會(huì)計(jì)畢業(yè)論文---企業(yè)商譽(yù)的會(huì)計(jì)核算方法

1、<p>　　本科生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）</p><p>　　題目：企業(yè)商譽(yù)的會(huì)計(jì)核算方法</p><p><b>　　2013年3月</b></p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　在未來(lái)期間為企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)超額利潤(rùn)的潛在經(jīng)濟(jì)價(jià)值，或一家企業(yè)預(yù)期的獲利能力超過(guò)可辨認(rèn)

2、資產(chǎn)正常獲利能力的資本化價(jià)值。</p><p>　　理論上講,只要企業(yè)有獲得超額收益的能力,即可確認(rèn)商譽(yù)的存在,并且可將其創(chuàng)立過(guò)程所發(fā)生的一切支出作為成本入賬。然而這種確定商譽(yù)存在的方法及對(duì)它作出的會(huì)計(jì)計(jì)量實(shí)施起來(lái)是相當(dāng)困難的。因?yàn)樯套u(yù)是由各種因素相互影響、相互作用而產(chǎn)生的。沒(méi)有任何一筆支出能夠確認(rèn)是專為創(chuàng)造商譽(yù)而支出的,因此,也難決定該筆支出創(chuàng)造了多少商譽(yù),這些支出的受益期是多少。因而在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,一般只對(duì)企業(yè)

3、外購(gòu)商譽(yù)即合并商譽(yù)加以確認(rèn)入賬,自行創(chuàng)造的商譽(yù)不予入賬。當(dāng)一個(gè)企業(yè)購(gòu)入另一個(gè)企業(yè)時(shí),其購(gòu)入成本超過(guò)被購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值之部分,就是商譽(yù)的價(jià)值。可見(jiàn),商譽(yù)的價(jià)值無(wú)法脫離企業(yè)的整體而單獨(dú)確認(rèn),并且只有當(dāng)發(fā)生企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)有償轉(zhuǎn)讓時(shí),才能確認(rèn)商譽(yù)的價(jià)值。</p><p>　　新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，商譽(yù)在企業(yè)中的地位越來(lái)越重要，因此受到越來(lái)越多的重視，但商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量則成為會(huì)計(jì)核算中的一大難題，尤其是自創(chuàng)商譽(yù)是否予以確認(rèn)成為爭(zhēng)

4、論的焦點(diǎn)。無(wú)形資產(chǎn)特別是商譽(yù)在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的比例日趨增大，商譽(yù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的重要性也顯而易見(jiàn)。</p><p>　　關(guān)鍵詞：1、商譽(yù) 2、會(huì)計(jì)核算 3、會(huì)計(jì)核算建議 3、會(huì)計(jì)核算的不足</p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　一、商譽(yù)的概念…………………………………………………………5<

5、;/p><p>　　二、 商譽(yù)的特點(diǎn)………………………………………………………5</p><p>　　三、常用的商譽(yù)會(huì)計(jì)核算方法………………………………………6</p><p>　?。ㄒ唬┯谰眯员Ａ舴ā?</p><p>　?。ǘ┝⒖套N法………………………………………………………6</p>

6、<p>　?。ㄈ┲鹉晷灾毓婪ā?</p><p>　　（四）系統(tǒng)性攤銷法………………………………………………………6</p><p>　　四、商譽(yù)的計(jì)量………………………………………………………6</p><p>　　（一）、商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理…………………………………………………6</p><p

7、>　?。ǘ┥套u(yù)減值處理問(wèn)題…………………………………………………7</p><p>　　五、目前商譽(yù)會(huì)計(jì)核算方法的不足之處……………………………7</p><p>　?。ㄒ唬┎环县?zé)權(quán)發(fā)生制的原則…………………………………………7</p><p>　　（二）不符合重要性的原則………………………………………………8</p><p>　　

8、（三）不符合全面反映企業(yè)盈利能力的原則………………………………8</p><p>　　六、改善商譽(yù)會(huì)計(jì)核算方法的建議…………………………………8</p><p>　?。ㄒ唬┙⑿碌纳套u(yù)會(huì)計(jì)核算方法………………………………………8</p><p>　?。ǘ┲贫í?dú)立商譽(yù)的標(biāo)準(zhǔn)………………………………………………8</p><p>　?。ㄈ┲贫?/p>

9、企業(yè)商譽(yù)會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)……………………………………8</p><p>　?。ㄋ模┲贫ㄉ套u(yù)會(huì)計(jì)核算的原則…………………………………………9</p><p>　　七、調(diào)整商譽(yù)核算制度的基本思路…………………………………9</p><p>　　(一)借鑒評(píng)估方法，確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)，完善外購(gòu)商譽(yù)核算…………………9</p><p>　　八、結(jié) 論…

10、……………………………………………………10</p><p>　　致謝………………………………………………………11</p><p>　　參考文獻(xiàn)………………………………………………………12</p><p><b>　　正 文</b></p><p>　　商譽(yù)的會(huì)計(jì)核算與企業(yè)的發(fā)展是密切相關(guān)的。商譽(yù)的會(huì)計(jì)核算的不

11、確定度非常高，往往需要考慮多方面的因素。商譽(yù)的會(huì)計(jì)核算一般是按自創(chuàng)與并購(gòu)兩種情況來(lái)分開(kāi)處理的。企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)屬于無(wú)形資產(chǎn)，是各類因素共同作用的結(jié)果,不能判定哪項(xiàng)支出是為了發(fā)展企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn),且支出所得到的回報(bào)也無(wú)法判定，因此很難對(duì)之加以量化確認(rèn)。并購(gòu)商譽(yù)一般是在支付結(jié)算時(shí)當(dāng)作當(dāng)期的支出來(lái)處理的。當(dāng)一個(gè)企業(yè)并購(gòu)另外的企業(yè)時(shí),商譽(yù)由其所付的價(jià)款超出獲得凈資產(chǎn)的公允價(jià)值差額來(lái)決定。</p><p><b>　

12、　一、商譽(yù)的概念</b></p><p>　　商譽(yù)英文是goodwill, 20世紀(jì)70年代，美國(guó)的著名會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森在其所著的《會(huì)計(jì)理論》一書中，從會(huì)計(jì)的角度對(duì)商譽(yù)的性質(zhì)作了以下三種解釋，稱作商譽(yù)的“三元理論”。第一，好感價(jià)值論。第二，超額收益論。第三，總計(jì)價(jià)賬戶論。商譽(yù)可以自創(chuàng)，也可以外購(gòu)是指可以在未來(lái)的發(fā)展中為企業(yè)帶來(lái)超額的利潤(rùn)的經(jīng)濟(jì)潛在價(jià)值，也可以指一家企業(yè)的預(yù)期獲利能力超出可判定的正?；?/p>

13、獲利能力的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。商譽(yù)是一個(gè)企業(yè)的整體價(jià)值的重要組成部分。商譽(yù)本身具有獨(dú)特的不確定性，且商譽(yù)的形成非常復(fù)雜，有關(guān)企業(yè)商譽(yù)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題一直是經(jīng)濟(jì)學(xué)家研究的重點(diǎn)。商譽(yù)也經(jīng)常被定義為一個(gè)企業(yè)有可能獲得超額利潤(rùn)的資本化估算價(jià)值，也就是超過(guò)了其他企業(yè)投資相同資本的盈利水平所剩余的價(jià)值。每個(gè)學(xué)者看問(wèn)題的角度不同，所以關(guān)于商譽(yù)概念的說(shuō)法不一。但共同的是所有學(xué)者都一致認(rèn)為商譽(yù)的會(huì)計(jì)核算與企業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)。</p><p>

14、<b>　　二、 商譽(yù)的特點(diǎn) </b></p><p>　?。ㄒ唬](méi)有實(shí)物形態(tài)。</p><p>　?。ǘ┥套u(yù)融入企業(yè)整體，因而它不能單獨(dú)存在，也不能與企業(yè)其他各種可辨認(rèn)資產(chǎn)分開(kāi)來(lái)單獨(dú)出售。</p><p>　?。ㄈ┯兄谛纬缮套u(yù)的個(gè)別因素，難以用一定的方法或公式進(jìn)行單獨(dú)的計(jì)價(jià)。商譽(yù)的價(jià)值，只有在把企業(yè)作為一個(gè)整體來(lái)看待時(shí)才能按總額加以確定

15、。</p><p>　　（四）在企業(yè)合并時(shí)，可確認(rèn)商譽(yù)的實(shí)際價(jià)值，但它與建立商譽(yù)過(guò)程中所發(fā)生的成本沒(méi)有直接的聯(lián)系。</p><p>　　按國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，只有外購(gòu)的商譽(yù)才能確認(rèn)入賬，即在企業(yè)合并時(shí)才可能予以入賬。自創(chuàng)商譽(yù)不能入賬，即使有費(fèi)用的發(fā)生與商譽(yù)的形成有某種關(guān)系，但也應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，其理由在于，無(wú)法確定哪筆支出是專為創(chuàng)立商譽(yù)而支出，無(wú)法確定發(fā)生的出生地同多少商譽(yù)以及發(fā)生支出的受益期有多長(zhǎng)

16、，根據(jù)會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則，將這些支出均作為費(fèi)用處理。</p><p>　　三、常用的商譽(yù)會(huì)計(jì)核算方法</p><p><b>　　（一）永久性保留法</b></p><p>　　永久性保留法要求將并購(gòu)的成本進(jìn)行資本化，但并不攤銷，而是將其作為一項(xiàng)永久性的資產(chǎn)保留于賬本。當(dāng)商譽(yù)所依賴的企業(yè)被出售或者有足夠的證據(jù)可以證明商譽(yù)確實(shí)發(fā)生了永久性的貶值時(shí)，

17、才能將其注銷。商譽(yù)屬于一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，必須對(duì)其資本化，商譽(yù)與企業(yè)整體密切聯(lián)系，只要企業(yè)仍在經(jīng)營(yíng)，則其商譽(yù)是永續(xù)存在的。商譽(yù)的價(jià)值在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能會(huì)有所增加，不攤銷可以有效避免雙重計(jì)量。</p><p><b>　?。ǘ┝⒖套N法</b></p><p>　　立刻注銷法要求在購(gòu)買的當(dāng)日將并購(gòu)的商譽(yù)進(jìn)行立刻注銷，以沖減股東所持權(quán)益。商譽(yù)屬于一項(xiàng)具有特殊性的無(wú)形資產(chǎn)，不

18、能脫離企業(yè)而單獨(dú)存在，也不能夠兌現(xiàn)，其價(jià)值具有很大的不確定性。此外，商譽(yù)是由企業(yè)所付的價(jià)款超出所得凈資產(chǎn)公允價(jià)值差額來(lái)決定的，是企業(yè)資本損失的一部分，應(yīng)當(dāng)立刻沖減資本公積或者類似的資本準(zhǔn)備金，相應(yīng)地對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中股東權(quán)益進(jìn)行調(diào)減，按照謹(jǐn)慎原則，不應(yīng)該將并購(gòu)時(shí)所支付金額的差額的資本化作為一項(xiàng)獨(dú)立的資產(chǎn)，應(yīng)該用股東權(quán)益來(lái)彌補(bǔ)合并造成的損失。</p><p><b>　?。ㄈ┲鹉晷灾毓婪?lt;/b>&

19、lt;/p><p>　　逐年性重估法要求將并購(gòu)的商譽(yù)進(jìn)行資本化，然后逐年性地對(duì)其總的投資金額的凈值進(jìn)行評(píng)估，在相應(yīng)地調(diào)整了資產(chǎn)與負(fù)債之后，將剩余部分應(yīng)歸類于隨投資而并購(gòu)的商譽(yù)范圍。當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算后的商譽(yù)小于其賬面的價(jià)值時(shí)，要對(duì)其進(jìn)行攤銷，反之則不攤銷。</p><p><b>　　（四）系統(tǒng)性攤銷法</b></p><p>　　系統(tǒng)性攤銷法要求將商

20、譽(yù)當(dāng)作一項(xiàng)單獨(dú)的資產(chǎn)進(jìn)行入賬，并在核算的有效期限之前進(jìn)行系統(tǒng)性攤銷。對(duì)商譽(yù)的成本進(jìn)行系統(tǒng)性攤銷非常必要。商譽(yù)的成本是指預(yù)測(cè)的超額盈利能力的真實(shí)值和預(yù)期的凈收益所超出有形資產(chǎn)而正常獲得收益的價(jià)值差額。把并購(gòu)的商譽(yù)作為預(yù)期收益的一部分來(lái)進(jìn)行提前核算，應(yīng)在核算商譽(yù)并購(gòu)支付的有效期限內(nèi)，進(jìn)行系統(tǒng)性攤銷，在收益中抵減這一部分差額，有利于正確地估算預(yù)期收益。</p><p><b>　　四、商譽(yù)的計(jì)量</b&

21、gt;</p><p>　　（一）、商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理</p><p>　　對(duì)商譽(yù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,各國(guó)會(huì)計(jì)界有不同的看法,一般有如下三種處理方法:</p><p>　　1.將商譽(yù)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn),并在其預(yù)計(jì)的有效年限內(nèi)以攤銷列作費(fèi)用。此種觀點(diǎn)認(rèn)為實(shí)施合并的企業(yè)為了取得以后若干年度的超額利潤(rùn),發(fā)生了超額耗費(fèi),這一超額的代價(jià)表明被并企業(yè)有商譽(yù)存在。商譽(yù)同樣符合資產(chǎn)的定義

22、,它和其他資產(chǎn)一樣,在合并主體產(chǎn)生未來(lái)收入的過(guò)程中發(fā)揮著效應(yīng),其本身也會(huì)損耗,就像開(kāi)辦費(fèi)等遞延資產(chǎn)一樣,應(yīng)定期予以攤銷,與所獲取的超額收益相配比,這符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,也符合穩(wěn)健性原則,否則就會(huì)在未來(lái)虛增利潤(rùn)。</p><p>　　2.把商譽(yù)看成一項(xiàng)權(quán)益抵消項(xiàng)目,在合并時(shí)立即注銷(written off),直接沖減合并企業(yè)的當(dāng)期收益或留存收益。此觀點(diǎn)認(rèn)為,商譽(yù)的價(jià)值很不確定,不能單獨(dú)存在和變現(xiàn),而且形成商譽(yù)的因素

23、難以為企業(yè)所控制,在合并之后,商譽(yù)不一定能繼續(xù)存在。如原來(lái)優(yōu)越的地理位置,由于城市的發(fā)展和開(kāi)發(fā),現(xiàn)在或?qū)?lái)不一定仍然還處于優(yōu)勢(shì)的位置;由于主要管理人員人事變動(dòng),現(xiàn)在或未來(lái)的經(jīng)營(yíng)水平不一定還有原來(lái)那么高,等等。若將其列作商譽(yù)不攤銷或分期攤銷,不符合穩(wěn)健性原則。因此,合并商譽(yù)應(yīng)在其會(huì)計(jì)處理上直接同合并企業(yè)的股東權(quán)益,即留存收益進(jìn)行沖銷,或直接沖銷合并企業(yè)的當(dāng)期收益(把合并企業(yè)多付的一部分款項(xiàng)看成是與合并業(yè)務(wù)相關(guān)的費(fèi)用)。</p>

24、<p>　　3.將商譽(yù)作為一項(xiàng)永久性資產(chǎn),不予攤銷。此觀點(diǎn)認(rèn)為,外購(gòu)商譽(yù)是企業(yè)并購(gòu)交易時(shí)獲得的能為購(gòu)買企業(yè)帶來(lái)超過(guò)正常盈利水平以上的超額利潤(rùn),因而是一項(xiàng)資產(chǎn)。作為資產(chǎn),商譽(yù)應(yīng)予以資本化。成功的企業(yè)擁有的商譽(yù)將得到永久保持,價(jià)值不會(huì)下降。此外,在被并企業(yè)以往的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用已形成了未入賬的自創(chuàng)商譽(yù)。這些費(fèi)用以前均已計(jì)入費(fèi)用,抵減了過(guò)去的收益,現(xiàn)在通過(guò)并購(gòu)后由并購(gòu)企業(yè)將確認(rèn)的商譽(yù)進(jìn)行攤銷,造成重復(fù)計(jì)算商譽(yù)費(fèi)用。&

25、lt;/p><p>　　從以上介紹的三種方法看,本人認(rèn)為第一種方法為最佳,第二種方法和第三種方法恰好對(duì)立。第二種方法一次性沖減當(dāng)期收益,確實(shí)不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入費(fèi)用配比原則,沖減當(dāng)期收益可能造成因合并而使企業(yè)股東權(quán)益急劇減少,財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)失真,影響企業(yè)的資信狀況。第三種方法認(rèn)為外購(gòu)商譽(yù)價(jià)值將得到長(zhǎng)久保持,價(jià)值不會(huì)下降,這顯然不符合實(shí)際,是一種空想的商譽(yù)。如果是這樣,一個(gè)企業(yè)并購(gòu)一個(gè)商譽(yù)較好的企業(yè),無(wú)論未來(lái)經(jīng)營(yíng)好壞,

26、都將永遠(yuǎn)保持良好的狀況嗎?如果是這樣,那么企業(yè)之間就無(wú)所謂競(jìng)爭(zhēng),更不會(huì)有倒閉了的現(xiàn)象存在了。因此,第一種方法較佳。外購(gòu)商譽(yù)應(yīng)該作為一項(xiàng)資產(chǎn)入賬,并應(yīng)在不到10年時(shí)間內(nèi)攤銷,列入未來(lái)各期費(fèi)用。這樣處理既符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入費(fèi)用相配比的會(huì)計(jì)原則,也滿足穩(wěn)健性的要求。</p><p>　?。ǘ┥套u(yù)減值處理問(wèn)題</p><p>　　對(duì)于確認(rèn)的商譽(yù)，《新準(zhǔn)則》規(guī)定，無(wú)論是否存在減值跡象，企業(yè)都至少

27、應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試，一經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失，不得在以后會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回。初始確認(rèn)后的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額計(jì)量。其合理性體現(xiàn)在：每年年度終了進(jìn)行的減值測(cè)試可以較好地反映商譽(yù)的實(shí)際情況，為報(bào)表使用者提供了現(xiàn)存商譽(yù)價(jià)值和企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)信息；已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回，可防止企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計(jì)提進(jìn)行利潤(rùn)操控。 </p><p>　　五、目前商譽(yù)會(huì)計(jì)核算方法的不足之處</p&g

28、t;<p>　?。ㄒ唬┎环县?zé)權(quán)發(fā)生制的原則</p><p>　　責(zé)權(quán)發(fā)生制原則規(guī)定要以應(yīng)計(jì)制來(lái)對(duì)企業(yè)當(dāng)期支出與收入的情況合理地進(jìn)行核算。在創(chuàng)業(yè)初期，企業(yè)用在形象宣傳方面的支出會(huì)非常大,收入往往很少,企業(yè)盈利的能力也比較差。通過(guò)不斷的創(chuàng)新,企業(yè)的知名度逐漸打響,在同等的條件下企業(yè)盈利能力大大提高。而目前的商譽(yù)會(huì)計(jì)核算方法并沒(méi)有切實(shí)地反映出二者之間的區(qū)別,忽視了商譽(yù)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中的促進(jìn)作用,并

29、沒(méi)有把企業(yè)后期收入變化納入核算范圍。</p><p>　?。ǘ┎环现匾缘脑瓌t</p><p>　　對(duì)企業(yè)做決策時(shí)有重要影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，如企業(yè)投資的重大決策、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針轉(zhuǎn)變等，應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行分項(xiàng)反映和分別核算，并要在會(huì)計(jì)的最終報(bào)表中明顯標(biāo)記。但是目前會(huì)計(jì)核算的一般做法是：在企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行轉(zhuǎn)讓或者清算前,既沒(méi)有對(duì)商譽(yù)資產(chǎn)進(jìn)行特別反映,也沒(méi)有在會(huì)計(jì)的單體報(bào)表中加以標(biāo)記。這樣非常不利于企業(yè)的

30、投資者全面了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)的具體信息,導(dǎo)致不能及時(shí)做出正確決策。</p><p>　　（三）不符合全面反映企業(yè)盈利能力的原則</p><p>　　會(huì)計(jì)核算是以會(huì)計(jì)報(bào)表形式向投資者提供有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)信息，投資者則通過(guò)分析會(huì)計(jì)報(bào)表以決定是否對(duì)該企業(yè)進(jìn)行投資。而無(wú)形資產(chǎn)所占企業(yè)的比重越來(lái)越高,其對(duì)于企業(yè)盈利的影響也不斷增大,使得會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)信息具有很大的局限性,投資者不能單從會(huì)計(jì)報(bào)表上全面了解

31、企業(yè)，其投資的方向容易受到影響,有可能因此遭到損失。</p><p>　　六、改善商譽(yù)會(huì)計(jì)核算方法的建議</p><p>　　（一）建立新的商譽(yù)會(huì)計(jì)核算方法</p><p>　　要建立新的商譽(yù)會(huì)計(jì)核算方法必須要先突破傳統(tǒng)思維模式, 只有突破了傳統(tǒng)商譽(yù)會(huì)計(jì)核算的理論體系，才能建立起真正的商譽(yù)會(huì)計(jì)核算方法。對(duì)于自創(chuàng)商譽(yù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算已經(jīng)逐漸地成為了業(yè)內(nèi)的主流,隨著資產(chǎn)的概

32、念不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的不斷突破，解決好商譽(yù)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題指日可待。會(huì)計(jì)核算應(yīng)該加入經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)的先進(jìn)的理論知識(shí),不斷改善其理論體系, 以適應(yīng)由工業(yè)經(jīng)濟(jì)到知識(shí)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型需要。</p><p>　　（二）制定獨(dú)立商譽(yù)的標(biāo)準(zhǔn)</p><p>　　商譽(yù)要比無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生得更早,無(wú)形資產(chǎn)都是基于商譽(yù)而逐漸地被認(rèn)可的。隨著時(shí)代的發(fā)展，商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)逐漸得到確認(rèn)并從商譽(yù)中分離出來(lái)。

33、而兩者重要區(qū)別在于商譽(yù)的不確定性,商譽(yù)的會(huì)計(jì)核算有著自身的特殊性, 遠(yuǎn)比無(wú)形資產(chǎn)復(fù)雜。由此看來(lái)，制定獨(dú)立商譽(yù)的標(biāo)準(zhǔn)顯得非常必要。并購(gòu)商譽(yù)的價(jià)值變得越來(lái)越大, 應(yīng)按重要性的原則, 將商譽(yù)與無(wú)形資產(chǎn)嚴(yán)格區(qū)別開(kāi)來(lái), 制定獨(dú)立的商譽(yù)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn), 并在最終會(huì)計(jì)報(bào)表上對(duì)其進(jìn)行單項(xiàng)披露。</p><p>　?。ㄈ┲贫ㄆ髽I(yè)商譽(yù)會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)</p><p>　　商譽(yù)可以在未來(lái)的發(fā)展中給企業(yè)帶來(lái)超額的利

34、潤(rùn)。判斷商譽(yù)的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是企業(yè)是否具備獲得超額利潤(rùn)的能力, 并且將企業(yè)的獲利能力大小定做商譽(yù)大小的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)超額的利潤(rùn)不是憑空產(chǎn)生的,商譽(yù)在企業(yè)中肯定有其積極的促進(jìn)作用。如果等量的投資資本產(chǎn)生低于市場(chǎng)的平均水平的利潤(rùn), 則是負(fù)商譽(yù)，反之就產(chǎn)生正商譽(yù)。</p><p>　?。ㄋ模┲贫ㄉ套u(yù)會(huì)計(jì)核算的原則</p><p>　　商譽(yù)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循可實(shí)現(xiàn)的原則, 要以會(huì)計(jì)報(bào)表上反映的資產(chǎn)及負(fù)債作為依

35、據(jù)來(lái)進(jìn)行核算, 而不是僅以主觀的判斷來(lái)將企業(yè)未來(lái)盈利的水平當(dāng)作商譽(yù)會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)。商譽(yù)的價(jià)值不宜在短時(shí)間內(nèi)頻繁地調(diào)整，為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算, 可將商譽(yù)會(huì)計(jì)核算的時(shí)間定為一年。</p><p>　　七、調(diào)整商譽(yù)核算制度的基本思路</p><p>　　(一)借鑒評(píng)估方法，確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)，完善外購(gòu)商譽(yù)核算</p><p>　　一是割差法。它是按照被并購(gòu)企業(yè)總體資產(chǎn)的公允價(jià)值與其

36、各單項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值之和的差額來(lái)確定合并商譽(yù)。顯然，這種計(jì)量方法是一種較接近“超額收益論”量化商譽(yù)的方法，問(wèn)題關(guān)鍵是如何正確地確定有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值，以及這些公允價(jià)值與估計(jì)的企業(yè)整體公允價(jià)值是否能真正代表企業(yè)的未來(lái)價(jià)值?！?lt;/p><p>　　二是超額收益本金化價(jià)格法。其理論依據(jù)是：商譽(yù)是企業(yè)為獲取未來(lái)超額收益而在現(xiàn)在發(fā)生的一次性支出。這里的“超額收益”是指比同行業(yè)的平均利潤(rùn)更高的利潤(rùn)。</p&

37、gt;<p>　　三是超額收益折現(xiàn)法。其理論依據(jù)是，商譽(yù)是可以帶來(lái)收益的經(jīng)濟(jì)資源，因此，未來(lái)超額收益的折現(xiàn)值應(yīng)是獲取的商譽(yù)當(dāng)時(shí)的實(shí)際價(jià)值既然在資產(chǎn)評(píng)估領(lǐng)域已經(jīng)有了一些評(píng)估商譽(yù)的方法，那么會(huì)計(jì)學(xué)界可以與之接軌，將其借鑒過(guò)來(lái)，變成自創(chuàng)商譽(yù)計(jì)量方法。</p><p>　　由于為開(kāi)發(fā)自創(chuàng)商譽(yù)而發(fā)生的成本支出帶有很大的不確定性且影響不易計(jì)量，所以自創(chuàng)商譽(yù)計(jì)價(jià)的依據(jù)只能是超額收益。目前計(jì)算超額收益的依據(jù)有兩種，

38、即以未來(lái)一定時(shí)期的預(yù)計(jì)超額收益為依據(jù)或以以前年度一定時(shí)期內(nèi)超額收益為依據(jù)。由于自創(chuàng)商譽(yù)是以過(guò)去若干年“超額收益”或未來(lái)的“超額收益”為基礎(chǔ)計(jì)算的，隨著時(shí)間的推移，其計(jì)算基礎(chǔ)會(huì)隨之變化，所以只需要逐年對(duì)其價(jià)值進(jìn)行調(diào)整而無(wú)需攤銷</p><p><b>　　八、結(jié) 論</b></p><p>　　隨著商譽(yù)會(huì)計(jì)核算理論的不斷發(fā)展和對(duì)于商譽(yù)研究的逐漸深入, 商譽(yù)的會(huì)計(jì)核

39、算會(huì)為企業(yè)帶來(lái)了一定的效益。但是，當(dāng)前我國(guó)商譽(yù)會(huì)計(jì)核算的框架結(jié)構(gòu)還不完善，我們應(yīng)該不斷探索，不斷創(chuàng)新，逐步完善商譽(yù)會(huì)計(jì)核算的理論體系,以更好地促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。</p><p><b>　　致 謝</b></p><p>　　感謝老師對(duì)我的不厭其煩的細(xì)心指點(diǎn)。當(dāng)我迷茫于眾多的資料時(shí)，她又為我提綱挈領(lǐng)，梳理脈絡(luò)，使我確立了本文的框架。論文寫作中，每周都得到老師的

40、指點(diǎn)。從框架的完善，到內(nèi)容的擴(kuò)充；從行文的用語(yǔ)，到格式的規(guī)范，老師都嚴(yán)格要求，力求完美。我再次為老師的付出表示感謝。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]陳琴芳.對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的合并商譽(yù)進(jìn)行分析[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版). 2011(07)</p><p>　　[2]何小岸.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并商譽(yù)的確認(rèn)、計(jì)量及減

41、值[J].中國(guó)證券期貨. 2011(04)</p><p>　　[3]陳力生.合并商譽(yù)減值測(cè)試的會(huì)計(jì)問(wèn)題研究[J].財(cái)會(huì)月刊.2010(12)</p><p>　　[4]朱學(xué)義.淺談新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的商譽(yù)及其核算[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2007.2</p><p>　　[5]于小鐳，徐興恩.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指南與講解[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2007.1</p&

42、gt;<p>　　[6]無(wú)形資產(chǎn)研究論文集編委會(huì),無(wú)形資產(chǎn)研究[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2009.3.</p><p>　　[7]羅飛、蔣茵．企業(yè)購(gòu)并會(huì)計(jì)購(gòu)買法的若干問(wèn)題[J]．中南財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2009.1 </p><p>　　[8]平.斯密“經(jīng)濟(jì)人”假定思路及其給予我們的啟示.經(jīng)濟(jì)評(píng)論，2008.4 </p><p>　　[9]宏圖.馬克

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