會(huì)計(jì)畢業(yè)論文--資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)應(yīng)用存在的問題研究與建議

1、<p><b>　　畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)</b></p><p>　　設(shè)計(jì)題目: 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)應(yīng)用存在問題的研究與建議</p><p>　　院 （系）： 工商管理系 </p><p>　　專 業(yè)： 會(huì)計(jì)電算化 </p><p>　　資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)應(yīng)用存在的問題研究與建議<

2、;/p><p>　　摘要：近年來，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜和技術(shù)條件的不斷變化，資產(chǎn)減值問題已經(jīng)引起各國會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的普遍關(guān)注。因此，筆者認(rèn)為研究資產(chǎn)減值的理論與實(shí)務(wù)問題具有現(xiàn)實(shí)意義。本文首先從資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論問題入手，對(duì)其涉及的相關(guān)概念、理論依據(jù)與適用范圍進(jìn)行探討。其次，研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值確認(rèn)、計(jì)量的相關(guān)內(nèi)容，這是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的核心問題。再次，關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)應(yīng)用研究，從確認(rèn)、計(jì)量、記錄、披露等方

3、面結(jié)合實(shí)際深入研究并引出存在的問題。最后, 針對(duì)前文我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范和實(shí)務(wù)存在的問題，提出完善我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的若干建議。</p><p>　　關(guān)鍵字：資產(chǎn)減值；資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則</p><p><b>　　目錄</b></p><p>　　1、關(guān)于資產(chǎn)減值的基本問題3</p><p>　　1.1資產(chǎn)減值基

4、本概念3</p><p><b>　　1.1.1資產(chǎn)3</b></p><p>　　1.1.2資產(chǎn)減值的含義3</p><p>　　1.2資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究的理論依據(jù)3</p><p>　　1.3新準(zhǔn)則適用的范圍4</p><p>　　2、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)應(yīng)用存在問題的研究4</p&g

5、t;<p>　　2.1資產(chǎn)減值確認(rèn)規(guī)范中存在的問題4</p><p>　　2.1.1資產(chǎn)減值跡象的判斷4</p><p>　　2.1.2資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回問題4</p><p>　　2.1.3資產(chǎn)組施行問題5</p><p>　　2.2資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量問題5</p><p>　　2.2.1資產(chǎn)的公

6、允價(jià)值難以定奪5</p><p>　　2.2.2處置費(fèi)用不易確定5</p><p>　　2.2.3現(xiàn)金流量現(xiàn)值難以確定5</p><p>　　2.3資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提問題5</p><p>　　2.4資產(chǎn)減值信息的披露問題6</p><p>　　3、完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)6</p><p>

7、　　3.1不斷完善和修訂資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則6</p><p>　　3.2進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)6</p><p>　　3.3完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高公司治理水平7</p><p>　　3.4完善內(nèi)部控制制度7</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)8</b></p><p>　　資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)應(yīng)

8、用存在的問題研究與建議</p><p>　　在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性越來越大，企業(yè)資產(chǎn)的盈利能力也失去了其在工業(yè)時(shí)代所具有的穩(wěn)定性，會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)反映這種盈利能力的變化。因此，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)越來越受到各國會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的普遍關(guān)注。2006年2月發(fā)布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在此次新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則是最復(fù)雜的準(zhǔn)則之一，它更加細(xì)化和明確了資產(chǎn)減值中的一些問題，對(duì)資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量和

9、報(bào)告進(jìn)行了規(guī)范，增強(qiáng)了企業(yè)會(huì)計(jì)人員的可操作性，但是，在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)方法的具體運(yùn)用上還有很多不完善不規(guī)范之處，比如很多上市公司利用減值準(zhǔn)備操控利潤，發(fā)布虛假的會(huì)計(jì)信息，其報(bào)表信息缺乏可信度，致使會(huì)計(jì)信息的使用者不能做出正確決策，針對(duì)這些弊端，筆者認(rèn)為應(yīng)采取多種措施進(jìn)行多方面的完善。本文就是在這一背景下對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行的研究。</p><p>　　1、關(guān)于資產(chǎn)減值的基本問題</p><p>　　

10、1.1資產(chǎn)減值基本概念</p><p><b>　　1.1.1資產(chǎn)</b></p><p>　　資產(chǎn)是會(huì)計(jì)的重要要素之一，幾乎所有的會(huì)計(jì)要素都直接或間接地與其相關(guān)。因而，其在會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中的地位都是舉足輕重的。資產(chǎn)是企業(yè)過去交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有和控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)的主要特征之一是它必須能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，如果資產(chǎn)不能夠?yàn)?/p>

11、企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益或者帶來經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面價(jià)值，那么，該資產(chǎn)就不能再予以確認(rèn)，否則不符合資產(chǎn)的定義，也無法反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，其結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)虛增和利潤虛增。因此，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值的損失，并把資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額。</p><p>　　1.1.2資產(chǎn)減值的含義</p><p>　　隨著企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的開展，資產(chǎn)在

12、使用過程中會(huì)發(fā)生各種有形損耗和無形損耗。有形損耗如資產(chǎn)在存放和使用過程中由于物理、化學(xué)或自然力作用等原因?qū)е沦Y產(chǎn)的實(shí)體發(fā)生價(jià)值減損。無形損耗如由于科技進(jìn)步導(dǎo)致資產(chǎn)原有技術(shù)的相對(duì)落后，或由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化導(dǎo)致資產(chǎn)的收益下降而形成的價(jià)值減損。然而，在資產(chǎn)的使用過程中，可能會(huì)產(chǎn)生許多企業(yè)在購置時(shí)無法預(yù)料的各種不利影響因素，如經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、技術(shù)條件的進(jìn)步、使用方式的改變等，它們會(huì)造成資產(chǎn)發(fā)生各種不可預(yù)期的有形損耗或無形損耗，而資產(chǎn)這部分價(jià)值損

13、耗無法得到補(bǔ)償，它影響資產(chǎn)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，造成資產(chǎn)賬面價(jià)值的損失，這就是資產(chǎn)減值。</p><p>　　2006年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》中規(guī)定資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。從會(huì)計(jì)學(xué)角度看，資產(chǎn)減值是分別運(yùn)用歷史成本和可回收金額根據(jù)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、謹(jǐn)慎性和真實(shí)性的要求，當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)正確反映資產(chǎn)的價(jià)值。</p><p>　　1

14、.2資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究的理論依據(jù)</p><p>　　決策有用觀是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)產(chǎn)生的理論起點(diǎn)。決策有用觀是事前概念，認(rèn)為資產(chǎn)計(jì)量主要是向信息使用者提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的會(huì)計(jì)信息，強(qiáng)調(diào)相關(guān)性。對(duì)于資產(chǎn)減值而言，一方面涉及到資產(chǎn)負(fù)債表來反映其財(cái)務(wù)狀況，另一方面涉及到利潤表來反映其經(jīng)營成果。如果企業(yè)不確認(rèn)資產(chǎn)減值，不披露資產(chǎn)減值信息，就必然會(huì)影響信息使用者做出錯(cuò)誤的決策，特別在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，資產(chǎn)減值時(shí)常發(fā)生，全面公允地揭

15、示企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值，提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，已是刻不容緩的事情，從而決策有用觀占據(jù)主流，為資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的產(chǎn)生提供了理論起點(diǎn)。</p><p>　　1.3新準(zhǔn)則適用的范圍</p><p>　　在新準(zhǔn)則頒布以前，我國有關(guān)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)規(guī)范沒有具體準(zhǔn)則制度，2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將資產(chǎn)減值作為一個(gè)獨(dú)立準(zhǔn)則單獨(dú)頒布。這一準(zhǔn)則主要集中對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值進(jìn)行了規(guī)范，而其他的一些資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)仍由相應(yīng)的準(zhǔn)則

16、規(guī)范。在涵蓋范圍上，新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將資產(chǎn)減值范圍擴(kuò)大到了所有可能發(fā)生減值的資產(chǎn)項(xiàng)目，企業(yè)的任何資產(chǎn)只要發(fā)生了減值情況，都要進(jìn)行相應(yīng)的簡(jiǎn)直處理。</p><p>　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》資產(chǎn)減值準(zhǔn)則適用的資產(chǎn)范圍主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對(duì)子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資等。其他如存貨、消耗性生物資產(chǎn)等資產(chǎn)的減值適用其他相關(guān)具體準(zhǔn)則的規(guī)定。</p><p>　　2、

17、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)應(yīng)用存在問題的研究</p><p>　　2.1資產(chǎn)減值確認(rèn)規(guī)范中存在的問題</p><p>　　2.1.1資產(chǎn)減值跡象的判斷</p><p>　　資產(chǎn)減值跡象的判斷原則性強(qiáng)。首先，判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值的跡象缺乏具體的量化標(biāo)準(zhǔn)，頗具主觀隨意性。例如，新準(zhǔn)則并沒有給出具體的標(biāo)準(zhǔn)來判斷企業(yè)的資產(chǎn)減值達(dá)到何種程度才可以認(rèn)定為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》第五

18、條中所謂的“大幅度”、“遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于”。其次，資產(chǎn)減值的外部跡象是外界可以了解的，而其內(nèi)部的減值跡象包括 ① 有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或其實(shí)體己經(jīng)損壞。② 資產(chǎn)已經(jīng)或?qū)⒈婚e置、重組、終止使用或者提前處置。③ 資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的凈損益遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)算。這些是不易被外界察覺和知曉的，需要借助企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)告才能夠了解。然而這種歷史性信息往往具有滯后性，而且企業(yè)可以利用自身掌握的信息進(jìn)行判斷和

19、認(rèn)定，這就存在利潤操作的可能性。最后，“判斷資產(chǎn)減值的具體日期不明確”。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》第四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象”。也就是說新準(zhǔn)則要求企業(yè)于每年的12月31日進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試與認(rèn)定。但是對(duì)于需要提供中期報(bào)告的企業(yè)是否應(yīng)在半年末、季度末和月末計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并未作出明確規(guī)定。這在一定程度</p><p>　　2.1.2資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回問題</p>

20、;<p>　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》 規(guī)定“已計(jì)提減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回”。這條新規(guī)定封堵了企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的一大通道。但從長(zhǎng)期看，仍然存在著盈余管理的空間。因?yàn)橘Y產(chǎn)減值準(zhǔn)則第3條又規(guī)定，相關(guān)資產(chǎn)適用具體準(zhǔn)則的從其規(guī)定。因此，在一定條件下，存貨、金融資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)等資產(chǎn)減值損失依然可以轉(zhuǎn)回。這無疑使某些公司操縱利潤的行為有了可趁之機(jī)。由于流動(dòng)資產(chǎn)名目繁多，單價(jià)較低，所以實(shí)際工作中利用流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提轉(zhuǎn)回來操縱

21、利潤的問題比較突出，如壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回等。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)減值在有關(guān)流動(dòng)性資產(chǎn)減值的計(jì)提及轉(zhuǎn)回方面與舊準(zhǔn)則相比并沒有多大變化。這就容易導(dǎo)致企業(yè)不良資產(chǎn)的形成，影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和持續(xù)發(fā)展能力。從另一個(gè)角度看，對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備是根據(jù)現(xiàn)行情況對(duì)減值資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整，其根本目的是反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，夯實(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但是倘若資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回，在某些情況下也并非能實(shí)現(xiàn)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目標(biāo)，這只能是權(quán)宜之計(jì)。<

22、;/p><p>　　2.1.3資產(chǎn)組施行問題</p><p>　　雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出了“資產(chǎn)組”的概念，即“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”，并以資產(chǎn)組為主計(jì)量資產(chǎn)可收回金額，尤其是在計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，能夠大大簡(jiǎn)化計(jì)量工作，并且在一定程度上與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，但從我國的企業(yè)管理現(xiàn)狀和上市公司的監(jiān)管機(jī)制看，對(duì)于資產(chǎn)組概念的規(guī)定要在企業(yè)中得到很好的施行將面臨一系列困難。</p><p

23、>　　首先，資產(chǎn)組概念的運(yùn)用，需要有與之相適應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平，我國的大部分上市公司沒有編制長(zhǎng)期現(xiàn)金流量的慣例，這恰恰是施行資產(chǎn)組這一概念所必不可少，管理人員和會(huì)計(jì)人員對(duì)現(xiàn)金流量的測(cè)算普遍缺乏經(jīng)驗(yàn)。</p><p>　　其次，資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，劃分方法不同，直接影響到資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)該計(jì)提及計(jì)提多少等問題，容易誘發(fā)盈余管理行為。</p><p>　　再次，我國的企業(yè)規(guī)模

24、普遍不大，中小企業(yè)居多，在辨認(rèn)資產(chǎn)組時(shí)仍然會(huì)面臨諸多實(shí)際困難。</p><p>　　最后，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，信息化程度參差不齊，采用資產(chǎn)組將增加中小企業(yè)的成本費(fèi)用，給中小企業(yè)造成沉重的負(fù)擔(dān)。</p><p>　　2.2資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量問題</p><p>　　可收回金額的計(jì)量是資產(chǎn)減值的核心問題，根據(jù)新頒布的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，企業(yè)確定資產(chǎn)的可回收金額是根據(jù)資產(chǎn)的公允

25、價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間較高者確定，要確定資產(chǎn)的可收回金額是否低于其賬面價(jià)值。確定資產(chǎn)的可收回金額的基礎(chǔ)是資產(chǎn)的公允價(jià)值、處置費(fèi)用以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，雖然準(zhǔn)則對(duì)于這三者的計(jì)算等分別作了較為詳細(xì)指導(dǎo)規(guī)定，但在實(shí)際操作中都存在不同程度的困難和問題。</p><p>　　2.2.1資產(chǎn)的公允價(jià)值難以定奪</p><p>　　由于目前我國的資產(chǎn)交易市場(chǎng)的不活躍

26、以及其他一些經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素的影響，再加上“公允價(jià)值的影響因素很多，包括資產(chǎn)的使用時(shí)間、用途、交易情況、管理狀況等等，同時(shí)這些因素本身具有“動(dòng)態(tài)性”，且可量化程度不一。因此，資產(chǎn)公允價(jià)值的確定不僅具有一定的技術(shù)困難而且?guī)в泻艽蟮闹饔^隨意性。這樣公允價(jià)值很可能成為利潤調(diào)節(jié)的工具，甚至誤導(dǎo)報(bào)表使用者。</p><p>　　2.2.2處置費(fèi)用不易確定</p><p>　　企業(yè)在使用資產(chǎn)的過程中，能夠

27、準(zhǔn)確定奪的只是每個(gè)“現(xiàn)在”各項(xiàng)處置費(fèi)用的支付標(biāo)準(zhǔn)。而在資產(chǎn)未來的使用壽命期限內(nèi)，企業(yè)處置資產(chǎn)的費(fèi)用是否發(fā)生變化以及發(fā)生怎樣的變化，企業(yè)難以進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測(cè)。因此，企業(yè)在確定處置費(fèi)用上存在不確定性。</p><p>　　2.2.3現(xiàn)金流量現(xiàn)值難以確定</p><p>　　預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選擇適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金

28、額加以確定。資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)對(duì)于企業(yè)來說無疑不是一個(gè)非常大的難題。計(jì)算未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值必須具備三個(gè)前提條件：一是被估價(jià)資產(chǎn)的未來預(yù)期收益可以預(yù)測(cè)，并可以用貨幣計(jì)量；二是資產(chǎn)擁有者獲得預(yù)期收益所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，也可以預(yù)測(cè)并可以用貨幣衡量，即現(xiàn)金流的折現(xiàn)值可以合理的確定；三是被估價(jià)資產(chǎn)預(yù)期獲利年限可以預(yù)測(cè)。但這三個(gè)參數(shù)的獲取有相當(dāng)難度，因?yàn)槟壳拔覈钠髽I(yè)管理還達(dá)不到先進(jìn)的現(xiàn)金流量管理水平。企業(yè)的未來現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)是非常困難的，尤其

29、是當(dāng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限超過五年時(shí)，其未來現(xiàn)金流量就變得更不可測(cè)。折現(xiàn)率難以選擇，我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》第十三條規(guī)定：折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是一個(gè)反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。它是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時(shí)已經(jīng)對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的影響作了調(diào)整的，估計(jì)折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風(fēng)險(xiǎn)。但折現(xiàn)率應(yīng)該反映當(dāng)前市場(chǎng)的貨幣價(jià)值，息稅前無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率以及資金成本，企業(yè)的遞增的報(bào)酬率以及<

30、;/p><p>　　2.3資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提問題</p><p>　　不同企業(yè)在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提上存在很大的隨意性，包括提與不提存在隨意性，提多提少存在隨意性，確認(rèn)和計(jì)提時(shí)間存在隨意性。不同的行業(yè)，同一行業(yè)的不同企業(yè)，在不同的資產(chǎn)項(xiàng)目上，計(jì)提資產(chǎn)減值差別很大。有的企業(yè)在某些資產(chǎn)項(xiàng)目上沒有計(jì)提，有的企業(yè)則進(jìn)行全額計(jì)提。通過資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理對(duì)企業(yè)利潤的影響，有的減少，有的增加。這雖然反映了企業(yè)的具

31、體情況各不相同，同時(shí)也反映它們?cè)跍p值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理上很隨意。</p><p>　　2.4資產(chǎn)減值信息的披露問題</p><p>　　我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所要求披露的資產(chǎn)減值信息過于簡(jiǎn)單。如固定資產(chǎn)準(zhǔn)則僅要求企業(yè)披露當(dāng)期計(jì)提的減值損失和轉(zhuǎn)回的減值損失；無形資產(chǎn)準(zhǔn)則只要求企業(yè)披露當(dāng)期計(jì)提的減值準(zhǔn)備等。不完善的信息披露制度會(huì)使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量得不到保證。大多數(shù)企業(yè)只是對(duì)重要資產(chǎn)減

32、值的金額和原因予以披露，而對(duì)于資產(chǎn)可收回金額方面的信息，如估計(jì)未來現(xiàn)金流量所依據(jù)的假設(shè)條件、折現(xiàn)率的計(jì)算方法、銷售凈價(jià)的計(jì)算依據(jù)等往往不進(jìn)行相關(guān)披露。在披露重要資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的原因時(shí)要么過于籠統(tǒng)，要么缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，使得報(bào)表使用者無法了解和判斷公司的資產(chǎn)減值情況。此外，新準(zhǔn)則也沒有要求披露減值準(zhǔn)備對(duì)企業(yè)盈余持續(xù)性的影響。</p><p>　　3、如何完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)</p><p>　　3.

33、1不斷完善和修訂資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則</p><p>　　資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)計(jì)量難度，再加之資產(chǎn)評(píng)估體系的應(yīng)用目前仍在起步階段，只有不斷根據(jù)經(jīng)濟(jì)變化完善準(zhǔn)則和研究發(fā)展資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，才能從根本上解決資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)后果。準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)組和資產(chǎn)可收回金額的確定依據(jù)制定更為具體和詳細(xì)的規(guī)定或指南，企業(yè)在選取計(jì)量屬性后可以遵照統(tǒng)一可比的計(jì)算方法，從而減少減值職業(yè)判斷的隨意性，并為中小企業(yè)提供培訓(xùn)支持。在完善資產(chǎn)減

34、值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，還需要積極研究資產(chǎn)價(jià)值與估值技術(shù)的問題，成立專業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，才能從根本上解決資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問題。</p><p>　　此外，理論真正的考驗(yàn)在于執(zhí)行，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也不例外。設(shè)計(jì)完好的準(zhǔn)則如果不能得到有效的執(zhí)行，也只能流于形式。對(duì)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)而言，相關(guān)準(zhǔn)則如果被惡意使用，更有可能向使用者提供虛假的財(cái)務(wù)信息，誤導(dǎo)他們做出錯(cuò)誤的決策，進(jìn)而給使用者帶來損失。為了保證準(zhǔn)則能得到有效執(zhí)行，本人認(rèn)為在制定資產(chǎn)減

35、值準(zhǔn)則的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的罰則，如果企業(yè)不按規(guī)定執(zhí)行，監(jiān)管部門可根據(jù)違規(guī)的嚴(yán)重程度，分別對(duì)企業(yè)采取罰款、警告及吊銷營業(yè)執(zhí)照等懲罰措施，促使企業(yè)正確的執(zhí)行資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。</p><p>　　3.2進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)</p><p>　　新準(zhǔn)則的實(shí)施是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程，不僅要求上市公司和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)的準(zhǔn)備，而且也要求相關(guān)機(jī)構(gòu)在一定的時(shí)期內(nèi)對(duì)相應(yīng)的法律和法規(guī)進(jìn)行調(diào)整。目前一些企業(yè)在

36、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備上做文章或?qū)Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以漠視，大大降低了企業(yè)的誠信度,而且也使會(huì)計(jì)的信譽(yù)備受挑戰(zhàn)。這種情況很大程度上是由有章不循、有法不依或是執(zhí)法不嚴(yán)造成的。要想真正規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，打擊會(huì)計(jì)造假行為，就需要財(cái)政等監(jiān)管部門對(duì)企業(yè)經(jīng)常進(jìn)行定期不定期的財(cái)務(wù)檢查。對(duì)查出的違規(guī)、違法情況，追究相關(guān)人員和企業(yè)的法律責(zé)任，提高法規(guī)的嚴(yán)肅性與震懾力，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。</p><p>　　3.3完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高公司治

37、理水平</p><p>　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然具有規(guī)范會(huì)計(jì)工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿足投資者、債權(quán)人、政府等利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，維護(hù)社會(huì)公眾的利益等作用，但這只能從技術(shù)層面上對(duì)企業(yè)行為進(jìn)行規(guī)范，無法解決更深層次的問題，在我國，按照現(xiàn)行體制，會(huì)計(jì)人員只能按照經(jīng)營者的授權(quán)來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是相關(guān)政策的執(zhí)行者，經(jīng)營者才是決策層。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)、投資者產(chǎn)生的保護(hù)效應(yīng)只能在治理結(jié)構(gòu)比較完善的現(xiàn)代企業(yè)中得以體現(xiàn)，企業(yè)完善的治

38、理結(jié)構(gòu)是提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息的主要保障。就資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范本身而言，它只能解決資產(chǎn)減值技術(shù)上的問題，無法解決公司治理和管理者誠信問題。也就是說，如果企業(yè)不誠信，就會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回淪為管理層盈余管理的工具，從而會(huì)引起公司股東與管理層之間的利益之爭(zhēng)。這將直接影響到資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的實(shí)施效果。所以要公司真實(shí)地計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，一方面有賴于會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善，另一方面即更重要的是有賴于企業(yè)內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)的完善。完善公司治理結(jié)構(gòu)就要解決“

39、一股獨(dú)大”問題，使股權(quán)多元化，同時(shí)充分發(fā)揮股東大會(huì)與監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能，從根本上消除內(nèi)部人員控制現(xiàn)象。</p><p>　　3.4完善內(nèi)部控制制度</p><p>　　首先，要做到不相容職位的相互分離與相互牽制。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備本身是個(gè)較為復(fù)雜的過程，其中很關(guān)鍵的一點(diǎn)是如何確定資產(chǎn)可收回金額。確定資產(chǎn)可收回金額不僅要考慮企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)情況，而且還必須結(jié)合企業(yè)外部的有關(guān)信息。為了使企業(yè)計(jì)提的資

40、產(chǎn)減值準(zhǔn)備能夠比較公允地反映出企業(yè)資產(chǎn)的減值情況，正確報(bào)告當(dāng)期的資產(chǎn)和經(jīng)營業(yè)績(jī)，對(duì)于在測(cè)算過程中的一些關(guān)鍵崗位我們必須進(jìn)行有效的分離，以達(dá)到互相監(jiān)督、相互牽制的效果。</p><p>　　其次，要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的分級(jí)審批管理。強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的分級(jí)審批管理則是從縱向的角度來提高內(nèi)部控制的有效性。經(jīng)測(cè)算、審計(jì)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取額必須按金額由小到大分別規(guī)定經(jīng)理層、董事會(huì)審批的權(quán)限，超權(quán)限的計(jì)提必須由股東大會(huì)審批，嚴(yán)格規(guī)范授

41、權(quán)機(jī)制。</p><p>　　再次，要建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算制度。建立健全的財(cái)務(wù)預(yù)算制度是企業(yè)正確估計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的前提，可收回金額的計(jì)量需要與之相適應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平。為了促進(jìn)我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的發(fā)展，有必要要求上市公司設(shè)立一個(gè)權(quán)威性和獨(dú)立性較強(qiáng)的預(yù)算管理委員會(huì)，以保證企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，并在預(yù)算的編制過程中采取上下結(jié)合、橫向協(xié)調(diào)的程序，來建立一個(gè)健全的財(cái)務(wù)預(yù)算制度。</p><p

42、>　　最后，要加強(qiáng)內(nèi)審監(jiān)督的作用。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制不可缺少的重要內(nèi)容。對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提而言，內(nèi)審與監(jiān)督應(yīng)貫穿資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、記錄和披露的全過程，同時(shí)針對(duì)其中的薄弱環(huán)節(jié)重點(diǎn)查錯(cuò)糾偏，幫助企業(yè)建立合理的資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化相應(yīng)的內(nèi)部管理。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1] 中華人民共和國財(cái)政部

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