步驟的完工產(chǎn)品，通常是半成品，只有最后步驟的完工產(chǎn)品才是產(chǎn)成品；因此

25、，是廣義的完工產(chǎn)品。由于，半成品成本隨實物的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移，所以，最后步驟完工產(chǎn)品成本就是產(chǎn)成品成本。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法所指的完工產(chǎn)品，是指最后步驟的完工產(chǎn)品；因此，是狹義的完工產(chǎn)品。完工產(chǎn)品的成本由各步驟平行轉(zhuǎn)出的“份額”匯總而成。</p><p>　　最后，成本費用的結(jié)轉(zhuǎn)和計算方法不同：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本費用，隨半成品的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)到下一步驟的生產(chǎn)成本費用中去，即成本費用隨實物的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移；因此，各步驟生產(chǎn)的成本費用

26、既包括本步驟發(fā)生的費用，還包括上一步驟轉(zhuǎn)來的費用。產(chǎn)品在最后步驟完工時計算出來的成本，就是完工產(chǎn)品成本。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的生產(chǎn)費用，并不隨半成品的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)入下一步驟；因此，各步驟生產(chǎn)的成本費用僅是本步驟發(fā)生的成本費用。產(chǎn)品最終完工時，各步驟將產(chǎn)成品在本步驟應(yīng)承擔(dān)的成本費用“份額”轉(zhuǎn)出，并由此匯總出完工產(chǎn)品成本。</p><p><b>　　\</b></p><p>　

27、　案例二 BBC公司完全成本計算法與變動成本計算法案例</p><p>　　負責(zé)人： 學(xué)號： </p><p><b>　　1、成本計算：</b></p><p>　?。?）變動成本法下：</p><p>　　女士錢包單位成本：（75000+250000+20000）/100000=3.45美元/

28、個</p><p>　　男士錢包單位成本：（100000+400000+24000）/200000=2.62美元/個</p><p>　?。?）完全成本法下：</p><p>　　單位固定制造費用工時：130000/130000=1美元/小時</p><p>　　女士錢包單位工時：50000/100000=0.5小時/個</p>

29、<p>　　男士錢包單位工時：80000/200000=0.4小時/個</p><p>　　女士錢包單位成本：3.35+0.5(0.5*1)=3.95美元/個</p><p>　　男士錢包單位成本：2.62+0.4(0.4*1)=3.02美元/個</p><p>　　又有題意知固定性制造費用按照以預(yù)計直接人工130000小時為基礎(chǔ)計算的全廠分配率進行分配

30、，即按照女式和男式直接人工小時5:8分配，則女式和男式固定性制造費用分別為50000美元和80000美元。故可得表2-1</p><p>　　表2-1 單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本表 單位：美元</p><p>　　2、用完全成本計算法編制損益表</p><p>　　該年男式錢包的期初存貨為1000

31、0個。這些錢包的單位成本與該年生產(chǎn)的男式錢包相同，因此可直接計算。</p><p>　　表2-2 完全成本法損益表 單位：美元</p><p><b>　　備注</b></p><p>　　(銷售收入=銷售額*單價 </p><p

32、>　　(銷售產(chǎn)品制造成本小計=可供銷售產(chǎn)品成本-期末存貨</p><p>　　(銷售毛利=銷售收入-銷售產(chǎn)品制造成本小計</p><p>　　(稅前利潤=銷售毛利-銷售及管理費</p><p>　　3、用變動成本計算發(fā)編制損益表</p><p>　　表2-3 變動成本法損益表

33、 單位：美元</p><p><b>　　備注</b></p><p>　　(銷售收入=銷售額*單價 ( 變動成本=變動制造成本+變動性銷售費用</p><p>　　(邊際貢獻=銷售收入-變動成本 (固定成本=固定制造費用+固定銷售管理費</p><p>　　(稅前

34、利潤=邊際貢獻-固定成本</p><p>　　4、核對兩種損益表的差異</p><p>　　在完全成本法損益表下，女式錢包凈利比變動成本損益表下凈利多5000美元，正好是期末的存貨1000個女式錢包的分配到得固定制造費用。</p><p>　　完全成本法下的男式錢包稅前凈利比變動成本法下的男式錢包稅前凈利少4000美元，正好是為期初存貨10000個男式錢包縮分配的固

35、定制造費用。</p><p>　　在變動成本法計算法下女式錢包成本變動部分為310500（3.45·90000）。計入當期損益表的固定制造費用為50000美元（0.5·100000）。這樣抵減當期收入的全部生產(chǎn)費用為360500美元。應(yīng)抵減得全部銷售和管理費用為90000美元。在完全成本計算法下，女式錢包銷售成本是355500，其中，計入當期損益表的固定制造費用為45000美元。全部銷售和管理

36、費用是90000美元。兩表中女式錢包的銷售收入，銷售費用和管理費用總是相同，變動產(chǎn)品銷售成本也相同。計入當期損益表的固定性制造費用不同，變動成本計算法的利用比完全成本法低5000美元。</p><p>　　在完全成本法下，單位產(chǎn)品分配固定性制造費用0.5美元，生產(chǎn)100000個女式錢包還有10000個未出售，這10000個成為存貨，包含固定性制造費用5000美元。只有這些產(chǎn)品出售后，固定性制造費用5000美元才能

37、計入當期損益。</p><p>　　女式錢包的生產(chǎn)量大于銷售量，完全成本法下的凈利潤大于變動成本法下的凈利潤。男式錢包的生產(chǎn)量小于銷售量，完全成本法下的凈利潤小于變動成本法下的凈利潤。</p><p>　　5、變動成本法的優(yōu)缺點</p><p><b>　?。?）優(yōu)點：</b></p><p>　　有利于企業(yè)的短期預(yù)測和

38、決策；</p><p>　　有利于科學(xué)的進行成本分析，成本控制和成本考核，有利于推行和完善經(jīng)濟責(zé)任制；</p><p>　　可防止企業(yè)盲目生產(chǎn)，注重銷售，有利于全面面完成產(chǎn)銷計劃；</p><p>　　可以簡化成本計算工作； </p><p><b>　?。?）缺點：</b></p><

39、p>　　提供的成本信息不適應(yīng)長期決策和以成本為依據(jù)的定價決策的需要；</p><p>　　采用變動成本法計算的產(chǎn)品不符合傳統(tǒng)成本的觀念；</p><p>　　按成本性態(tài)分類具有局限性；</p><p><b>　　全部成本法的優(yōu)缺點</b></p><p><b>　?。?）優(yōu)點：</b>&l

40、t;/p><p>　　使人們重視生產(chǎn)環(huán)節(jié)；</p><p>　　產(chǎn)品成本計算和存貨計價完整；</p><p>　　便于直接編制對外財務(wù)報表；</p><p><b>　?。?）缺點：</b></p><p>　　全部成本法說確定的分期損益難以被管理部門所理解；</p><p>

41、　　固定制造費用的分攤十分繁瑣；</p><p>　　提供的成本資料不便于預(yù)測和決策分析；</p><p>　　變動成本法和全部成本法的區(qū)別</p><p>　　（1）產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同</p><p>　　變動成本法：包括直接材料、直接人工、變動制造費用；</p><p>　　全部成本法：包括直接材料、直接人工、

42、變動制造費用、固定制造費用；</p><p>　　（2）存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同</p><p>　　變動成本法：其成本均只包括生產(chǎn)成本中的變動部分；</p><p>　　全部成本法：固定性制造費用和其他生產(chǎn)成本一樣，需要在已銷產(chǎn)品和未銷產(chǎn)品之間進行分配；</p><p>　　（3）分期損益計算方面的區(qū)別</p><p>

43、;　　變動成本法：對固定性制造費用的補償由當期銷售的產(chǎn)品承擔(dān)；</p><p>　　全部成本法：對固定性制造費用的補償是由當期生產(chǎn)的產(chǎn)品分攤，按期末未銷售的產(chǎn)品與當期已銷售的產(chǎn)品的比例補償；</p><p>　　6、兩種成本計算法確定的稅前凈利不同</p><p>　　1、產(chǎn)量不變，銷量變動</p><p>　　對分期損益的影響可歸納為以下三

44、種情況：</p><p>　　當生產(chǎn)量等于銷售量或期末存貨量等于期初存貨量時，采用兩種成本法計算的稅前凈利相等。</p><p>　　當生產(chǎn)量大于銷售量或期末存貨量大于期初存貨量時，則采用全部成本法計算確定的稅前凈利大于采用變動成本法計算確定的稅前凈利，其差額=相應(yīng)的單位固定制造費用×（期末存貨量—期初存貨量）。</p><p>　　當生產(chǎn)量小于銷售量或期

45、末存貨量小于期初存貨量時，則采用全部成本法計算確定的稅前凈利小于采用變動成本法計算確定的稅前凈利，其差額=相應(yīng)的單位固定制造費用×（期初存貨量—期末存貨量）。</p><p>　　2、生產(chǎn)量不等，銷售量也不等</p><p><b>　　其變化規(guī)律是：</b></p><p>　　期末存貨固定成本總額等于期初存貨固定成本總額，采用兩種

46、成本法計算的稅前凈利相等。</p><p>　　期末存貨固定成本總額大于期初存貨固定成本總額，則采用全部成本法計算確定的稅前凈利大于采用變動成本法計算確定的稅前凈利，其差額=期末存貨固定成本總額—期初存貨固定成本總額。</p><p>　　期末存貨固定成本總額小于期初存貨固定成本總額，則采用全部成本法計算確定的稅前凈利小于采用變動成本法計算確定的稅前凈利，其差額=期初存貨固定成本總額—期末

47、存貨固定成本總額。</p><p>　　以上的規(guī)律，在各期生產(chǎn)量相等或不相等時，銷售產(chǎn)品成本不管采用何種方法計價時都適用。</p><p>　　案例三 某特殊鋼企業(yè)的工序加工費分配案例</p><p>　　負責(zé)人： 學(xué)號： </p><p>　　工序標準成本管理是公司全面預(yù)算管理的深入和細化，對預(yù)算管理形成有力支持

48、。但在推行預(yù)算管理的過程中，如果在一定程度上缺少詳細、全面的定額指標、成本費用資料做基礎(chǔ)，會導(dǎo)致預(yù)算指標制定有時與生產(chǎn)經(jīng)營實際情況產(chǎn)生偏離。</p><p>　　該企業(yè)每種產(chǎn)品從投料到制成品出廠，須經(jīng)過3～5道工序，每道工序均核算成本，實行逐步結(jié)轉(zhuǎn)法向下一道工序轉(zhuǎn)移半成品成本。每道工序的原料費按各批次的訂單、生產(chǎn)任務(wù)書劃分據(jù)實入賬，而制造費用等很難具體辨認成本負擔(dān)主體，按該公司規(guī)定先歸集為工序加工費用，然后采用系

49、數(shù)分配法分配到每道工序的產(chǎn)品成本之上。其計算公式如下：</p><p>　　單位成本=原料費+工序加工費</p><p>　　工序加工費=單位分值×分配系數(shù)</p><p>　　單位分值=工序加工費總額/∑（分配系數(shù)×產(chǎn)量） </p><p>　　首先：系數(shù)分配法將各種聯(lián)產(chǎn)品的實際產(chǎn)量按事先確定的系數(shù)折算為相對生產(chǎn)量，然后

50、將聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合成本按各聯(lián)產(chǎn)品的相對產(chǎn)量比例來進行分配的一種方法。</p><p><b>　　其次，它的缺點有：</b></p><p>　?。?）由于各品種的加工費用分配系數(shù)是帶主觀成分的變量，而分配系數(shù)要做到盡量合理就需要編制分配系數(shù)的部門要做到全面的評價，結(jié)合綜合因素，主觀性太強。</p><p>　?。?）由于企業(yè)每年都會進行一些改革，

51、諸如原材料的選擇，職工技術(shù)水平培訓(xùn)等，所以分配系數(shù)不能每年都一層不變，要根據(jù)企業(yè)實際情況不斷完善或改變，所以工作量比較大，工作比較繁瑣。 </p><p>　?。?）一旦分配系數(shù)落后，共同費用分攤標準不合理，就會造成企業(yè)品種結(jié)構(gòu)不合理，誤導(dǎo)產(chǎn)銷決策，造成資源浪費，利潤減少，分配系數(shù)是否合理需要時刻關(guān)注，比較麻煩。</p><p>　　首先，作業(yè)成本法能夠克服傳統(tǒng)成本計算法的許多缺點，提供較

52、客觀，真實的數(shù)成本信息雖然系數(shù)分配法存在一定的缺陷，能更合理的分配共同費用，但它的操作難度高，核算工作量大，再加上習(xí)慣勢力的影響，至今不僅在中國，而且在發(fā)達國家也很少得到采用。因此，本人在分配時仍采用系數(shù)分配法。畢竟，再好的方法，如果僅限于理論，也是不可取的。只要綜合分析系數(shù)分配法的影響因素，考慮到馬鋼三鐵廠現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)水平，它的準確性就會提高，分攤就會更準確。</p><p>　　其次，根據(jù)這份案例可知，該廠

53、在采用加工費用分配系數(shù)法的時間是十幾年前，那么，該廠現(xiàn)如今如何分配加工費用就應(yīng)尤為重視。但是，由于企業(yè)如何分配加工費用系數(shù)屬于企業(yè)的內(nèi)部商業(yè)機密，在網(wǎng)上、報紙、新聞上也很少有介紹企業(yè)具體的操作方法。而在案例中，根據(jù)企業(yè)十年以后的技能、設(shè)備、改革等狀況，它重新制定了分配系數(shù)。由此可知，它的可操作性和實踐性更強，所以，本人沿用了這種方法。不過本人對其中的幾項系數(shù)有另一番理解，所以有所修改。</p><p>　?。?）

54、雖然職工操作技術(shù)水平有了明顯提高，但公司把民間收購來的劣質(zhì)廢鋼主要用于普通碳結(jié)鋼的生產(chǎn)，所以2005年重新分配普通碳結(jié)鋼的煉鋼工序的分配系數(shù)仍為1.0這樣分配是合理的。</p><p>　?。?）由于彈簧鋼和不銹鋼等高附加值品種采用優(yōu)質(zhì)鋼來煉，而普通碳結(jié)鋼采用劣質(zhì)廢鋼來生產(chǎn)，所以就冶煉難度來說，彈簧鋼和不銹鋼的冶煉難度較低。而且，由于使用的原料質(zhì)量較好，冶煉高附加值品種的每爐冶煉時間不僅不比低附加值品種的時間多，

55、反而略少2％左右。而2005年重新分配時把它們的分配系數(shù)分別系數(shù)都設(shè)為1.0，如果說把普通碳結(jié)鋼煉鋼工序的分配系數(shù)作為一個參考值，那么，根據(jù)單位產(chǎn)品占用加工機時的分配條件來定分配系數(shù)，本人認為這樣的分配還是不夠合理，應(yīng)該改為0.98。</p><p>　?。?）在軋鋼工序方面，由于職工操作技術(shù)水平有了明顯提高，加上使用優(yōu)質(zhì)原料，高附加值品種的廢品率和改判率大大降低，與低附加值品種的差別已不明顯。作為分配因素考慮，

56、企業(yè)在2005年重新分配系數(shù)時把普通碳結(jié)鋼、彈簧鋼、不銹鋼的軋鋼(初軋和精軋)工序分別設(shè)為1.0 ，1.2 ，1.5 。它們之間的比例為27% ，32% ，41% 與原來的22% ，33%， 45%比較而言，相對來說比較均衡，更符合現(xiàn)在的技能水平。所以，本人認為，這里的分配是合理的，不需修改。</p><p>　　各工序加工費用分配系數(shù)如下表</p><p>　　案例四 關(guān)于馬鋼三鐵廠是否

57、停產(chǎn)的決策案例</p><p>　　負責(zé)人： 學(xué)號： </p><p>　　首先，假設(shè)下我是公司的財務(wù)經(jīng)理，以下是我的決策和建議</p><p>　　我將建議馬鋼三鐵廠盡快停產(chǎn)，因為這是符合公司利益的較好選擇。</p><p>　　與繼續(xù)經(jīng)營相比，停產(chǎn)的比較利益為：3105-1866=1239萬元</p>

58、<p>　　在考慮停產(chǎn)后職工的安排及一些單位利潤變化導(dǎo)致比較利益減少，所以綜合看，停產(chǎn)對 馬鋼效益的正面影響不會少于1000萬元。通過停產(chǎn)的比較利益，我們應(yīng)該做出停廠的建議。</p><p><b>　　理由：</b></p><p>　?。?）從它的損益表中得知，雖然它的邊際利潤為正數(shù)756.39萬元，但題中的假設(shè)是把它作為獨立經(jīng)營的企業(yè)的情況下來核

59、算的，那么，在理論上它的固定制造費用就不能分攤到馬鋼旗下的其他企業(yè)，應(yīng)由三鐵廠獨立承擔(dān)。作為一個獨立盈虧的企業(yè)來說，虧損如此龐大就不應(yīng)該再繼續(xù)經(jīng)營下去。而應(yīng)該把更多的人力、財力放在其他效益更好的企業(yè)。</p><p>　?。?）停產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策 ：三鐵廠的80立方米高爐屬于國家政策要求在2000年前淘汰的產(chǎn)品，既然遲早要淘汰又給公司帶來負面影響，就沒必要等到2000年。</p><p>

60、;　　（3）三鐵的產(chǎn)品沒有市場和競爭能力：三鐵廠的生鐵生產(chǎn)獨立于公司的大生產(chǎn)系統(tǒng)，只能外銷。生鐵煉鋼市場又不斷萎縮，與大中型高爐及擁有資源優(yōu)勢的企業(yè)相比，價格競爭又處于劣勢。</p><p>　　綜合比較各個方面得失之后，我們還是給出馬鋼要停掉三鐵廠的建議。</p><p>　　其次，對于停產(chǎn)面臨的問題，我將給出各種解決方法</p><p>　　1、如果停產(chǎn)，則馬鋼

61、三鐵廠停產(chǎn)面臨的第一個大問題就是職工的安置問題?？梢圆捎靡韵路椒ǎ?lt;/p><p>　　總體上，引導(dǎo)職工提高認識、轉(zhuǎn)變觀念，自覺擺正全局與局部、集體利益與個人利益的關(guān)系，樹立正確的擇業(yè)觀和就業(yè)觀。</p><p>　?。?） 對一些有技術(shù)的職工來說，不論在這樣的環(huán)境他都能生存，而馬鋼三鐵廠連年虧損想必效益福利也不會很好。對有著抱負的人來說他們更愿意在有發(fā)展的企業(yè)工作。這也 是社會優(yōu)勝劣汰的

62、必然選擇。企業(yè)可以向同行業(yè)的企業(yè)推薦一下他們，讓他們能更順利地再就業(yè)。</p><p>　?。?）對一些沒有特殊技能的職工，企業(yè)可以把他們先安排到不同的廠推行競爭上崗機 </p><p>　　制， 既可以給他們提供一個機會，又能為企業(yè)留下人才，更利于企業(yè)的長遠發(fā)展。</p><p>　　（3）對那些年紀大、家庭又困難的職工，企業(yè)可以考慮把那些有資歷、有經(jīng)驗的人留

63、 任，而沒有經(jīng)驗的，只是從事體力勞動的，可以給與他們一定的退休補貼，讓他們提前退休。</p><p>　　具體方案可由職工安置小組再進行研究決定。</p><p>　　2、礦石平衡問題。主要涉及桃沖塊礦4萬噸和南山東精礦4萬噸的利用。由于數(shù)量不大，可考慮由大中型高爐配合使用。</p><p>　　3、出口生鐵問題。三鐵廠的生鐵大部分供出口，每年為公司創(chuàng)匯1

64、520萬美元。三鐵停產(chǎn)后，利用現(xiàn)有富余鐵水及鑄鐵能力，努力增加坯材出口，可彌補這個缺口。 </p><p>　　然后，做出以下建議：</p><p>　?。?）鑒于目前三鐵干部職工的情緒已受到停產(chǎn)調(diào)研的影響，設(shè)備檢修也舉棋不定，給安全生產(chǎn)留下隱患，因此建議公司盡快做出三鐵停產(chǎn)的決策。</p><p>　?。?）盡快組成生產(chǎn)協(xié)調(diào)、財務(wù)與財產(chǎn)處置、職工安置三個

65、工作組，負責(zé)三鐵停產(chǎn)及善后事項的處理。</p><p>　　最后，再看看馬鋼三鐵產(chǎn)停產(chǎn)對產(chǎn)業(yè)的影響</p><p>　　如果馬鋼三鐵廠真的停產(chǎn)，那么勢必會給企業(yè)帶來一定的影響。但是，它并不會影響整個馬鋼的整體運作，至少不會給企業(yè)造成過多的損失和日常運作。它所帶來的影響有：</p><p>　?。?）如果將三鐵廠看做獨立經(jīng)營的企業(yè)，可以從它的損益表中得知，雖然它的邊際

66、利潤為正數(shù)756.39萬元，但發(fā)現(xiàn)它扣除固定費用后的真正的營業(yè)利潤為虧損3104.61元。</p><p>　　在與停產(chǎn)費用比較后可得，停產(chǎn)費用為1866萬元，停產(chǎn)的比較利潤為：</p><p>　　3105 — 1866 = 1239 萬元。所以停產(chǎn)每年可以為增加上千萬元的效益。 （2）三鐵停產(chǎn)后，有利于公司的能源綜合利用。如公司的自產(chǎn)焦炭可省下

67、來14.5萬噸／年， 焦炭不足的矛盾可以得到緩解，有利于大中型高爐增產(chǎn)，降低生鐵成本；公司可減少外購電 約2 600萬千瓦時，首先減的是議價電，不僅減少資金支付，而且能降低公司的綜合用電成 本。</p><p>　?。?）三鐵的職工分流到其他生產(chǎn)廠或頂替勞務(wù)工，可節(jié)省勞務(wù)費開支；并且通過引進競爭上崗機制，可對現(xiàn)在崗職工形成壓力，對其他虧損單位

68、也有示范作用。</p><p>　?。?）需要處置的生產(chǎn)設(shè)備凈值在總的固定資產(chǎn)凈值中所占比例不大(冶金、機械、動力、傳導(dǎo)、儀器儀表和工具等凈值只有670萬元)，減去處置收入后的凈損失，不會對公司當期損益構(gòu)成重大影響。</p><p>　?。?）汽車運輸、體育用品鑄造等，仍可繼續(xù)經(jīng)營，可安排部分職工就業(yè)；廠房、場地及辦公用房，可以用于開發(fā)其他經(jīng)營項目或供公司作倉儲等使用。</p>

69、<p>　　綜上所述，不管從當前效益出發(fā)還是從未來發(fā)展前景看，三鐵產(chǎn)盡快停產(chǎn)是符合公司利益的較好選擇。</p><p>　　案例五 某特鋼企業(yè)將制造成本當做變動成本導(dǎo)致錯誤決策的后果案例</p><p>　　負責(zé)人： 學(xué)號： </p><p>　　對財務(wù)經(jīng)理的混淆變動成本與制造成本錯誤決策的后果的評價</p>&l

70、t;p>　　該公司預(yù)計年管理費用4500萬元；年財務(wù)費用3000萬元。 </p><p>　　該公司認為A、B、F三種產(chǎn)品是虧損產(chǎn)品，根據(jù)“虧損產(chǎn)品不生產(chǎn)”的原則，砍掉了這三種產(chǎn)品，只安排了C、D、E三種盈利產(chǎn)品的生產(chǎn)。表面上執(zhí)行該方案可獲得銷售利潤 1080+2090+3450=6620（萬元），再減去管理費用4500萬元和財務(wù)費用3000萬元后虧損880萬元，但該方案的執(zhí)行結(jié)果是：</p>

71、<p>　　銷售收入：43740+13200+39100=96040（萬元）</p><p>　　減：變動成本：35100+10230+33925=79255（萬元）</p><p>　　減：固定成本：24755萬元</p><p>　　銷售毛利：96040-79255-24755=-7970萬元</p><p>　　減：管理費用

72、4500萬元</p><p>　　減：財務(wù)費用3000萬元</p><p>　　利潤總額：-7970-4500-3000=-15470萬元</p><p>　　可知執(zhí)行該發(fā)難虧損的比表面上執(zhí)行該方案所要虧損的多得多。而該公司如此安排只生產(chǎn)C、D、E三種產(chǎn)品時由于該公司將制造成本混淆成變動成本，把銷售毛利當成邊際利潤總額，才會認為A、B、F三種產(chǎn)品時虧損產(chǎn)品。由表中可

73、知A、B、F這三種產(chǎn)品的邊際利潤總額都是正數(shù)，說明生產(chǎn)這三種產(chǎn)品都可能獲利。</p><p><b>　　按變動成本法計算</b></p><p><b>　?。?）不停產(chǎn)：</b></p><p>　　原方案：銷售收入：193140萬元</p><p>　　減：變動成本總額163700萬元<

74、/p><p>　　減：固定成本總額24755萬元</p><p>　　銷售毛利：4685萬元</p><p>　　減：管理費用4500萬元</p><p>　　減：財務(wù)費用3000萬元</p><p>　　利潤總額：-2815萬元</p><p><b>　?。?）停產(chǎn)</b>

75、</p><p>　　原方案：銷售收入 43740+13200+39100=96040（萬元）</p><p>　　減：變動成本35100+10230+33925=79255（萬元）</p><p>　　減：固定成本24755萬元</p><p>　　銷售毛利：—7970萬元</p><p>　　減：管理費用4500

76、萬元</p><p>　　減：財務(wù)費用3000萬元</p><p>　　利潤總額：-15470萬元 </p><p><b>　　由兩者相比較可知：</b></p><p>　　該特鋼企業(yè)混淆變動成本

77、與制造成本的錯誤決策</p><p>　　(1)該特鋼企業(yè)的財務(wù)經(jīng)理因混淆把制造成本當做變動成本，把銷售毛利當做邊際利潤。 </p><p>　　(2)按常理而言在確定不能轉(zhuǎn)產(chǎn)的情況下，若產(chǎn)品所提供的邊際貢獻小于零，則應(yīng)該停產(chǎn)。該企業(yè)由于將制造成本當做變動成本，從而把銷售毛利當作邊際貢獻。因此武斷的認為A、B、F產(chǎn)品在不能轉(zhuǎn)產(chǎn)的情況下其邊際利潤小于

78、零，無法給企業(yè)帶來利潤，應(yīng)該停產(chǎn)。但實際上A、B、F產(chǎn)品的邊際利潤并不小于零，根本不需要停產(chǎn)，并且其仍能提供較為可觀的邊際利潤。</p><p>　　(3)假若盲目地將A、B、F產(chǎn)品停產(chǎn)則結(jié)果是停產(chǎn)A、B、F產(chǎn)品該企業(yè)的利潤為-15470萬元，而全部生產(chǎn)利潤則為-2815萬元，利潤反而比停產(chǎn)A、B、F產(chǎn)品時所虧損的少，這說明了A、B、F產(chǎn)品在未停產(chǎn)的情況下能提供邊際利潤降低虧損額。</p><

79、p>　　在產(chǎn)銷18萬噸方案中認為表面上企業(yè)只虧損880萬元是錯誤的。雖然A、B、F產(chǎn)品停產(chǎn)，但它們承擔(dān)的固定制造費用并不因A、B、F產(chǎn)品的停產(chǎn)而不發(fā)生，而是由繼續(xù)生產(chǎn)的C、D、E產(chǎn)品分攤承擔(dān)，因此停產(chǎn)A、B、F產(chǎn)品后的利潤實為-15470萬元。 </p><p>　　該公司的財務(wù)經(jīng)理因混淆了變動成本與制造成本，財會部門并非不知道二者的區(qū)別，只是為了“簡便行事”。變動成本包括變動制造成本和變動非制造成本，而制

80、造成本包括變動制造成本和固定制造成本。因此，變動成本中的變動非制造成本需花費大量的勞動，而且計算較繁瑣。而制造成本中的固定制造成本一般固定不變較容易計量。</p><p><b>　　錯誤決策的后果</b></p><p>　?。?）企業(yè)是一個追求利潤最大化的社會經(jīng)濟組織，錯誤的經(jīng)營決策，最嚴重也是最直接的后果就是做出了錯誤的停產(chǎn)決策，致使利潤虧損越來越大，在該案例中

81、財務(wù)經(jīng)理混淆變動成本和制造成本，在一定程度上說明了現(xiàn)在有些國企中的高層決策人員掌握成本管理會計和財務(wù)會計的知識不夠，盲目的把銷售毛利當成邊際利潤，致使盲目停產(chǎn)，是虧損額度不斷地擴大。</p><p>　　（2）案例中財務(wù)經(jīng)理把銷售毛利當做邊際利潤來看，停止可提供一定邊際貢獻的產(chǎn)品，使企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一，缺乏市場競爭力，使虧損的現(xiàn)狀越來越嚴重，造成惡性循環(huán)。</p><p>　?。?）如果停產(chǎn)

82、則勢必會造成企業(yè)人力資源和材料資源的閑置，不利于調(diào)動員工的積極性。同時，停產(chǎn)的話會造成的大量員工的下崗，這事后的補償?shù)却胧┧ㄙM的精力和金錢是難以估計的。不停產(chǎn)，不但可以調(diào)動員工的積極性，同時為社會緩解一部分的就業(yè)壓力和節(jié)約社會勞動保險的資金。</p><p>　?。?）不停產(chǎn)可以明顯在表格中提到它的盈利面要遠遠高于停產(chǎn)，錯誤的決策讓企業(yè)走入破產(chǎn)的境地。</p><p><b>

83、　　總結(jié)</b></p><p>　　對該企業(yè)而言，現(xiàn)在最主要的是利用有限的資源把虧損額降到最低甚至是盈利。因此，我建議應(yīng)該將提供邊際利潤大的產(chǎn)品以及其市場需求量多的產(chǎn)品多生產(chǎn)，一方面可以擴大企業(yè)的市場份額，另一方面，有邊際貢獻的產(chǎn)品生產(chǎn)可以一定程度上分擔(dān)企業(yè)所面臨的固定成本，以所獲得邊際利潤來彌補虧損。因為，從固定制造費用的性質(zhì)來看，在相關(guān)的范圍內(nèi)，產(chǎn)量越大，一定的固定制造費用，它所分攤到每個產(chǎn)品的

84、固定制造費用的成本就會減少，這樣可以降低銷售產(chǎn)品的成本，提高產(chǎn)品的市場競爭力。</p><p>　　判定一個產(chǎn)品要不要停產(chǎn)，關(guān)鍵在于邊際利潤，如果邊際利潤＞0則生產(chǎn)，但卻又不是所有大于邊際利潤的產(chǎn)品都要生產(chǎn)，因為，企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)必須要保證在一定的相關(guān)范圍內(nèi)，如果超過了這個相關(guān)范圍，則固定費用會隨著產(chǎn)量的增加而增加，此時，再過度的生產(chǎn)產(chǎn)品是不合理的，而是要比較產(chǎn)品間的邊際貢獻的差異，生產(chǎn)邊際貢獻較大的產(chǎn)品或是銷量很

85、好的產(chǎn)品，這樣才能夠使得企業(yè)在有限的資源中獲取更多的企業(yè)利潤。</p><p>　　邊際貢獻對本量利分析法的重要性，體現(xiàn)在應(yīng)用本量利分析法的關(guān)鍵在于確定“成本平衡點”（“成本分界點”），成本平衡點的計算主要看在邊際貢獻的計算，所以邊際貢獻對整個本量利分析法，和企業(yè)經(jīng)營決策的重要性。除了本量利分析法外，邊際貢獻同樣對邊際貢獻分析法和差量分析法有著重要的意義。</p><p>　　變動成本與制

86、造成本的概念與比較</p><p><b>　　變動成本</b></p><p>　　指成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的成本。這里的變動成本是就總業(yè)務(wù)量的成本總額而言。若從單位業(yè)務(wù)量的變動成本來看，它是固定的，即它不受業(yè)務(wù)量增減變動的影響。成本總額隨著業(yè)務(wù)量變動并成正比例變動的這種完全的線性聯(lián)系，只有在一定的相關(guān)范圍內(nèi)存在；超出了相關(guān)范圍，它們之間的聯(lián)系則可能

87、表現(xiàn)為非線性的。變動成本的相關(guān)范圍就是指成本總額與業(yè)務(wù)量之間呈現(xiàn)為線性聯(lián)系的這一段而言的。</p><p><b>　　制造成本</b></p><p>　　是產(chǎn)品在生產(chǎn)加工過程中的耗費（材料、人工、折舊、動力等）。產(chǎn)品只有銷售后才能完成價值實現(xiàn)，也才能彌補相應(yīng)的成本，因此，將那些已銷售的產(chǎn)品對應(yīng)的制造成本進行結(jié)轉(zhuǎn)，也就是營業(yè)成本了。 還沒有實現(xiàn)銷售的產(chǎn)品作為庫存，對

88、應(yīng)的制造成本就變?yōu)榇尕洺杀尽?當然，營業(yè)活動還有其他的費用，比如銷售費用、廣告、運輸費、研究開發(fā)費、管理費用等，不作為營業(yè)成本而作為當期費用。</p><p>　　確定性經(jīng)營決策常用的方法</p><p><b>　?。?）差量分析法</b></p><p>　　差量收入=甲方案的收入—乙方案的收入</p><p>　　

89、差量成本=甲方案的成本—乙方案的成本</p><p>　　差量利潤=差量收入—差量成本</p><p>　　差量分析法就是對不同備選方案所預(yù)期的收入，成本，利潤之間的差額進行充分的分析，比較后，從中選擇最優(yōu)方案的決策方法。</p><p>　?。?）邊際貢獻分析法</p><p>　　邊際貢獻分析法是指在固定成本不變的情況下，通過對比不同備選

90、方案所提供的邊際貢獻的多少進行選優(yōu)的一種方法。</p><p><b>　?。?）本量利分析法</b></p><p>　　本量利分析法是指根據(jù)各個備選方案的成本，業(yè)務(wù)量，利潤之間的依存關(guān)系確定在什么情況下哪個方案最優(yōu)的方法。關(guān)鍵在于確定“成本平衡點”。</p><p>　　案例六 凱西·懷斯案例分析</p><p

91、>　　負責(zé)人： 學(xué)號： </p><p>　　１、我對凱茜失去5000美元獎金的分析</p><p>　　通過材料得知，該企業(yè)采用的是完全成本法，而凱茜則是以為在售價不變，成本與往年持平的情況下，利潤和銷量增加一致，類似于變動成本法，企業(yè)采用完全成本法，固定制造費用由生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔(dān)，自然包括存貨，期初，期末存貨中所包含的固定制造費用的金額變動影響利潤，且這些存

92、貨中的固定制造費用遞延到下期，也就是說，本年要加上上年的存貨成本，即使銷售增加，利潤也會相應(yīng)減少。而凱茜認為在售價不變，成本與往年持平的情況下，利潤和銷量增加一致，即上期存貨不影響本期銷售，銷量增加，利潤增加。</p><p>　　由于凱茜使用變動成本計算法，在變動成本法的計算下，當期固定制造費用作為當期損益在銷售收入中扣除，不考慮銷量在會計部用全部成本法計算的情況下，凱茜管理的藥品供銷部的利潤沒有保持逐年的增長

93、。所以在變動成本法計算下，第三年的2000件存貨和第二年的1000存貨所承擔(dān)的固定制造費用在當年已全部扣除，不再直接影響下年的稅前利潤，盈利將隨著銷售量的增加而增加。而在全部成本法計算下，由于將固定制造費用分攤到每件產(chǎn)品，當期已銷售產(chǎn)品的固定制造費用構(gòu)成當期銷售產(chǎn)品成本，未銷售產(chǎn)品的固定制造費用則構(gòu)成產(chǎn)品存貨成本，遞延到下期。而存貨只有在實現(xiàn)銷售之后，才會反應(yīng)在利潤表上。針對此題而言，第一第二年的存貨在第三年實現(xiàn)銷售，故第三年的固定制造

94、費用增加，從而導(dǎo)致稅前利潤的減少。</p><p>　　2、用變動成本計算法編制各年度的損益表。</p><p>　　表6-1　　　 單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本表　　 　 單位：美元</p><p>　　表6-1　　 　變動成本法損益表　　 單位：美元</p><p><b>

95、　　備注：</b></p><p>　　需要說明的是第三年的變動制造成本47800美元，這部分的成本由三部分組成，即第一年的7800（3.9×2000），第二年的4000(4×1000)美元，和第三年的36000（4×9000）美元。</p><p>　　表6-3 全部成本法損益表 單選：

96、美元</p><p>　　說明：產(chǎn)品銷售成本54400=8000×（2.90+1.00+1.90+1.00）</p><p>　　67000=10000×（3.00+1.00+2.00+1.00）-（11000×3.00-30000）</p><p>　　86600=9000×（3+1+2+1）+1000×（3+1+

97、2+1）+2000× （2.9+1+1.9+1）-（9000×3-30000）</p><p><b>　　數(shù)據(jù)分析：</b></p><p>　　第二年的固定制造費用按預(yù)定的單位固定性制造費用3美元分配了33000（3× 110000）美元，而實際分配的固定性制造費用為30000美元，所以 多分配的3000（33000-30000）美元

98、必須沖減掉。</p><p>　　第三年的銷售產(chǎn)品由三部分組成，第一年結(jié)存的2000件和第二年結(jié)存的1000件，在計算的時候要按各年的單位產(chǎn)品成本計算銷售成本，第三年的固定性制造費用按預(yù)定的單位固定性制費用3美元共分配了27000美元（3×9000），而實際分配的固定性制造費用為30000美元，所以少分配的3000（30000-27000）美元必須沖回。</p><p>　　采用

99、變動成本法和全部成本法所計算的稅前利潤有所差別的原因：</p><p>　　兩種方法每年計算得出的稅前利潤都有差別，第一年，主要是因為生產(chǎn)10000件中，只銷售了8000件。采用變動成本法計算，將制造費用29000美元作為期間成本全額從邊際貢獻中扣減。而采用全部成本法計算，本期銷售8000件，只將8000件分攤的固定制造費用23200（2.9×8000）美元,作為銷售產(chǎn)品成本從銷售收入中扣減，未銷售的2

100、000件分攤的固定制造費用5800（2.9×2000）美元，則隨著產(chǎn)品轉(zhuǎn)入期末產(chǎn)品存貨中。兩種成本法在確定稅前利潤所扣減的固定制造費用不同，全部成本法較變動成本法減少5800美元，所以全部成本法比變動成本法計算的稅前利潤增多5800（13400-7600）美元。</p><p>　　第二年生產(chǎn)11000件，銷售10000件。采用后進先出法，第一年的存貨先不在第二年銷售，所以采用變動成本法計算，將制造費用

101、30000美元作為期間成本全額從邊際貢獻中扣減。而采用全部成本法計算，本期銷售10000件，只將10000件分攤的固定制造費用30000（3×10000）美元,作為銷售產(chǎn)品成本從銷售收入中扣減，未銷售的1000件分攤的固定制造費用3000（3×1000）美元，則隨著產(chǎn)品轉(zhuǎn)入期末產(chǎn)品存貨中,又由于還應(yīng)沖減多分配的3000美元固定性制造費用，所以全部成本法較變動成本法減少3000（30000-30000+3000）美元，

102、所以全部成本法比變動成本法計算的稅前利潤增多3000（18000-15000）美元。</p><p>　　第三年生產(chǎn)9000件，銷售12000件。采用后進先出法，第一年的存貨2000件和第二年的存貨1000件都開始在這一年售出，所以采用變動成本法計算，將制造費用30000美元作為期間成本全額從邊際貢獻中扣減。而采用全部成本法計算，本期銷售12000件，將12000件分攤的固定制造費用35800（2.9×

103、2000+1000×3+9000×3）美元,作為銷售產(chǎn)品成本從銷售收入中扣減，又由于還應(yīng)沖回少分配的3000美元固定性制造費用，所以，全部成本法較變動成本法減少8800（35800+3000-30000）美元，所以全部成本法比變動成本法計算的稅前利潤減少8800（26200-17400）美元。</p><p>　　3、如果我是經(jīng)理，我會采取方法的論述</p><p>　

104、　如果我是凱茜公司的總經(jīng)理，我會選用變動成本損益表來考評凱西的業(yè)績。</p><p>　　首先，全部成本法下，對固定制造費用采用不同分攤方法和分攤標準，還要在不同的產(chǎn)品中間分攤，不僅工作量大，十分繁瑣，而且受主觀影響較大，分攤方法不一定適合。變動成本計算法中，成本只包括直接材料、直接人工和變動制造費用。固定制造費用作為期間費用而被排除在產(chǎn)品成本之外，一旦期間結(jié)束，由該生產(chǎn)能力提供的利益也就結(jié)束，因此，它不計入存貨

105、成本，某期間的固定制造費用在期滿后全部由當期收入中抵減，簡化了成本核算工作，無需分配，防止了主觀性，節(jié)省工作量。</p><p>　　其次，全部成本法計算的話，銷售量越高，銷售產(chǎn)品成本就越大，利潤反而越低，那么這對于凱茜來說是不公平的，也會打擊銷售部的積極性，造成存貨大量積壓，從而增加成本管理工作。所以，對也考評企業(yè)業(yè)績來說，還是采用變動成本法更加合理些。</p><p>　　再次，目前固

106、定成本在企業(yè)中占的比重越來越大，采用全部成本法，固定成本分攤到生產(chǎn)的產(chǎn)品中，生產(chǎn)的數(shù)量越多，單位產(chǎn)品的生產(chǎn)成本就隨之下降，即使銷量沒有增加，利潤也會增加，會讓企業(yè)產(chǎn)生只要增加產(chǎn)量就能增加利潤的錯覺，導(dǎo)致盲目生產(chǎn)，產(chǎn)銷不均衡，造成企業(yè)損失。變動成本法則不是，固定制造費用在當期收入中一次全部扣除，在產(chǎn)品售價，成本不變的情況下，利潤多少和銷售量增減一致，即銷售量增加利潤也隨之增加，這樣也便于確定的分期損益被管理部門理解。</p>

107、<p>　　最后，凱茜擔(dān)任的是供應(yīng)部的經(jīng)理，負責(zé)銷售，銷售量才能真實地反映凱茜的業(yè)績。如果用變動成本法計算的話，產(chǎn)量的高低和存貨的增減對稅前利潤沒有直接影響，在銷售單價，單位變動成本，銷售組合不變的情況下，盈利將隨著銷量的增加而增加變動成本是生產(chǎn)部門和供應(yīng)本門的可控成本，適用于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理，對成本進行事前規(guī)劃，日?？刂坪蜆I(yè)績考核，這也是變動成本法的優(yōu)點之。這對于凱茜來說是公平的。</p><p>

108、;　　但是變動成本法也不是盡善盡美的，也存在著許多的局限性，而全部成本法恰好可以彌補這些局限。所以從長遠決策經(jīng)營而言，必須把全部成本法和變動成本法猶記得結(jié)合在一起，這樣企業(yè)才能更好的發(fā)展。</p><p>　　案例七 格力空調(diào)的專業(yè)化經(jīng)營決策案例</p><p>　　負責(zé)人： 學(xué)號： </p><p>　　首先，先分析一下專業(yè)化經(jīng)營與多元

109、化經(jīng)營的區(qū)別</p><p>　　專業(yè)化與多元化是企業(yè)在經(jīng)營戰(zhàn)略上的兩種不同選擇。</p><p>　　多元化又稱多角化、多樣化，多種經(jīng)營，是指企業(yè)增加新的產(chǎn)品或事業(yè)部，向更廣泛的業(yè)務(wù)領(lǐng)域拓展。企業(yè)經(jīng)營不只局限于一種產(chǎn)品或一個產(chǎn)業(yè)，而實行跨產(chǎn)品、跨行業(yè)的經(jīng)營擴張。而專業(yè)化經(jīng)營是相對于多元化經(jīng)營而言的。專業(yè)化是指企業(yè)將有限的資源與能力集中于單一業(yè)務(wù)，以謀求發(fā)展而專注于某一行業(yè)、某一領(lǐng)域的一種

110、經(jīng)營戰(zhàn)略。就定義來講專業(yè)化與多元化似乎是兩個相對獨立或相互對立的經(jīng)營戰(zhàn)略。但事實上專業(yè)化和多元化都是相對而言的，企業(yè)既可以從專業(yè)化走向多元化，也可以從多元化走向?qū)I(yè)化。 它們之間最大的區(qū)別在于經(jīng)營領(lǐng)域的差別，但各有優(yōu)劣，公司應(yīng)根據(jù)實際情況選擇。</p><p>　　其次，專業(yè)話經(jīng)營與多元化經(jīng)營又各有優(yōu)缺點</p><p>　?。?）專業(yè)化優(yōu)點：

111、</p><p>　　具有核心競爭力：專業(yè)化戰(zhàn)略是精品戰(zhàn)略，為企業(yè)以高端技術(shù)為突破窗口開辟市場和占領(lǐng)市場提供了一種現(xiàn)實能力。核心競爭力是企業(yè)的生存之本，任何企業(yè)要想發(fā)展壯大都必須具有一定的核心競爭力。專業(yè)化經(jīng)營的企業(yè)集中有限的資源，專攻一點，不斷創(chuàng)新，永遠走在其所在領(lǐng)域的前列，并且提高該領(lǐng)域的進入門檻，有效阻擋競爭對手的進入。</p><p>　　實現(xiàn)了規(guī)?；?jīng)營：專業(yè)化經(jīng)營的核心要求就是