畢業(yè)論文---我國會計準則與國際會計準則差異比較研究

1、<p>　　我國會計準則與國際會計準則差異比較研究</p><p>　　【內容摘要】2006年2月，國家財政部頒布了新的會計準則。新準則體系強化了為投資者和公眾提供決策有用的會計信息的新理念，實現(xiàn)了與國際慣例的趨同，首次構建了比較完整的有機統(tǒng)一體系，實現(xiàn)了我國會計準則新的跨越和突破。即便是這樣，我國會計準則與國際會計仍然存在很大差異，突出體現(xiàn)在準則總體框架和準則體系上。只有分析出這種差異存在的原因，才能

2、不斷完善我國會計準則，使我國會計準則真正與國際接軌。同時，我們應發(fā)現(xiàn)我國會計準則國際化存在的問題，不斷完善我國市場經(jīng)濟體制，強化會計監(jiān)督體系，提高會計人員素質，從而推進我國會計準則國際化的進程。</p><p>　　【關 鍵 詞】會計準則 差異 比較研究</p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　一、會計準則的產

3、生與發(fā)展-----------------------------------1</p><p>　?。ㄒ唬﹪H會計準則的發(fā)展與變遷-----------------------------1</p><p>　?。ǘ┪覈鴷嫓蕜t的發(fā)展歷程-------------------------------2</p><p>　　二、我國會計準則與國際會計準則的比較--

4、---------------------3</p><p>　?。ㄒ唬┪覈鴷嫓蕜t與國際會計準則的總體比較-----------------4</p><p>　　（二）我國會計準則與國際會計準則體系的比較-----------------6</p><p>　　三、我國會計準則與國際會計準則差異的原因分析---------------8</p>&

5、lt;p>　?。ㄒ唬┥鐣ㄒ蛩?----------------------------------------8</p><p>　?。ǘ┙?jīng)濟水平因素-----------------------------------------9</p><p>　?。ㄈ蕜t體系因素----------------------------------------10</p>

6、<p>　　（四）行業(yè)因素--------------------------------------------10</p><p>　　四、我國會計準則國際化存在的問題與建議--------------------10</p><p>　　（一）我國會計準則國際化存在的問題------------------------10</p><p>　?。ǘ?/p>

7、）加快我國會計準則國際化的幾點建議--------------------11</p><p>　　結束語---------------------------------------------------10</p><p>　　一、會計準則的產生與發(fā)展</p><p>　　會計準則是會計人員從事會計工作的規(guī)則和指南，所以世界上很多國家都有相應的會計準則的研究人

8、員，各國會計準則也經(jīng)歷了不斷發(fā)展和進步的歷程。</p><p>　　（一）國際會計準則的發(fā)展與變遷</p><p>　　1966年，Herry Benson爵士（時任英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會（ICAEW）會長）聯(lián)合美國和加拿大會計師協(xié)會共同成立了“會計師國際研究小組”（AISG）。成立該研究小組的目的就是對英、美、加三國的會計準則與會計實務開展比較研究并發(fā)表研究報告。在推動會計準則的國

9、際協(xié)調過程中，“會計師國際研究小組”（AISG）的工作取得了一定成果，但是僅靠對以上三國的情況比較研究，對會計準則的國際協(xié)調工作顯然是不夠的。</p><p>　　1972年在悉尼召開的第十次國際會計師大會上，Herry Benson向各主要國家發(fā)出建立會計國際性組織的倡議，有意將“會計師國際研究小組”（AISG）發(fā)展成為一個具有廣泛代表性的國際會計研究組織。會后，成立了“會計職業(yè)國際協(xié)調委員會”。會計職業(yè)國際協(xié)

10、調委員會負責與一些主要國家會計界進行協(xié)商，形成了設立國際會計準則委員會的方案。這為以后正式成立國際會計準則委員會奠定了基礎。1973年6月，在倫敦成立了國際會計準則委員會（IASC），并開始從事制定國際會計準則的工作，國際會計準則委員會（IASC）由英國、美國、加拿大、法國、德國、澳大利亞、日本、墨西哥、荷蘭等九個國家的十六個會計職業(yè)團體發(fā)起。IASC剛成立時，只有以上九個國家的發(fā)起團體是正式會員，其它陸續(xù)參加的會計職業(yè)團體均為非正式會

11、員。這種劃分在1977年以后被取消了。1982年，根據(jù)IASC與國際會計師聯(lián)合會（IFAC）一份協(xié)議的安排，IFAC的所有會員都可以自動成為IASC的會員。</p><p>　　IASC的改組及IASB的設立。1997年初，IASC就開始醞釀其組織架構的重組。并成立了“戰(zhàn)略工作小組”（Strategy Working Party，簡稱SWP），重點研究IASC完成“核心準則”后的有關戰(zhàn)略問題。1998年12月，I

12、ASC發(fā)布SWP提交關于“塑造IASC未來”（Shaping IASC for the Future）的第一份建議報告。SWP報告還建議，IASC新理事會應由25名主要來自各國會計準則制定機構的代表所組成，并下設一個“準則制定委員會”（Standards Developing Committee，簡稱SDC）。IASC的新理事會與SDC之間，形成一個“兩院制”（Bicameral Structure）的組織關系。</p>

13、<p>　　1999年6月，IASC理事會與SWP聯(lián)合舉行了一次會議。對SWP報告的反饋意見進行討論。討論表明，大多數(shù)反對實行SDC與新理事會的“兩院制”（Bicameral Structure）結構，而贊成由新理事會同時負責會計準則的制定和批準發(fā)布的“單院制”（Unicameral Structure）機構。同年12月，在荷蘭阿姆斯特丹召開IASC理事會，SWP提交了最終報告，即“塑造IASC未來的建議書”（Recommen

14、dations on Shaping IASC for the Future）。</p><p>　　2000年3月在巴西圣保羅召開IASC理事會和5月在蘇格蘭愛丁堡召開的IASC全體會員代表大會上，通過了根據(jù)SWP最終報告以及阿姆斯特丹會議決議修改的IASC章程。從此，IASC改組計劃開始全面實施。</p><p>　　2001年，根據(jù)2000年5月在蘇格蘭愛丁堡召開的IASC全體會員代

15、表大會通過的修改章程安排，原IASC改為IASC基金會，由“受托人委員會”負責管理，下設“國際會計準則理事會”（IASB）、“國際財務報告解釋委員會”（IFRIC）和“準則咨詢委員會”（SAC）。</p><p>　?。ǘ┪覈鴷嫓蕜t的發(fā)展歷程</p><p>　　中國會計工作全面學習及照搬蘇聯(lián)理論階段。1949年到1977年，中國正處于國民經(jīng)濟復蘇時期，蘇聯(lián)作為第一個社會主義國家的確有

16、很多經(jīng)濟管理制度方法值得社會主義新中國學習，受中華人民共和國建立初期的政治、經(jīng)濟、文化環(huán)境的影響，中國會計核算模式基本照搬前蘇聯(lián)的會計工作模式，1953年中國引進前蘇聯(lián)的統(tǒng)一會計制度，建立了以“資金運動論”為核心的會計理論體系，為當時中國的計劃經(jīng)濟服務。</p><p>　　中國會計準則的籌建及局部借鑒國際慣例階段。1978年-1992年，中國會計準則的改革與探索進入國際化的開端。1978年中國大陸開始進行改革開

17、放，對國內的計劃經(jīng)濟體制進行改革，對國外實行經(jīng)濟開放政策，引進外資和國外先進技術。由于中國傳統(tǒng)的會計處理方法與西方發(fā)達的資本主義國家會計慣例有著根本的差異，也越來越不適應當時中國經(jīng)濟發(fā)展的客觀需求。在這樣的歷史背景下，中國開始逐步學習和借鑒國際通行會計處理方法以適應國內經(jīng)濟體制改革及對外開放的需要。但是，由于經(jīng)濟改革的具體導向并不是十分明確，計劃經(jīng)濟與市場經(jīng)濟的爭論影響了改革的力度與進程。整個改革過程表現(xiàn)出一種漸進的發(fā)展態(tài)勢，中國會計準

18、則的改革也因此處于一種漸進式的改革模式，國際化進程相對緩慢。</p><p>　　中國會計準則實施和實行與經(jīng)濟體制改革相適應的企業(yè)會計制度階段。1992年-2000年，中國會計準則進入逐步建立并且國際化發(fā)展的階段。1992年鄧小平同志的南巡講話進一步明確了堅持中國特色社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展道路的基本方針，中國多元化經(jīng)濟成分和經(jīng)濟總量得以快速增長。為適應市場經(jīng)濟發(fā)展和日益增長的對外經(jīng)濟、貿易需求，與中國改革的其它領域

19、相同，中國會計工作改革也是漸進、增量式的改革，在保留原有會計制度體系的基礎上，采納國際慣例制度會計準則，形成了準則與制度并存的局面。會計準則的國際化進程有了較大幅度的發(fā)展與提高。</p><p>　　中國會計準則完善經(jīng)濟業(yè)務規(guī)范體系構建階段。2001年-2005年，中國會計準則大力發(fā)展以國際化為主導策略的階段。中國政府經(jīng)過十余年的努力，于2001年11月加入國際貿易組織（WTO）。WTO的加入加快了中國經(jīng)濟建設國

20、際化的步伐。與此同時，對會計準則國際化要求也日益迫切。2001年4月國際財務報告準則委員會（IASC）完成了改組，改組后設立的國際財務報告準則理事會(IASB)在全球實施聲勢浩大的趨同計劃，對中國會計準則制定，特別是如何國際化產生了現(xiàn)實影響。同時外國資金直接投資迅猛增長以及外資國內并購步伐的進一步加快也對中國會計準則制定產生了直接的影響。在國內外經(jīng)濟形勢要求下，中國確10立了以國際化為主導兼顧中國特色的會計準則制定策略。</p&g

21、t;<p>　　中國會計準則與國際會計準則體系全面接軌階段。2006以來，中國會計準則體系建立進一步完善。在2001年到2005年的會計改革基礎上，中國會計準則建設進入了全面構建中國會計準則體系與國際會計準則體系全面接軌階段。為了更好地適應中國市場經(jīng)濟發(fā)展和深入對外改革開放的需要，在多年研究準則制定的經(jīng)驗積累的基礎上，構建有中國特色的中國會計準則體系的時機已經(jīng)成熟，中國會計準則體系適時推出。事實表明，新會計準則體系最顯著的

22、特征是立足國情、國際趨同。</p><p>　　二、我國會計準則與國際會計準則的比較</p><p>　　我國會計準則與國際會計準則的存在著較大的差異，這種差異主要體現(xiàn)在會計準則的總體框架和會計準則體系兩個大方面。</p><p>　?。ㄒ唬┪覈鴷嫓蕜t與國際會計準則的總體比較</p><p>　　我國會計準則與國際會計準則的總體比較主要包含

23、會計準則制定機構和導向的不同，財務概念上的差別和形式及內容的差異。</p><p>　　1、會計準則制定的機構及導向</p><p>　　會計準則一般是由政府部門或由獨立的非官方組織兩種組織機構形式制定。中國企業(yè)會計準則由中國政府部門制定，國際會計準則（IAS）由非官方組織—國際會計準則委員會（IASC）和改組后設立的國際會計準則理事會（IASB）制定。</p><p

24、>　　中國規(guī)范會計行為的最高形式《中華人民共和國會計法》，屬于國家法律的范疇，《中華人民共和國會計法》中的法律條款必須被遵守，是具有強制執(zhí)行力的，中華人民共和國財政部，財政部下設會計司和會計準則委員會依據(jù)《中華人民共和國會計法》和其它有關的法律、行政法規(guī)制定中國企業(yè)會計準則。所以，中國會計準則屬于部門規(guī)章，依靠政府的力量強制相關企業(yè)執(zhí)行，具有法律強制力。</p><p>　　國際會計準則（IAS）是由非官方

25、組織制定的，其制定機構是國際會計準則委員會（IASC）和改組后設立的國際會計準則理事會（IASB），其制定的國際會計準則不具有法律強制執(zhí)行力。</p><p>　　會計準則制定的導向主要有規(guī)則導向和原則導向，中國的會計準則（CAS）傾向于規(guī)則基礎，而國際會計準則（IAS）則更傾向于原則基礎。</p><p>　　以規(guī)則導向為基礎制定的會計準則，發(fā)布各種相應的會計準則及應用指南，內容包括對會

26、計實務操作方法的具體規(guī)定；而以原則導向為基礎制定的會計準則，僅制定一些概括性較強的原則性規(guī)定，而不對會計實務操作進行具體規(guī)定。</p><p>　　目前，中國市場經(jīng)濟較落后且管理體制較不完善，中國會計準則是以市場經(jīng)濟初級階段為背景，既要保證會計信息的公允性和真實性，又要嚴防不規(guī)范的會計行為的發(fā)生，為了提高會計信息的可靠性，中國的會計準則傾向于規(guī)則基礎，會計處理的方法的選擇靈活度較小。</p><

27、;p>　　相比之下，國際會計準則是基于高度成熟、完善的市場經(jīng)濟基礎制定的，會計從業(yè)人員的專業(yè)水平較高，對會計行為進行監(jiān)管的配套法律法規(guī)比較完善，監(jiān)管力度較強。</p><p>　　2、財務會計概念框架上的區(qū)別</p><p>　　會計準則需要連貫、層次明晰、邏輯統(tǒng)一的基本概念的會計理論作為基礎。</p><p>　　中國會計準則（CAS）中沒有財務會計概念框

28、架，起到類似于概念框架作用的是中國的基本準則，其后果是中國發(fā)展制定會計準則過程中，會有方法的不一致和不連貫的情況出現(xiàn)，而是“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的針對會計實務中存在的問題去制定新準則或修訂舊準則，各項會計具體準則之間的協(xié)調性較差。</p><p>　　國際會計準則（IAS）以“編報財務報表框架”作為制定會計準則參考的概念框架，以保持各會計準則之間內在邏輯的統(tǒng)一，提高財務報表的可比性。對財務報表的目標、會計的基本假

29、設、財務報表的質量特征、財務報表的要素、財務報表要素的確認和計量等規(guī)定是制定會計準則前事先明確的。國際會計準則中沒有基本準則和具體準則的分別，且明確規(guī)定“編報財務報表框架”不屬于會計準則的范圍，且不具有會計準則的效力。</p><p>　　中國會計準則（CAS）與會計制度并存，而國際會計準則體系則主要由會計準則及其解釋公告組成。</p><p>　　2000年12月中華人民共和國財政部發(fā)布

30、了《企業(yè)會計制度》，打破行業(yè)、所有制等局限，把除金融企業(yè)和小企業(yè)之外的所有企業(yè)都納入規(guī)范的范圍；2001年11月財政部發(fā)布了《金融企業(yè)會計制度》，規(guī)范金融企業(yè)的會計行為；2004年4月財政部又發(fā)布了《小企業(yè)會計制度》，專門規(guī)范小企業(yè)的會計核算工作；中國于2006年2月15日修訂了會計基本準則和原有的16項會計具體準則，新發(fā)布了22項具體會計準則。至此，中國形成了企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度和金融企業(yè)會計制度并存的局面，企業(yè)

31、會計制度規(guī)范體系建設基本完成。</p><p>　　國際會計準則體系則主要由會計準則及其解釋公告組成，與中國會計準則、會計制度并存不同。</p><p>　　3、我國會計準則與國際會計準則形式與內容差異</p><p>　　由于中國會計工作環(huán)境會受到文化、經(jīng)濟、法律等因素影響，中國具體會計準則在會計處理方法和披露會計信息等方面的要求與國際會計準則存在一定差異。例如：

32、在存貨準則中對存貨初始成本的確認上，中國會計準則（CAS）采用總價法，即扣除商業(yè)折扣但包含現(xiàn)金折扣的價格，而國際會計準則（IAS）則采用凈價法，即扣除商業(yè)折扣、回扣和其它類似的項目后的價格；中國對無條件的非現(xiàn)金補助，在確認補助資產的同時記入“資本公積”，采用了資本法，而國際會計準則規(guī)定，凡是政府補助一律記入損益，采用的是收益法；在借款費用準則中中國有專門借款的定義，而國際會計準則沒有對此做出專門的定義和解釋，比較借款費用定義，可以發(fā)現(xiàn)國

33、際會計準則（IAS）包含的內容要更多一些，如將銀行透支利息和按照國際會計準則第17號“租賃”確認的與融資租賃有關的財務費用作為了借款費用的一部分；在關聯(lián)方交易及其交易的披露問題上，國際會計準則（IAS）將主體及其關聯(lián)方的雇員離職后的福利計劃作為關聯(lián)方，在中國會計準則（CAS）中未有闡釋，國際會計準則（IAS）中作為關聯(lián)方的關鍵管理人員包括非執(zhí)行董事，中國會計準則(CAS)中關鍵管理人員不包括非執(zhí)行董事，國際會計準</p>

34、<p>　?。ǘ┪覈鴷嫓蕜t與國際會計準則體系的比較</p><p>　　我國會計準則與國際會計準則體系的比較主要體現(xiàn)在規(guī)范和指導具體會計準則的財務會計概念框架不同和準則的內容差別。</p><p>　　1、我國企業(yè)會計準則的體系</p><p>　　目前，中國的會計準則體系內容包括1項基本準則、38項具體準則及會計準則應用指南。</p>

35、<p>　　其中，基本準則對各項具體準則具有指導和規(guī)范作用，基本準則所規(guī)范的內容相對比較概念化，屬十指導性形式，并不列出具體會計實務的相關處理流程和具體操作方法。</p><p>　　具體會計準則對會計實務和操作方法處理做出較為詳細的規(guī)范性規(guī)定，對會計信息的確認、計量和報告進行直接指導和規(guī)范?，F(xiàn)行的中國具體會計準則內容包括總則、確認、計量和披露等幾個部分?？倓t部分對各項具體準則的制定依據(jù)進行規(guī)范；具體準

36、則的適用范圍由其它各條規(guī)定相應提出，對不適應具體某項準則的進行列舉；具體準則的主要內容是確認和計量，是具體規(guī)定會計事項的確認標準、確認條件和計量的具體方法；披露部分則規(guī)定會計事項在會計報表中的列報、披露方法和具體應披露和列報的內容。</p><p>　　會計準則應用指南則是對準則內容的解釋及部分補充，同時對具體實務操作方法進行指導。</p><p>　　2、國際會計準則的體系</p&

37、gt;<p>　　國際會計準則(IAS)體系內容包括“編報財務報表框架”，41項國際會計準則(其中34項仍有效)和30項解釋公告。其中主體為國際會計準則，其作用是對會計實務進行具體的規(guī)范和指導；解釋公告的作用是對會計準則應用進一步的解釋，而“編報財務報表框架”本身不是一份國際會計準則，因此不對任何特定的計量和列報問題確立標準，框架的任何內容均不支配特定的國際會計準則。因此，框架不屬十會計準則，但是框架可以幫助國際會計準則委

38、員會理事會(IASB)制定新的國際會計準則和審議現(xiàn)有的國際會計準則，它可以加深對國際會計準則的理解，同時能使準則被更好地運用。</p><p>　　3、我國企業(yè)會計會計準則與國際會計準則體系差異</p><p>　　中國2006年2月頒布的中國企業(yè)會計準則（CAS）和國際會計準則（IAS）在體系方面主要存在以下差異。</p><p>　　（1）規(guī)范和指導具體會計準則

39、的財務會計概念框架不同</p><p>　　中國會計準則中的基本準則與“編報財務報表框架”。在經(jīng)濟發(fā)達的資本主義國家，基本都建立了財務會計概念框架。財務會計概念框架研究制定和使用會計準則所涉及的基本概念，規(guī)范、指導會計準則和會計實務的發(fā)展。國際會計準則（IAS）所采用的是“編報財務報表框架”，不屬于國際會計準則（IAS）的組成部分，因此其在法律地位上講是不具有法律效力的，而是單純的理論概念框架。而中國并沒有財務會

40、計概念框架，相對于國際會計準則（IAS）所采用的“編報財務報表框架”中國采用了基本準則予以代替。中國1992年頒布的《企業(yè)會計準則—基本準則》，強調具體會計準則要滿足中國宏觀經(jīng)濟調控管理的需要。隨著中國的改革開放進程的進一步深入，同時中國市場經(jīng)濟的發(fā)展，中國社會、經(jīng)濟以及法律等環(huán)境發(fā)生了較大改變，2006年2月中國修訂了《企業(yè)會計準則—基本準則》，新的基本準則更加注重會計信息質量，這是對中國會計的制定具有指導意義的。中國的《企業(yè)會計準則

41、—基本準則》不同于國際會計準則中的“編報財務報表框架”，其是由中國財政部頒布，屬于政府部門規(guī)章，具有法律效力和強制執(zhí)行力，是中國會計準則體系中的重要組成部分。</p><p>　?。?）準則的內容差別</p><p>　　中國的企業(yè)會計準則體系包括1項基本準則和38項具體準則，國際會計準則體系則包含“編報財務報表框架”和41項國際會計準則（其中34項仍有效）和30項解釋公告。</p&

42、gt;<p>　　在經(jīng)濟發(fā)達的西方國家市場經(jīng)濟由來已久，市場經(jīng)濟體制發(fā)達且相對完善，國際會計準則是建立在高度發(fā)達的市場經(jīng)濟體制的基礎上，其目的是為市場經(jīng)濟服務，是世界各經(jīng)濟發(fā)達國家之間政治、經(jīng)濟利益相互角逐、融合、協(xié)調的產物。中國市場經(jīng)濟發(fā)展的歷程相對較短，中國制定的會計準則主要是立足于中國自身的客觀經(jīng)濟、法律和社會環(huán)境，為具有中國特色的社會主義經(jīng)濟建設服務，正由于中國同世界發(fā)達國家的市場經(jīng)濟發(fā)展程度不同，所以國際會計準則

43、所涉及到的經(jīng)濟、會計業(yè)務更加復雜和廣泛，而中國的會計準則也更具有鮮明的中國特色。</p><p>　　三、我國會計準則與國際會計準則差異的原因分析</p><p>　　分析中國會計準則（CAS）與國際會計準則（IAS）的差異，目的是為進一步完善中國會計準則服務。通過對我國會計準則與國際會計準則做深入的分析之后，我們了解到造成中國會計準則（CAS）與國際會計準則（IAS）差異的原因是多方面的

44、，這里既有主觀指導思想或認識誤區(qū)的因素，也有會計環(huán)境不同的因素。</p><p>　　從會計環(huán)境因素不同來說，中國當前的會計環(huán)境與西方發(fā)達國家會計環(huán)境相比有著較大的差別，這是導致中國會計準則（CAS）與國際會計準則（IAS）以及其它西方國家會計準則產生差別的主要原因。</p><p>　　中國會計準則的制定既要根據(jù)中國特有的經(jīng)濟、法制環(huán)境的實際情況，同時要兼顧多種所有制及東西發(fā)展不平衡等眾

45、多客觀因素。而國際會計準則（CAS）主要是借鑒西方主要發(fā)達國家的會計準則進行制定的，其依據(jù)的經(jīng)濟文化背景主要以西方國家較發(fā)達的經(jīng)濟及法制環(huán)境為依托。具體的分析，造成中國會計準則（CAS）與國際會計準則（IAS）差異的主要原因可以概括為以下四點：</p><p><b>　?。ㄒ唬┥鐣ㄒ蛩?lt;/b></p><p>　　根據(jù)荷蘭國際文化合作研究所所長霍夫斯塔德（Gee

46、rt Hofstede）及其同事關于國家文化對企業(yè)的運作影響的研究，一個國家的文化通過四個方面反映：個人主義和集體主義、陽剛性和陰柔性、對不明朗因素的回避程度和權力距離。陽剛性較強的國家宣揚英雄主義、成功主義、冒險主義，陰柔性較強的國家主張穩(wěn)而慢、權威、宣揚尊老愛幼。會計準則由具有權力威信的政府制定，強制執(zhí)行，統(tǒng)一實施；在具體會計準則內容上謹慎保守，強調會計信息的可靠性，例如中國計量上多采用歷史成本計量屬性，對公允價值持謹慎態(tài)度，有限地

47、采用。這也中國的文化特征反映在會計規(guī)范上的表現(xiàn)。</p><p>　　各國之間的政治體制及法律制度存在差異，導致各國之間的會計制度及會計準則制定方法都存在差異。不同的法律環(huán)境會影響到會計準則的制定模式，中國法律屬于大陸法系，會計管理傾向于立法管理，比較強調穩(wěn)健性原則和合法性原則，中國企業(yè)會計準則（CAS）由政府機構制定，以會計法規(guī)的形式發(fā)布，在準則規(guī)定的范圍內適用且具有強制力。而在英美法系國家，政府對會計較少的參

48、與對會計操作方法的具體管制，法律一般不會對會計實務處理方法和會計信息披露方面的具體細節(jié)做出規(guī)定，非官方組織和會計職業(yè)界的作用相對更為顯著，一般由非官方組織制定相應的會計準則。</p><p>　　（二）經(jīng)濟水平因素</p><p>　　中國實行的是生產資料公有制，與資本主義國家實行的生產資料私有制不同。中國國有企業(yè)較多，企業(yè)的權益資本多為政府注資，為保證國有資產的保值增值及資本安全，會計

49、準則必然會具有維護國家利益、滿足國家宏觀調控的職能，從而更加注重會計信息的可比性和可靠性。國際會計準則是以資本體制國家為主導制定的，其更注重滿足投資者決策的需要，強調會計信息的相關性。例如，國際會計準則會更多的采用公允價值計量模式，而中國對于公允價值的采用呈非常謹慎的態(tài)度，更注重和傾向歷史成本計量。</p><p>　　目前，中國市場經(jīng)濟處于初級發(fā)展階段，資本市場的規(guī)模小，上市公司數(shù)量也較少，而發(fā)達國家資本市場完

50、善、經(jīng)濟發(fā)達程度高，出現(xiàn)的交易形式和復雜程度也相對較高。經(jīng)濟越發(fā)達、資本市場越完善，對會計準則的要求也相對越高，投資者的利益被更多考慮，對投資者而言，會計信息應具有更高的透明性及公允性。</p><p>　?。ㄈ蕜t體系因素</p><p>　　中國會計準則體系尚不夠完善。例如，《基本會計準則》確立了歷史成本、穩(wěn)健及實現(xiàn)原則，金融業(yè)系列準則、企業(yè)合并等準則全面引入公允價值，修訂后的《債

51、務重組》及《非貨幣性交易》也恢復公允價值計量，但其它新準則又對公允價值采取了謹慎的規(guī)避態(tài)度，這表明中國準則制定機構對公允價值的采用仍然沒有明確態(tài)度和立場，容易導致實施者根據(jù)各準則差異創(chuàng)造更有利于自己的條件，操縱實施。</p><p>　　（四）行業(yè)素質因素</p><p>　　由于受到經(jīng)濟、教育等諸多條件的制約，中國會計行業(yè)從業(yè)人員的素質呈現(xiàn)參差不齊態(tài)勢，并普遍偏低，缺乏專業(yè)判斷力和職業(yè)

52、道德理念的情況較多。隨著中國經(jīng)濟的進一步發(fā)展，與國際接軌的經(jīng)濟業(yè)務也呈現(xiàn)更加繁雜的態(tài)勢，新的會計準則的先進性同從業(yè)人員較為落后的學習能力形成鮮明對比。所以，針對中國會計行業(yè)從業(yè)人員相對較低的專業(yè)判斷能力，中國的會計準則也是根據(jù)規(guī)則基礎制定；而經(jīng)濟、教育都較為發(fā)達的資本主義國家，會計從業(yè)人員，多具有良好的教育及專業(yè)培養(yǎng)，其業(yè)務判斷力較強，職業(yè)道德觀念也較強，在這樣的情況下，采用原則基礎制定的國際會計準則更加適合。從比較中也能看出中國的會計

53、準則是符合中國目前實際國情的。</p><p>　　四、我國會計準則國際化存在的問題與建議</p><p>　　會計準則國際化已成為一種必然趨勢，這個事實已不容否認，因而，有些人認為，可以完全照搬現(xiàn)有的國際會計準則，不僅可以節(jié)省研究費用，也可以促進對外貿易的發(fā)展，這種脫離國情的做法是不可取的，由此產生的風險將是巨大的。下面主要就我國會計準則國際化存在的問題進行闡述并提出幾點建議。</

54、p><p>　　（一）我國會計準則國際化存在的問題</p><p>　　雖然我國會計準則國際化發(fā)展進程已經(jīng)不斷加快，但是目前來看，還存在著一些問題。</p><p>　　1、我國市場經(jīng)濟體制不完善，資本市場發(fā)育不成熟</p><p>　　現(xiàn)行國際會計準則主要是以發(fā)達的市場經(jīng)濟環(huán)境為基礎制定的，而我國作為經(jīng)濟轉型國家市場經(jīng)濟發(fā)展的時間還不長，某些領

55、域缺乏規(guī)范而且活躍的市場，我國上市公司多為國有企業(yè)改制而成，國有資產占控股地位或主導地位，且上市公司還存在治理機構和機制不完善的問題。由于資本市場的發(fā)展狀況與我國會計準則的發(fā)展存在著較大的相關性，我國資本市場存在諸多不完善的情況，在一定程度上制約了我國會計準則的完善程度。</p><p>　　2、我國的會計監(jiān)督機制不健全</p><p>　　我國的會計監(jiān)督包括單位內部會計監(jiān)督、國際監(jiān)督和社

56、會監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系。目前我國企業(yè)由于自身或外部因素的促動，沒有按照適用于一般商業(yè)行為環(huán)境下的會計規(guī)則、方法來提供會計信息，對會計準則的規(guī)定采取各取所需的做法，沒有有效執(zhí)行會計準則，有的甚至公然作假，人為操縱經(jīng)營業(yè)績，導致會計信息失真，其原因首先由于企業(yè)監(jiān)督機制不健全，企業(yè)內部會計監(jiān)督弱化，難以發(fā)揮監(jiān)管功能；其次，國家監(jiān)督方面依然存在監(jiān)督乏力、監(jiān)管手段缺乏的現(xiàn)象，另外證券監(jiān)管、財政、稅務等部門都有權監(jiān)管會計信息的真實性和可靠性，

57、但各部門缺乏配合，沒形成有效和相互補充的監(jiān)管機制；最后，社會監(jiān)督也存在諸多問題，事務所執(zhí)業(yè)人員素質良莠不齊，嚴重影響執(zhí)業(yè)質量。</p><p>　　3、會計人員業(yè)務水平與職業(yè)素質不高，缺乏獨立判斷能力</p><p>　　會計準則最終是靠會計人員來執(zhí)行的，會計人員的素質高低，直接影響到會計準則的實施。建國以來，會計工作在一段時期內一度受到輕視，會計人員的教育和培訓沒能很好開展，改革開放后，

58、政府重視了對會計人員的培訓，廣大會計人員的水平有所提高，但與發(fā)達國家會計從業(yè)人員比，我國會計人員素質和職業(yè)判斷能力仍然偏低，整個會計隊伍素質層次不齊，缺乏通曉國際會計管理的高素質人才。</p><p>　?。ǘ┘涌煳覈鴷嫓蕜t國際化的幾點建議</p><p>　　在深刻認識到我國會計準則國際化問題存在的同時，我們也要想辦法去解決這些問題，下面就加快我國會計準則國際化提出幾點建議。<

59、/p><p>　　1、完善我國市場經(jīng)濟體制，培育有效的資本市場</p><p>　　要推動我國會計準則的國際協(xié)調，一方面加快我國的經(jīng)濟體制改革，轉換企業(yè)經(jīng)營機制，把企業(yè)推向市場，推動企業(yè)實施現(xiàn)代企業(yè)制度的建設和法人治理結構的建設；另一方面應盡快培育有效的資本市場體系，通過發(fā)展證券市場，分散股權結構，從而盡快建立起有效的資本市場，通過培養(yǎng)理性的投資者群體，促使有效會計信息市場的形成，從而加快會計

60、準則國際化的進程。</p><p>　　2、強化會計監(jiān)督體系，提高會計信息質量</p><p>　　在逐步建立完善會計準則的同時，要強化會計監(jiān)督體系。我們要嚴格按照《會計法》以及其他有關法規(guī)的規(guī)定，搞好各項會計監(jiān)管機制的建設：強化單位內部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督制度，發(fā)揮會計監(jiān)督三位一體的整體功效；做到執(zhí)法必嚴、違法必究，加大對會計違法行為處罰力度，以真正起到懲戒作用等。</p>

61、;<p>　　3、提高會計人員素質，完善會計教育</p><p>　　會計準則是具體會計工作的基本準繩，會計準則的貫徹實施很大程度上依賴于會計人員的自身素質如果從事會計實務的會計人員業(yè)務操作技能的熟練程度高、專業(yè)知識豐富扎實，就能很好的理解和使用會計準則，為企業(yè)的所有者、主管經(jīng)營者和債權人提供有用的信息。進行我國會計改革，實現(xiàn)我國會計準則的國際協(xié)調，需要與之相適應的會計人才隊伍作保證。</p&

62、gt;<p>　　4、結合我國國情參與國際協(xié)調，正確處理國際化與國家化之間的關系</p><p>　　會計準則的國際協(xié)調和會計準則的中國特色是矛盾的對立統(tǒng)一題。因此，我們應正確處理好國際化與國家化之間的關系。一方面，會計首先是為本國經(jīng)濟服務的，然后才是協(xié)調化的問題。如果會計失去了為本國經(jīng)濟服務這個起碼的前提，即便是百分之百的國際化，也沒有什么實際意義。另一方面，在國際經(jīng)濟互相合作、互利互惠的發(fā)展過程

63、中，也不能只注重會計準則的中國特色，而要不斷借鑒國外和國際上的先進理論和先進經(jīng)驗，推進我國會計準則國際化，縮小我國會計準則與國際會計準則之間的差距。一味照搬西方或過分強調中國特色，都可能會在有意無意中丟掉會計為我國經(jīng)濟服務這個根本，所以我國會計準則應當是在為我國經(jīng)濟服務這個框架內實現(xiàn)國際協(xié)調化。</p><p><b>　　結束語</b></p><p>　　由于我國

64、的基本國情，我國會計準則與國際會計準則存在著的差異。然而新會計準則與國際會計準則逐步趨同，這能夠促進我國經(jīng)濟發(fā)展，實現(xiàn)了我國會計國際化由被動接軌轉向主動趨同、相互影響、共同促進、共同提高的新局面，能更好的打通我國會計準則制定機構與有關國際租住之間平等對話、交流磋商的渠道。所以我們應不斷完善我國市場經(jīng)濟體制，強化會計監(jiān)督體系，提高會計人員素質，從而推進我國會計準則國際化的進程，使投資者更加信任中國的資本市場和財務報告，為吸引越來越廣泛的投

65、資者投資中國企業(yè)所服務，進而提高我國經(jīng)濟國際影響力，擴大我國企業(yè)的國際經(jīng)濟貿易活動。</p><p><b>　　致 謝</b></p><p>　　在這次畢業(yè)論文寫作過程中，XX大學各位老師給予大力支持，也得到了XXX老師的精心指導，在此一并表示衷心的感謝！</p><p><b>　　參考文獻：</b></p&g

66、t;<p>　　[1] 葛家澍.新中國會計理論發(fā)展要略.上海：《上海市經(jīng)濟管理干部學院學報》，2007(9).</p><p>　　[2] 孫建永. 會計準則國際化的主要障礙及協(xié)調.徐州：《徐州工程學院學報》，2009(3).</p><p>　　[3] 賈勝華. 我國會計準則國際化進程芻議. 財會研究，2009(9).</p><p>　　[4] 劉

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